第十五章 审计报告

1、中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,第十五章 审计报告,兰光科技（000981）,近三年主要会计数单位：人民币元,1.兰光科技的控股股东深圳兰光经济发展公司（以下简称“控股股东”）及其关联方截止2008年12 月31 日占用兰光科技的资金为46,278.63 万元，截止审计报告日仍未收回。控股股东2008 年内提出的重组事项因各种原因未能得以实施，截止审计报告日仍未形成通过资产重组一揽子解决资金占用和股权分置改革的解决方案。因此，无法获取充分、适当的审计证据以合理判断该等款项的可收回性。,兰光科技（000981）,2.兰光科技为陕西省教育活动中心向中国建设银行股份有限公司深圳市分行的

2、贷款8,320.44万元提供不可撤销的连带责任担保。深圳市中级人民法院于2007 年3 月23 日对此进行了公开审理，并作出民事判决书，判决陕西省教育活动中心应向原告中国建设银行股份有限公司深圳市分行偿还借款本金及利息6,130.57 万元，兰光科技对陕西省教育活动中心的上述债务承担物的担保以外的连带清偿责任，其代为清偿后，有权向被告陕西省教育活动中心追偿。截止2008 年12 月31 日，兰光科技对该等担保事项计提了5,600.00 万元的预计损失。由于无法取得充分合理的审计证据判断陕西省教育活动中心的偿债能力，从而无法对兰光科技预计负债计提的充分性作出合理判断。,兰光科技（000981）,

3、3.兰光科技按企业会计准则要求将已停业但尚未清算完的两家控股子公司深圳市兰光销售有限公司和深圳市兰光桑达网络科技有限公司重新纳入合并范围，并对2007年度合并财务报表进行了追溯调整，由于这两家子公司分别自2006年、2007年停止营业，兰光科技管理层虽已提供了上述两家公司的相关财务资料，但该两家公司的关键管理人员已经离职，我们无法对这两家公司的财务报表实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,兰光科技（000981）,4.兰光科技由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还，主营业务严重萎缩，连续三年发生大额亏损，累计亏损数额巨大，无法偿还到期债务；银行借款全部逾期，并已经涉及诉讼，主

4、要子公司已停业。主要财务指标显示其财务状况恶化，兰光科技管理层在其书面评价中表示开始采取资产重组等措施；但由于该等措施尚未实施，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善兰光科技的持续经营能力,兰光科技（000981）,金瑞600714,由于金瑞矿业公司的碳酸锶生产线经长期调试一直未能正常达产，产品销售市场萎缩、毛利率偏低，导致金瑞矿业公司自2005 年至今连续四年出现大额的经营亏损（四年的营业利润分别是：-48132811.68、-71704008.03、-24652836.27、-73682329.79）。同时，公司融资渠道不畅,资金周转困难。上述事项已经对瑞金矿业公司的持续经营

5、能力产生重大影响。尽管金瑞矿业公司提出并披露了拟改善其持续经营能力的相关措施，但相关措施能否得以实施，仍存在重大不确定性。,华光600076,1.青鸟华光股份公司2008年12月31日的预付账款余额3,490.94万元，占资产总额的12.53%。无法实施满意的审计程序并获取充分、适当的审计证据，以验证其可收回性。 2.如“财务报表附注十六持续经营能力”所述，青鸟华光股份公司2008年度发生亏损3864.95万元，截2008年12月31日，未分配利润为-81768.72万元，大部分子公司处于停产状态。这些情况表明青鸟华光股份公司的持续经营能力存在重大不确定性。,一、审计报告的含义与种类 审计报告

6、，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 （一）审计报告的作用 鉴证被审计单位会计报表的合法性和公允性 保护会计报表使用者的利益 证明审计工作质量和CPA的审计责任 （二）审计报告的种类 按审计报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告。 按审计报告的使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 按审计报告的详略程度分为简式审计报告和详式审计报告。,第一节 审计报告概述,二、审计意见的形成 （一）评价根据审计证据得出的审计结论 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。 在

7、对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （二）评价财务报表的合法性 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；,第一节 审计报告概述,管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（三）评价财务报表的公允性 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理

8、； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,第一节 审计报告概述,一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,第二节 审计报告的基本要素,三、引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。,第二节 审计报告的基本要素,四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相

9、关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。,第二节 审计报告的基本要素,五注册会计师的责任段 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,第二节 审计报告的基本要素,六审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大

10、方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 七、注册会计师的签名和盖章 八、会计师事务所的名称、地址及盖章 九、报告日期 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,第二节 审计报告的基本要素,如果符合下列条件应该出具标准审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制

11、,第三节 标准审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 不影响注册会计师发表的审计意见。,第四节 非标准审计报告,（二）增加强调事项段的情形1对持续经营能力产生重大疑虑如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生

12、重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,第四节 非标准审计报告,（二）增加强调事项段的情形1对持续经营能力产生重大疑虑如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务报表是否已清楚指明可能导致

13、对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,第四节 非标准审计报告,2.重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。

14、（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。,第四节 非标准审计报告,3.其他审计准则规定的情形 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。中国注册会计师审计准则第1332号期后事项第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针

15、对修改后的财务报表出具新的审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。中国注册会计师审计准则第1511号比较数据第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。,第四节 非标准审计报告,3.其他审计准则规定的情形 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未

16、就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。,第四节 非标准审计报告,二、非无保留意见的审计报告,第四节 非标准审计报告,当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告： 注册会计

17、师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧； 审计范围受到限制。,第四节 非标准审计报告,三、保留意见的审计报告,如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当

18、在注册会计师的责任段中提及这一情况。,第四节 非标准审计报告,四、否定意见的审计报告,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,首次被出具否定意见的上市公司渝钛白 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报

19、告。这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见面审计报告。该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了？发表该份审计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷纷聚焦在这件事件上。事实上，这份不同凡响的审计报告，确实对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。,第四节 非标准审计报告,渝钛白公司概况重庆偷渝钛白粉股份有限公司是在以吸收合并方式接收重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但

20、从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损（1996年亏损1318万元，公司未予分配）。,第四节 非标准审计报告,第四节 非标准审计报告,为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。特别认为高档钛白粉（特别是金红石型钛白粉）仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红五型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。在这样的背景下，重庆市会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照深圳证券交易所股票上市规则的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。,报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券