筹资业务的会计核算.ppt

1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 制造业企业 主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理

2、产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业

3、务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。,（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计

4、入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本 本期减少额 期初余额 本期增加额 期末余额,（2）核算举例： 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000 元存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资，价值100 000元，机器设备已经投入使用。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,【例5-3】企业接受投资者的土

5、地使用权投资，价值3 600 000 元。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置 资本公积：所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方,（2）核算举例： 【例5

6、-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,权益筹资业务核算总结,1.企业收到投资者实物投资 借：固定资产（原材料） 贷：实收资本（资本公积） 2.企业收到投资者货币资金投资 借：银行存款（库存现金） 贷：实收资本（资本公积） 3.企业收到无形资产投资 借：无形资产

7、 贷：实收资本（资本公积） 4.资本公积转为资本 借：资本公积 贷：实收资本 5.股东撤资 借：实收资本 贷：银行存款,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息

8、借款本金利率时间（按月）, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”（借）和“银行存款”（贷）账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用” （借）和“应付利息” （贷）账户。,【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%，每月应付利息多少？ 500元,3.短期借款的核算方法 （1）账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方

9、登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例：见教材P.7374 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元）

10、 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,短期借款业务核算总结,1.借款时 借：银行存款 贷：短期借款 2.计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 3.支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款（库存现金） 4.到期还款时 借：短期借款 贷：银行存款,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.

11、长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。,（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（2）核算举例：见教材P.7576 【例5-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000元。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 0

12、00 【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,长期借款业务会计核算总结,1.借款时 借：银行存款 A 贷：长期借款 A 2.计提利息时（工程未完工投入使用） 借：在建工程 B 贷：长期借款 B 3.计提

13、利息时（工程完工投入使用后） 借：财务费用 C 贷：长期借款 C 3. 到期还款时 借：长期借款（原借款额和利息总额） A+B+C 贷：银行存款 A+B+C,目的：练习有关资金筹集业务的核算。 资料：利和股份公司20XX年7月发生下列经济业务： （1）接受大力公司投资50000元存入银行。 （2）收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。 （3）自银行取得期限为6个月的借款200000元存入银行。 （4）上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。 （5）收到某外商投资投入的录像设备一台价值14000元，交付使用。 （6）经有关部门批准将资本公积金30000元转增资本。 （7）用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。,2、利和股份公司7月份业务处理如下： （1）借：银行存款 50000 贷：实收资本大力公司 50000 （2） 借：固定资产 70000 原材料 15000 贷：实收资本电子公司 85000 （3）借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000,（4）本月借款利息=2000006%12=1000（元） 借：财务费