2016年《会计基础》第四章复式记账5

1、2009年会计基础第四章复式记账52009年会计基础第四章复式记账5 （六）投资业务及投资收益的核算1、短期投资的核算2、长期股权投资的核算 （1）成本法核算 （2）权益法核算1、短期投资的核算短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。企业取得短期投资时的价款计入初始成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为“应收股息”；取得短期投资所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”被投资单位宣告发放现金股利或利息时 借：应收股息 贷：短期投资 实际收到被投资单位现金股利/利息时： 借：银行存

2、款 贷：应收股息1、短期投资的核算期末，小企业应将持有的短期投资的总市价与总成本进行比较，如果总市价低于总成本的，按其差额计提短期投资跌价准备。借：投资收益 贷：短期投资跌价准备如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。借：短期投资跌价准备 贷：投资收益1、短期投资的核算出售短期投资时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额计入当期投资收益。 借：银行存款 短期投资的跌价准备 贷：短期投资 投资收益（或借方）短期投资举例例：下列各项中，应反映在短期投资的初始计量成本金额中的有（ ）。A、债券的买入价B、支付的手续费C、支付的印花税D、已到付息期但尚未领取

3、的利息答案： A 解析：交易费用计入“投资收益”；支付印花税计入“管理费用”，已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”短期投资举例例；2008年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价为1500万元，甲公司将其作为短期投资核算。支付价款1550万元，其中包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2008年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元；2008年6月30日，该股票市价为1480万元；2008年9月15日甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元要求：根据上述资料进行相应的会计处理。答案: 2008年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价为1500

4、万元，甲公司将其作为短期投资核算。支付价款1550万元，其中包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 借：短期投资1500 应收股利50 投资收益10 贷：银行存款15602008年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元； 借：银行存款50 贷：应收股利502008年6月30日，该股票市价为1480万元； 2008年6月30日计提跌价准备：=1500-1480=20万元 借：投资收益20 贷：短期投资跌价准备202008年9月15日甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元 借：银行存款1600 短期投资跌价准备20 贷：短期投资1500 投资收益12

5、02、长期股权投资的核算长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的会计核算方法有成本法与权益法两种。长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股投资的价值得以回升，则已计提的减值准备不得转回。处置长期股权投资时，按实际取得价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益”并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。2、长期股权投资的核算成本法核算的长期股权投资的范围： （1）企业对子公司的长期股权投资； （2）企业对被投资单位不具有控制

6、、共同控制或重大影响并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益法核算的长期股权投资的范围：（1）企业对合营企业的长期股权投资；（2）企业对联营企业的长期股权投资；2、长期股权投资的核算成本法下：除追加投资、将应分得现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。（1）初始投资成本的确定企业的发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本权益法下：其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。（1）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投

7、资成本2、长期股权投资的核算成本法下：被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股息 贷：投资收益收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股息权益法下：被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股息 贷：长期股权投资收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股息2007年下半年考题单选15、16题15、12月6日，D公司宣告分派股利,按每股分派0.5元分派股利,A企业持有D企业20万股份.若A企业采用成本法核算该项投资,以下正确的是( )A、借：应收股息200000B、贷：投资收益100000C、借：长期股权投资100000D、借：银行存款100000答案； B 16、若A企业采用权益法核算该项投资，以下正

8、确的是（ ）A、借；投资收益100000B、贷：投资收益100000C、借：长期股权投资100000D、贷：长期股权投资100000答案： D 2、长期股权投资的核算成本法下：被投资单位的损益情况不用作会计处理。权益法下：股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应享有的被投资单位的份额，调整长期股权投资的账面余额。借：长期股权投资 贷：投资收益亏损作反分录。2008年上半年多选8-10题资料如下：某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份份额的40%，采用权益法核算，投资后发生如下业务：（1）第一年甲公司实现净利润200万元；（2）甲公司宣告发放现金股利100万元；（3

9、）收到甲公司发放的现金股利；（4）第二年甲公司发生净亏损700万元；根据以上业务回答问题8-10题8、对甲公司实现的净利润和发生净亏损该企业（ ）A、不进行财务处理B、依据甲公司实现的净利润编制如下分录：借：长期股权投资80万 贷；投资收益80万C、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录；借：投资收益280万贷：长期股权投资280万D、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录；借：投资收益240万贷：长期股权投资240万8、答案： B、 C A、是成本法下的处理D、70万*40%=280万元故A、D不能选股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应享有的被投资单位的份额，调整长期股权投资的账面余额。借：

10、长期股权投资 贷：投资收益亏损作反分录。9、对甲公司分派现金股利，该企业（ ）A、宣布时编制如下分录：借：应收股息40万 贷：长期股权投资40万B、宣布时编制如下分录：借：应收股息40万 贷：投资收益40万C、收到时编制会计分录：借：银行存款40万贷：应收股息40万D、收到时编制会计分录：借：银行存款40万 贷：投资收益40万答案： A、 C 解析： 权益法下：被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股息 贷：长期股权投资收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股息10、下列业务中能引起该企业对甲公司的长期投资账户金额发生变化的是 （ ）。A、甲公司实现了利润或发生亏损B、收到甲公司分派的现金股利

11、C、甲公司宣布分派现金股利D、甲公司发生了除实现利润及发生亏损以外的所有者权益变动。答案： A 、C 、D 解析：权益法下长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。（七）结转损益、计算所得税、利润分配业务1、每月月末结转损益类帐户。收入、收益类帐户转入“本年利润”的贷方；成本、费用、支出类帐户转入“本年利润”的借方；2、每年年末计算所得税。应交所得税=应纳税所得额*税率（25%）应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额计算所得税时：借：所得税 贷：应交税金-应交所得税交纳所得税时： 借：应交税金-应交所得税 贷：银行存款小企业因多交等原因收到返还的所得税： 借：银行存款

12、贷：所得税 结转所得税： 借：本年利润 贷：所得税3、每年年度终了，小企业将全年实现的净利润自”本年利润“科目转入”利润分配“-未分配利润的明细科目。4、经小企业董事会决议提取盈余公积、分配投资者利润、盈余公积分配现金股利、盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损5、小企业将”利润分配“科目下的其他明细科目的余额转入”利润分配未分配利润”科目经小企业董事会决议，用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积 贷：利润分配-其他转入经小企业董事会决议，用盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本 经小企业董事会决议，用盈余公积分配现金股利或利润： 借：盈余公积 贷：应付利润小企业按规定提取盈余公积： 借：利润

13、分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积小企业根据批准的利润分配方案，计算应当分配给投资者的利润。 借：利润分配应付利润 贷：应付利润费用损失类 本年利润 收入收益类 结转各项费用损失 结转各项收益利润分配-未分配利润 利润分配-未分配利润 结转净利润 结转净亏损本年利润每年年末结转入利润分配 盈余公积 利润分配提取盈余公积 提取盈余公积 结转明细科目应付股息 利润分配应付利润 宣告分配现金股利 结转明细科目 利润分配未分配利润 本年利润结转明细科目 结转净利润 利润分配-未分配利润二级明细可以余额，其他二级明细无余额例：某小企业2007年12月31日相关经济业务资料如下?假定该企业年初未分配利润余额为零。年度损益类账户的累计发生额如下?税率25%；（单位：元）主营业务收入1，600，000（贷）；其他业务收入300，000；（贷）；营业外收入100，000；（贷）；投资收益100000（借）；主营业务成本1，000，000（借）；主营业务税金及附加16，000（借）；其他业务支出200，000（借）营业费用180，000（借）；管理费用94，000（借）；财务费用110，000（借）；营业外支出100，000（借）；例：某小企业2007年12月31日相关经济业务资料如下?假定该企业年初未