第十七章 终结审计.ppt

1、2020/9/23,1,第十七章 终结审计,2020/9/23,2,一、期初余额审计 二、关联方及其交易审计 三、持续经营审计 四、期后事项审计,2020/9/23,3,一、期初余额审计 相关概念 期初余额审计是指注册会计师首次接受委托时对期初余额的审计 首次接受委托指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托 期初余额指期初已存在的账户余额：期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果,2020/9/23,4,一、期初余额审计 审计目的 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 上期期末余额已正确

2、结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报,2020/9/23,5,一、期初余额审计 期初余额审计与财务报表审计的关系 对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见 虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的 在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响,2020/9/23,6,一、期初余额审计 期初余额审计的程序 了解上期财务报表的审计情况 分析上期会计政策的使用 检查上期期末余额的调整、结转或重新表述 了解前任会计

3、师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响,2020/9/23,7,一、期初余额审计 获取证据时的考虑 被审计单位运用的会计政策 上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 期初余额对于本期财务报表的重要程度,2020/9/23,8,一、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 如果实施相关程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当告知管理层 如果上期财务报表由前任会计师审计，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果错报的影响

4、未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见,2020/9/23,9,一、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应当对本期财务报表出具非标准审计报告,2020/9/23,10,二、关联方及其交易审计 关联方的含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方

5、或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制以及同受某一企业控制的两个或多个企业 合营企业 联营企业 主要投资者、关键管理者或与其关系密切的家庭成员 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业,2020/9/23,11,二、关联方及其交易审计 会计责任与审计责任 管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项,2020/9/23,12,二、关联方及其交易审计 识别关联方的审计程序 向管理层索取关联方清单（声明书：完整性、披露）

6、 复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称 复核被审计单位识别关联方的程序 询问治理层和关键管理人员与其他单位存在的隶属关系 复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单,2020/9/23,13,二、关联方及其交易审计 识别关联方的审计程序 查阅股东会和董事会会议纪要以及其他相关的法定记录 询问其他或前任注册会计师所知悉的其他关联方 复核向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分,2020/9/23,14,二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 复核由治理层和管理

7、层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕 在了解被审计单位内部控制时，应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性,2020/9/23,15,二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 在审计过程中应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，包括： 价格、利率、担保和付款等条件异常的交易 商业理由明显不合乎逻辑的交易 实质与形式不符的交易 处理方式异常的交易 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易 未予记录的交易,2020/9/23,16,二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 下列审计程序可能识别出关联方交易的存在 执行交易和余额的细节

8、测试 查阅股东会和董事会的会议纪要 复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易 复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易 复核投资交易,2020/9/23,17,二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 检查已识别的关联方交易以确定这些交易是否已得到恰当记录和充分披露 关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有限，应当考虑实施下列审计程序 向关联方函证交易的条件和金额 检查关联方拥有的信息 向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息,2020/9/23,1

9、8,二、关联方及其交易审计 关联方及其交易对审计报告的影响 出现下列之一时，应当出具恰当的非无保留意见的审计报告 无法就关联方和关联方交易获取充分适当的审计证据 关联方和关联方交易的披露不充分,2020/9/23,19,三、持续经营审计 准则：在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月,2020/9/23,20,三、持续经营审计 管理层

10、责任 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任 管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项 或情况的未来结果作出判断，具有固有的不确定性 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑,2020/9/23,21,三、持续经营审计 财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 无法偿还到期债务 无法偿还即将到期且难以展期的借款 无法继续履行重大借款合同中的有关条款 存在大额的逾期未缴税金 累计经营性亏损数额巨大 过度依赖短期借款筹资 无法获得供应商的正常商

11、业信用,2020/9/23,22,三、持续经营审计 财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金 资不抵债 营运资金出现负数 经营活动产生的现金流量净额为负数 大股东长期占用巨额资金 重要子公司无法持续经营且未进行处理 存在大量长期未作处理的不良资产 存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债,2020/9/23,23,三、持续经营审计 经营上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 关键管理人员离职且无人替代 主导产品不符合国家产业政策 失去主要市场、特许权或主要供应商 人力资源或重要原材料短缺,2020/9/23,24,三、持续经营审计 其他可能

12、导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 严重违反有关法律法规或政策 异常原因导致停工、停产 有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响 经营期限即将到期且无意继续经营 投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失,2020/9/23,25,三、持续经营审计 注册会计师的责任 考虑管理层在编制报表时运用持续经营假设的适当性 考虑是否存在需要在报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性,2020/9/23,26,三、持续经营审计 识别影响持续经营假设的事项 计划审计工作与实施风险评估程序 评价管理层对持续经营能力作出的评估 询问超出管理

13、层评估期间可能导致持续经营能力存在重大疑虑的情形（仅限于询问程序）,2020/9/23,27,三、持续经营审计 针对识别的事项实施进一步审计程序 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划 考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果 向管理层获取有关应对计划的书面声明 以判断管理层提出的应对计划是否可行 应对计划的结果是否能够改善持续经营能力,2020/9/23,28,三、持续经营审计 审计结果对审计报告的影响 如果认为编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情形存在重大不确定性，应考虑： 报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项

14、或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划 报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务,2020/9/23,29,三、持续经营审计 审计结果对审计报告的影响 如果报表已作出充分披露 应出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段 如果报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（说明段）,2020/9/23,30,三、持续经营审计

15、审计结果对审计报告的影响 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告 如管理层认为编制报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表，应当实施补充的审计程序。如果管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告,2020/9/23,31,四、期后事项审计 期后事项的概念 期后日期的划分 资产负债表日、外勤工作结束日 审计报告日、完成审计工作日 管理层签署报表的日期 财务报表对外公布日：指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期,2020/9/23,32,四、期后事项审计 期后事项的概念 期后

16、事项的含义 是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实,2020/9/23,33,四、期后事项审计 期后事项的种类 资产负债表日后调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 例如：资产负债表日被认为可以收回的大额应收账款，资产负债表日后债务人突然破产；被审年度按合同已销售确认的销售收入，年后退货；被审年度已存在的未决诉讼，年后败诉,2020/9/23,34,四、期后事项审计 期后事项的种类 资产负债表日后调整事项 特点 存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定 资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况提供了补充证据 需调整被审年度财务

17、报表数据,2020/9/23,35,四、期后事项审计 期后事项的种类 资产负债表日后非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的事项 例如：资产负债表日后发生的合并；被审年度应付债券的提请兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券；偶然性巨额损失,2020/9/23,36,四、期后事项审计 期后事项的种类 资产负债表日后非调整事项 特点 事项主要情节存在于资产负债表日后 资产负债表日后有结果 不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露,2020/9/23,37,四、期后事项审计 区分两类期后事项的关键 正确确定期后事项主要情况出现的时间,2020/9/23,38,四、期后事项

18、审计 期后事项的审计目的 确定期后事项的存在性 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项处理的恰当性,2020/9/23,39,四、期后事项审计 期后事项的审计程序 结合对报表项目实施的实质性程序进行审计 实施专门审计程序,2020/9/23,40,四、期后事项审计 期后事项的审计程序 实施专门审计程序 复核管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要 查阅最近的中期财务报表和其他相关管理报告 向被审单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项,2020/9/23,41,四、期后事项审计 期

19、后事项的审计程序 实施专门审计程序询问内容 根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目现状 是否发生新的担保、借款或承诺 是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产 是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议,2020/9/23,42,四、期后事项审计 期后事项的审计程序 实施专门审计程序询问内容 资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失 在风险领域和或有事项方面是否有新进展 是否已作出或考虑作出异常的会计调整 是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项,2020/9/23,43,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 期后事项的几个时段 资产负债表日至审计报告日

20、审计报告日至财务报表报出日 财务报表报出日以后,2020/9/23,44,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 资产负债表日至审计报告日发生的事项 准则：注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整 或披露的事项是否均已得到识别 主动查找期后事项 审计期后事项,2020/9/23,45,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 审计报告日至财务报表报出日发现的事项 准则：在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。注册会计

21、师应当就知悉的事项与管理层讨论并根据具体情况实施必要的审计程序 关注期后事项（被动） 审计期后事项,2020/9/23,46,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 审计报告日至财务报表报出日发现的事项 不同情形的处理 如果管理层修改了报表，并针对修改后的报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的报表的日期。相应地，注师应当将必须的审计程序延伸至新的审计报告日,2020/9/23,47,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 审计报告日至财务报表报出日发现的事项 不同情形的处理 如果注师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，且审计报告尚未提交给被审计单位，应当按照规定，出具保留意见或否定意见的审计报告,2020/9/23,48,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 审计报告日至财务报表报出日发现的事项 不同情形的处理 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出,2020/9/23,49,四、期后事项审计 审计期后事项的责任 审计报告日至财务报表报出日发现的事项 不同情形的处理 如果财务报表仍被报出，注师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见,2020/9/23,50,四、期