财务会计 购买日合并财务报表.ppt

1、2020/10/8,上海立信会计学院 董卉娜,1,购买日的合并报表,授课教师：董卉娜,2,本章学习目标,了解合并报表的理论 掌握合并报表的范围 掌握同一控制下股权取得日的合并财务报表编制 掌握非同一控制下购买日的合并财务报表编制,3,第一节 合并财务报表概述,合并财务报表的概念 合并财务报表的理论 合并财务报表的范围 合并财务报表的程序,4,一、 合并财务报表概念,合并财务报表定义 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,5,一、 合并财务报表

2、概念,合并财务报表构成 合并资产负债表所控制的资源 合并利润表资源的收益 合并现金流量表所控制的现金流量 合并所有者权益/或股东权益变动表 附注,6,一、 合并财务报表概念,合并财务报表意义 信息主要使用者 母公司股东 母公司债权人 母公司管理者 经济主体VS会计主体,7,一、 合并财务报表概念,财政部1992年11月发布企业会计准则中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。” 1995年2月，财政部制定颁布合并会计报表暂行规定；2000年12月颁布的企业会计制度第158条规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上

3、（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的，应编制合并会计报表。” 2006年2月15日发布了企业会计准则第33号合并财务报表。,8,二、合并财务报表理论,母公司理论 实体理论 当代理论,9,三、合并财务报表的范围,合并范围 指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应包括在合并财务报表的编报范围内，哪些子公司应被排除在合并财务报表的 编报范围外。 合并范围确定的基础：控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。,如何理解？,10,三、合并财务报表的范围,控制的标准 表决权比例半数以上 母公司直接或

4、通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有,11,三、合并财务报表的范围,P 公 司,S 公 司,80%,12,三、合并财务报表的范围,P 公 司,S3 公 司,S4 公 司,S1 公 司,S2 公 司,90%,30%,60%,80%,70%,13,三、合并财务报表的范围,实质控制标准 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 根据公司章 程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,14,三、合并财务报表的范围,潜在表决权的考

5、虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,15,三、合并财务报表的范围,不应纳入合并范围的子公司 已宣告被清理整顿的原子公司； 已宣告破产的原子公司； 母公司不能控制的其他被投资单位。,16,四、合并财务报表的程序,合并前的准备工作 编制合并工作底稿 编制调整分录和抵销分录 计算合并数 填列合并会计报表,17,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,长期股权投资的确认与计量 合并财务报表的编制 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表,18,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,同一控制下企业

6、合并的基本处理原则 资产负债的入账价值 合并资产负债表 被合并方合并以前的留存收益的处理 合并资产负债表 被合并方合并以前实现的利润的处理 合并利润表 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易 作为内部交易进行抵消,19,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,合并日的会计处理 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 此分录是合并方在合并工作底稿中所做的； 仅出现在合并报表中； 目的是还原合并方所拥有的被合并方合并前留存收益的份额。,20,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,合并日的抵消分录 合并方的“长期股权投资”与被合并方的股东权益各项目的抵消。 根据持有股权的比例，分为两种情形：

7、 全资子公司情形下的抵消 非全资子公司情形下的抵消,21,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,例1 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示：,22,23,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,确认A公司对B公司的投资 借：长期股权投资B公司 50 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000

8、 000 确认并结转B公司（被合并方）留存收益中归属于A公司（合并方）的部分 借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000,24,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,合并日抵消分录 借：股 本 15 000 000 资本公积 5 000 00 盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资B公司 50 000 000,25,课堂练习,2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股，每股面值为1元对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。假定P公司和S公司为同一集

9、团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司，合并后双方仍为A公司最终控制。参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下：,26,27,课堂练习,要求： 编制合并日与长期股权投资有关的会计分录； 编制合并日合并财务报表的抵消分录； 编制合并日合并资产负债表。,28,合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,29,合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 合并方

10、在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。 例如，同一控制下的企业合并发生于2008年6月30日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合并方自2008年1月1日至2008年6月30日实现的净利润及这一期间的现金流量。,第二节 同一控制下合并日合并报表的编制,30,30,非同一控制下企业合并的基本处理原则 资产负债的入账价值 公允价值 编制合并资产负债表 被合并方合并以前的留存收益的处理 不进入合并方 被合并方合并以前实现的利润的处理 不进入合并方 非同一控制下企业合并日只编制合并资产负债表，不编制合并利润表和合并现金流量表。,第三节

11、 非同一控制下合并日合并报表的编制,31,31,持有子公司的全部股份 持有子公司超半数以上的部分股份,第三节 非同一控制下合并日合并报表的编制,32,(一)投资创立新的全资子公司,A公司在2007年1月1日，投资5 000 000元，创立新的B公司，并于当日收到B公司发行的全部股票。当日，A公司和B公司在帐面上分别就这项投资业务进行了如下记录： A公司 借：长期股权投资子公司 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 B公司 借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000,33,抵销分录为： 借：股本 5000 000 贷：长期股权投资 5000 000,34,（二

12、）购买子公司的全部股权,以公允价值购买子公司的全部股权 以高于账面价值或公允价值购买子公司的全部股权 以低于账面价值或公允价值购买子公司的全部股权,35,1、以公允价值购买子公司的全部股权,2007年1月1日M公司以N公司净资产的公允价值购入N公司发行在外的全部股份，共支付购买成本8000000元，假设N公司资产、负债的帐面价值与其公允价值一致。M公司在合并工作底稿中，应编制抵销分录： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 200 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650 000 贷：长期股权投资N公司 8 000 000,36,2 、以高于账面价值或公允价值购买子公司的

13、全部股权,在上例的基础上，假定2007年1月1日M公司以8400 000元购买了N公司发行在外的全部股份。,37,M公司在编制购买日的合并资产负债表时： 首先把N公司的资产、负债的帐面价值调整为公允价值； 然后把对子公司的长期股权投资从“成本法”转换为“权益法”； 在此基础上编制相应抵销分录。,38,把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值： 借：存货 60000 固定资产 200000 贷：资本公积 260000 长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，无分录。,39,M对N的长期股权投资与子公司所有者权益之间抵销： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积

14、1 150 000 未分配利润 650 000 商誉 140 000 贷：长期股权投资子公司 8 400 000,40,3、以低于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权,在例2的基础上，假定2007年1月1日M公司以7500000元购买了N公司发行在外的全部股份。M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。,41,把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为： 借：存货 60000 固定资产 200000 贷：资本公积 260000,42,M公司把长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，会计分录为。 借：长期股权投资 760000 贷：营业

15、外收入 760000,43,M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 贷：长期股权投资 8260000,44,母公司持有子公司的部分股权,高于公允价值购买子公司的部分股权 在例3的基础上，2007年1月1日M公司以7000000元购买了N公司发行在外的80%的股份。M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。,45,合并方法一 把N公司全部资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为： 借：存货 60000 固

16、定资产 200000 贷：资本公积 260000 M公司把长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，无会计分录。 M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 460 000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 商 誉 392000 7000000-8260000*80% 贷：长期股权投资N公司 7000000 少数股东权益 1652000 826000*20%,46,合并方法二：母公司理论 把母公司持有的N公司资产、负债部分的帐面价值调整为公允价值，会计分录为： 借：存货 48000 60000*80% 固

17、定资产 160000 200000*80% 贷：资本公积 208000 260000*80% M公司把长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，无会计分录。 M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下： 借：股本 5 000 000 资本公积 1 408 000 1200000+208000 盈余公积 1 150 000 未分配利润 650000 商 誉 392000 7000000-8000000*80%-208000 贷：长期股权投资N公司 7000000 少数股东权益 1600000 8000000*20%,47,低于公允价值购入子公司的部分股权,在例4的基础上，假定M公司以6000000元购买了N公司发行在外的80%的股份。M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5-5。其它资料不变。,48,编制合并报表： 把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值，会计分录为： 借：存货 60000 固定资产 200000 贷：资本公积 260000 M公司把长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，会计分录为。 借：长期股权投资 608000 8260000*80%-6000000 贷：营业外收入 608000 M公司对N公司的长期股权投