税收制度变迁.ppt

1、税收制度变迁,福州大学管理学院财政金融系 蔡高锐 中国注册会计师 副教授 硕士生导师,制度经济学基本理论,第一章 制度的基本理论,第一节 制度的定义与类型 制度的定义 康芒斯：集体行动控制个人行动的一系列行为准则 诺斯：制度是一系列被设计出来的规则、守法秩序和行为道德、伦理规范，它旨在约束主体福利或效用最大化的个人行为。是一个社会规则，是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约。 柯武刚：广为人知，又由人创立的规则，它的用途是抑制人们的机会主义行为，他们总是带有些针对违规行为的惩罚措施,组织不是制度 组织是在制度约束下的，为实现一定目标而创立的个人团体。 制度就是比赛规则，组织是运动员参加并构

2、成的运动会 组织的存在和演进受到制度的根本影响 制度安排与制度结构 制度安排：林毅夫-管束特定行动和关系的一套行为规则。制度安排=制度 制度结构：某一特定对象中正式和非正式的制度安排总和。哪些制度是核心，哪些制度是辅助,制度的类型 分类 柯武刚-内在制度与外在制度 内在制度：群体内随经验而演化的规则 外在制度：外在的设计出来并靠政治行动由上面强加于社会的规则 诺斯-正式制度与非正式制度 正式制度：宪法、法令、产权 非正式制度：道德约束、禁忌、习惯、传统、行为规则,卢瑟福 - 个人规则：习惯和常规、道德规范 - 社会规则： 惯例、法律规范、社会规范 正式制度与非正式制度 正式制度：人们有意识创造

3、的一系列政策法规。包括政治规则，经济规则和契约，有三个层次，宪法、成文法、政府条例 非正式的制度：人们在长期交往中无意识形成的，具有从持久生命力的代代相传的文化的一部分。 两者的区别： 变革速度：正式制度迅速形成，迅速废除 实施机制：一个是强制手段，一个是靠舆论道德 可移植性：非正式制度具有传统根性和历史积淀性，使它很难在国家与区域间移植。正式制度必须在与非正式制度相容的基础上才能发挥作用。,第二节 制度的形成 制度形成的途径 自发演进： 习俗-惯例-制度化 人为设计：供给与需求 实际中两个途径相互渗透 人为设计的重要性 能够弥补仅靠制度自发演进难以满足社会的有效需求不足 能够加速制度的演进过

4、程 有利于纠正自发演进过程中的路径依赖现象 路径依赖有可能进入良性循环，也有可能顺着错误泥足深陷,第三节 制度的功能 抑制人的机会主义行为 提供有效信息 降低不确定性，构建稳定结构 降低交易成本，谈判签约成本 外部性内部化,第四节 制度的效率 含义： 制度的成本-制度变革过程中的界定、设计、组织等成本和制度运行过程中的组织、维持、实施的费用。 制度的收益制度通过减少降低交易成本、减少外部性和不确定性等给经济人提供的激励与约束的程度 假定制度提供的服务和实现的功能为既定，则选择费用较低的制度。 假定制度选择的费用既定，则选择能提供更多功能的制度,制度效率的决定 从制度安排看 是否有普适性 其他配

5、套制度的完善与否 制度的实施机制是否存在 从制度结构效率看 制度耦合：制度结构内的各项制度安排为了实现其核心功能而有机的结合在一起，从不同角度来激励和约束人们的行为。 制度冲突：在制度结构内部不同制度安排之间的作用方向不一致，在行为规范上存在互相矛盾和抵触，影响了制度的原有功能。,制度效率递减规律 中国的联产承包责任制,第二章 制度变迁的动因,制度变迁的需求 定义：人们对效益更高的新制度的需求 促进规模经济 消除负外部性 克服对风险的厌恶 减少市场失败和不完善市场带来的伤害 影响制度需求的因素 要素和产品相对价格的长期变动，价格升，产权重要 技术进步，呼唤更多形式的契约 市场规模 其他制度安排

6、的变迁，我国股份制改革与资本市场 偏好的变化 偶然突发事件,第二节 制度变迁的供给 定义：新制度的生产者在制度变迁的收益大于制度变迁的成本情况下设计和推动制度变迁的活动，它是制度变迁的生产者供给愿望和能力的统一。 供给的主体 个人 团体 政府：最重要的供给者,制度供给的成本 规划设计组织实施的费用 清除旧制度的费用 消除变迁阻力的费用 制度变迁造成的损失 随机成本 考虑的成本收益分析 个体的成本收益 社会的成本收益 政治成本与收益,影响供给的因素 宪法秩序和规范性行为准则：明确了创新的方向 制度设计的成本和实施新安排的预期成本 社会科学知识的进步和制度选择集的改变 上层决策者的净利益,第四节

7、制度的均衡与非均衡 制度均衡 帕累托最优 制度安排的均衡与制度结构的均衡 制度的非均衡 制度供给不足，短期与长期不足 个人倾向搭便车 政府失灵 供给方存在垄断 制度供给过剩 管制必然引起寻租，政府乐于设租，特权企业乐于管制,第三章 制度变迁的过程方式理论,第一节 制度变迁过程的分析 过程 认识变迁条件、发现变迁机会 组织变迁集团 确定变迁目标模式 设计变迁方案 实施变迁 完成检验变迁，修补和完善,变迁过程中的主要现象 时滞 认知和组织的时滞 发明的时滞 备选方案选择的时滞 启动的时滞 路径依赖 连锁效应蝴蝶效应,第二节 变迁的方式 单项变迁与整体变迁 渐进变迁与突进变迁 诱导式变迁与强制式变迁

8、,第三节 国家 意识形态 等与制度变迁 国家与制度变迁 国家的性质：制度变迁的主要提供者的性质 契约理论：国家是公民达成契约的结果，国家应该为公民服务 国家掠夺论：国家是某个集团或者阶级的代理者，代表这个阶级掠夺另一阶级，使本集团利益最大化,论税收制度与会计准则的协调 税务研究2008/07 “两法”合并后税收如何应对企业成本约束机制缺陷 税务研究2007/05 税收制度与会计准则协调的国际比较与借鉴 福州大学学报(哲学社会科学版)2008/02 中国人民大学资料复印中心全文转载 我国现行个人所得税制的博弈分析 重庆工商大学学报(社会科学版)2006/05 主持福建省教育厅课题一项： 福建省企

9、业所得税动态分布的研究,第一章 税收起源,导言 税收的刚性（三性）表现为制度性 税收与公共权力（国家）直接联系 第一节 公共权力与财政主体 财政起源与公共权力 国家作为公共权力发展的高级形态是财政分配从一般性经济分配中独立出来的根本原因 财政之根源，是经济关系，财政之本质，是公共权力的集中性收支，财政之特征，基于公共权力的强制性,产生 “文明时期开始以后，希腊人、罗马人、希伯来人最初的法律，主要是把由于前辈经验而体现在风俗习惯里面的东西履行一道法律手续而已。”至此，社会规则获得了它的普遍形式。为保证这种规则的适用，必然从社会中分化出一种特定力量以保障人们权利的实现和义务的履行。维持这种力量的主

10、体必须居于超然地位，同时又须有足以维护权利义务的社会权威。因为，“没有一个人被准许审理他自己的案件，因为他的利益肯定会使他的判断发生偏差。”为保证法的适用，社会便分化出一种特殊的力量公共权力。,所谓公共权力，是指在公共管理的过程中，由政府官员及其相关部门掌握并行使的，用以处理公共事务、维护公共秩序、增进公共利益的权力。从本源上讲，公共权力来源于人民。公共权力的产生是为了维护社会公共秩序，增进社会公共利益。公共权力的运行过程实际上就是把权力的运行机制应用到经济、社会公共事务的管理之中，进而实现一定的经济、社会目标。 公共权力是一种特殊的权力形式，它是为适应社会生活的需要，满足社会需求，处理公共事

11、务而产生的。 公共权力来源于群众 为了充分发挥公共权力的效用，满足人类社会的需求，而又能限其于合理的范围内，有必要从法律的角度理解和认识公共权力。毕竟法律是人类经过长期的生活实践后才最终选择的行为模式和社会运行规则。从法律的角度来认识公共权力在一定的程度上就是从法律权利与法律义务的角度认识公共权力注：在日常生活中，人们在交流时所使用的权力概念多数是指以实现公共利益为目的的公共权力。,财政起源与财政主体 财政主体是公共权力的各种表现形态 公共权威 氏族民主制 家长制 军事民主制 国家强权政治,第二节 一般经济分配与财政起源 一般经济分配的起源：迫于生计 生存机制的制约 群体道德观念 原始信仰 一

12、般经济分配的发展 为了生存 为了再生产 为了公共工程、公共需要 为了抵御外敌入侵,一般经济分配与财政分配的分离 社会特权阶层的出现，军事民主制下的王权政治标志着二者的分离 第三节 原始财政 史前期军事民主制表现为雏形的国家 军事民主制的形成 构成：军事首领与原始宗教人员 原始财政范畴的多样性,雅典式：阶级对立，贵族与平民 罗马式：奴隶主与奴隶，外族平民 德意志国家：大规模军事征服和对外扩张，本国人与异族 原始财政范畴的各种形态分析 对外：定期纳贡 对内：原始摊派、早期捐税、利益与劳役地租 对奴隶的剥削和榨取 对异族自由民的剥削,原始财政的基本理论问题 本质：分配关系 特点 政教不分 公私不分

13、作用 促进了政治制度（生产关系）的发展 促进了生产力的发展,第四节 我国税收的起源 贡：人们用劳动所得奉祭神明，祈祷来年丰收，渴求未来生活的安康 贡的发展：为少数贵族和统治阶级所窃取，贡税合一 贡的演变：以土地分配为依据，周代的九贡，已经不是供奉神明 贡的转化：租税合一、徭役并行,第二章 夏商周时期的赋税制度,第一节 我国的奴隶制税收 我国早期税收的形成 夏王朝出现=原始财政转为国家财政 奴隶社会本质与早期税收 奴隶劳动不构成税收收入只是财政收入 原始社会残余与早期赋税 公田为统治阶级占有，而不是公社集体所有，耕作者不是全体社会成员而是平民奴隶 在国中征兵，把野人排除在外 统治阶级为自身利益征

14、发力役，却以公共事务为名义,奴隶制赋税制度的发展 夏代 井田制 因田制赋 贡赋两大支柱：贡=就地取物 赋=以土地面积为征税对象 田赋、盐贡、人头税，首创三大直接税 商代 专设理财官员 关市之税的开征产生了最早的工商税 周代 九贡 田赋、力役、军赋、罚课 国用制度、会计制度、审计制度、理财制度,我国早期赋税的特征： 租税和一 官田为租、私田为税 租：使用费 税：强制收 课征形式以实物形态为主,第二节 土地制度与户籍制度 第三节 三朝的赋税制度 田赋 夏代 贡 商代 助：公田私田， 周代 彻：废除公田私田，统一缴税 贡赋制度 田赋性质的贡，九贡 九赋：地税、工商税 军赋制度 徭役制度：兵役、力役、

15、杂役 工商税：关税、市税、山泽税 减免税 处罚,第四节 赋税管理制度 财税管理体制 税收管理机构 天官系统： 地官系统： 会计制度 赋税管理体制 以农为本 各级机关参与赋税征管 专赋专用 均平负担,第三章 春秋战国时期的赋税制度,第一节 春秋战国时期的赋税制度改革 改革原因 生产力与生产关系的矛盾 各国之间的竞争 社会各阶级分化重组 春秋各国的财税改革 齐国 相地而衰征:税负与土地等级相结合 盐铁专卖 粮食专营 山海国有 国家控制对外贸易,晋国鲁国郑国 战国时期的改革 魏国 废除世卿世禄制度、精耕细作、平籴（di）法 楚国 打击奴隶主势力。扶植新兴地主势力 秦国 废除井田制、鼓励垦殖荒地、统一

16、税制、郡县制、按军功行赏、重农抑商 特征: 政治趋势：王室瓦解、国有变私有、统一税制变各国税制 赋税制度的变化：,成文法出现和赋税法制化 井田制变为履亩而税 普遍推行多税种复合税制 重税政策 第二节 土地制度和户籍制度 第三节 赋税制度 田赋：鲁国初税亩：不分公田私田 刍chu蒿hao税 军赋制度： 贡纳制度 商税制度 关市制度 盐铁制度 山泽税制度 人头税 徭役制度：兵役、力役,第四节 赋税管理制度 财税管理体制 公私不分 每一级都是独立的收支体系 不存在统一的财税制度 财税管理组织 专门官员 管理原则 量入为出,管理政策 专卖政策：直接税变为间接税 均输政策：地区间平抑物价 平籴法：各时期

17、平抑物价 上计制度 财税征收体制法制化 把制定的刑书铸于鼎上,第四章 秦代的赋税制度,第一节 概述 秦的统一与中央集权制的财税体制 至高无上的专制独裁者，国家统治机构完善：官僚机构，职官机构 完整统一的国家一级制的财税体制，中央统一制定颁布财税制度，财税法令和财税政策，中央统一决策赋税的征收减免管理，中央统一决策税种的创立和变更，徭役的征发管理，政府的开支，军费的拨付，官奉的发给，全国一切赋税收入必须解缴中央政府，赋税官员由国家统一任命，财政机构依法行事，严守上计制度，向中央负责。,秦朝赋税制度的历史地位 古代财税制度的集大成者，封建中央集权制财税体系的首创者 赋税徭役并行，是秦朝的首创 第二

18、节 秦代的田租口赋制度 田赋制度 田赋 国家向土地所有者（地主与自耕农）征收的土地税，是秦代赋税收入的最主要部分 土地私有化后国家只能征税，土地税诞生 征土地税代表着土地私有产权的合法性 田租，先由地主向佃农、雇农征收，再交给国家，面临双重被剥削，一方面是地租，一方面是赋税 寓垦于征：鼓励开拓荒地，罚则体现，要求分家。,刍蒿 土地附加税，与田租并行征收 复除制度 依据法律规定或帝王的临时诏令，免除劳动者的应纳税额，应服的徭役，是一种恩赐或减免 口赋制度 人头税 早先对不耕种，不劳动，游手好闲者课征，目的是鼓励生产，促进经济发展。 货币税，以户为单位,第三节 秦代的徭役制度 徭役 更卒 徭役服到

19、一定时期，到期更换，原服役者止役。 17岁服役，有爵者56岁止役，无爵者60岁止役 正卒 在服更卒三年后起役，服役期两年。第一年：材官（开弓士卒），骑士（马上之士卒），楼船，（水上之士卒）第二年卫士，在京师服役 戍卒 守卫边境，规定时期为一年，不能全家同去，负责修筑城垣 戍律，极为严格，稍有闪失，或治罪或斩首 徭役的严重后果 国家变成徭役的大监狱，激发了农民起义,第四节 秦代的工商税制 市租 官府在市场专设市官，严格市场管理，对市场商品交易采用实物与货币并行征税的课征办法 盐铁之课 官营专卖转为民营，管家课税 酒课 山泽税 关税,第五节 秦代的赋税管理体制 财税管理体制 国家财政与皇室财政分开

20、，分辟税源，分清用途，分设官员，分别管理 国家税：田租，口赋，由治粟内史掌管，地方由太守总揽 皇室税：市租，山泽税，盐铁之课，酒税，关税，由少府主管 立法与赋税制度 立法 律 诏令 法律解释 地方文告 赋税法律制度 罚则： 赀 - 罚款，罚物，罚徭役 没 - 没收财产 劳役徒刑,第五章 汉代的赋税制度,第一节 概述 汉代的政治经济概况 公元前206年西汉建立。 汉初，人口由秦代2000万减少为650万 经济凋敝，生产停滞，粮食奇缺 实行：与民休息的治国宗旨 文景之治后， 农业生产进步，冶铁，牛耕，牧转农，黄河治水工程，代田法。 手工业发展 商业与城市的发展：商业范围由奢侈品发展到日用品，国家内

21、部关卡撤并， 对外贸易达到欧洲西亚,汉代战时财税概况 匈奴扰边，掠夺，和亲 汉武帝在位53年，40年对外用兵，财政入不敷出，桑弘羊财税改革,第二节 汉代的田赋制度 田租 轻田租，三十税一 刍蒿 重要性上升，分户刍，田刍。 附加 复除制度 灾荒减免 抚慰减免 恩幸减免 贫困减免,第三节 汉代的人头税 算赋：由口赋演变而来，15岁至56岁的成年男女，每人每年缴120钱。 重农抑商打击豪强 倡导早婚鼓励生育 口赋：课于儿童的人头税，7至14岁的儿童，每人每年20钱。秦代人身有役无税，汉代人身有役有税。 户赋：封邑之地按户征收的赋税 献费：地方官吏为诸侯朝觐（jin）需要课征的人头税每人每年63钱,第

22、四节 汉代的徭役制度 役制规定 更卒，正卒，戍卒 免役制度 高官勋爵 买复优免 特殊性优免 更赋 对应服役而未服役的人课征的代役金,第五节 汉代的财产税制度 算缗（min）钱与算车船 算车船：对车船所有者征收的财产税 算缗钱：对商人和高利贷者课征的财产税，由货币资本到全部资本征税，税率逐步提高。 税民赀：对人民财产总额所课征的一般财产税 牲畜税：对饲养六畜征税，马，牛，羊，鸡，狗，猪,第六节 汉代的工商税制度 所得税：纯收益税，苛重，一夜间倾家荡产 贳（shi）贷税：出借粮食或货币收取的利息所课征的税，属于资本利息税或利息所得税 关税：内地关税和国境关税 市租：对市场商品交易额所课征的税收 山

23、泽园池税：山泽税、海租、假税,第七节 汉代的专卖制度 盐铁专卖 筹措国防费 打击商人兼并，反垄断 酒专卖 三环节： 矿山开采 铁矿冶炼 铁器铸造,第八节 汉代的均输与平准制度 均输 各郡设立均输官，就地收取贡物，转卖于价格昂贵之地，收入归国家 平准 专门接受各地均输货物，视长安市场涨落情况，贵卖贱买，平抑物价 五均六筦（管） 长安，洛阳，邯郸，临淄，宛，成都 盐，铁，酒，山泽，铸钱，,第九节 汉代的税收管理制度 财税管理体制,国家税 田租，算符，更赋，算缗钱，算车钱，牲畜税，税民资，贳贷税，盐铁专卖，酒专卖，均输平准 皇室税 口赋，山泽园地税，盐铁酒税，关市税，渔税，献费，海租 治粟内史与少府

24、 大司农,管理制度 上计制度 审计制度 法律制度 律 令 科 比,第六章 三国的赋税制度,第一节 概述 政治概况 统一走向分裂，复归统一。曹魏34年，东吴58年，蜀汉42年 经济概况 汉末政局动荡，社会经济破坏，满目疮痍。三国各统治者致力于恢复生产，发展经济，力图完成统一大业 农业：屯田制 手工业：织布机，冶铸，丝织业 商业概况：废货币用谷帛交易,第二节 田赋制度 租调制 田租 比例税率变定额税率 刍蒿税变为正税 防止贪官盘剥 户调 按户征收，课税对象是家庭手工业 实物形态征收 定额税率 复除制度 蠲除（juan，免除）,第三节 徭役制度 正役：固定天数的徭役，修筑宫殿城池，营建苑囿园林，开凿

25、沟渠塘坝，道观寺庙。15岁至18岁 徭役性兵役，以兵充役 运役，运输粮食和装备,第四节 专卖制度和工商税制度 专卖制度 盐专卖 铁专卖 酒专卖 工商税制度 关税 市税,第五节 杂税制度 牛肉税 渔税 算缗 税再熟稻 刍蒿税 杂征,第六节 税收管理制度 管理机构：度支尚书取代大司农 库藏制度： 赋税征管制度：,第七章 两晋时期的赋税制度,第一节 概述 政治概况 开国之初，重大政治问题决策失误，缺少深谋远虑和长治久安之策，门阀世主势力发展，封国制度形成，酿成16年之久的八王之乱，阶级矛盾民族矛盾尖锐激化。农民起义风起云涌。匈奴贵族起兵反晋，皇室迁都建康，仍然政治昏暗，官场腐败，北方进入进入十六国，

26、南方进入南朝。 经济概况 开国之初，实行占田课田制，调整了占有关系，鼓励垦荒，将劳动力与土地有效的结合起来。随后八王之乱沉重打击了北方农业发展。人口大规模迁徙南方。南方经济日渐发达。,第二节 两晋的田赋制度 田租户调制度 田赋每亩八升 租调制度：视贫富分为九等，按等征收，九品相通 属于诸侯封地内的民户，每亩田租扣除一升，以冲抵诸侯的捐 租调制的积极意义： 耕种70亩只按50亩缴纳田赋 耕种少于50亩仍按50亩缴田赋 多种不多缴，少种不少缴，鼓励农业生产，确保国家赋税的增长,租调制弊端 从丁征收，田多丁少的世族地主田租少，少田无田的丁男必须缴税，对小农经济的超经济剥夺 户调从户征收，贫苦农民为规

27、避税收，累世而居，富户只按一户征收，税收调节能力受限制。无田之户仍然要缴税 东晋的田租户调制 从丁变为从田 复除制度 身份性蠲免：贵族 侨户蠲免 其他蠲免 灾荒贫困蠲免,第三节 徭役制度 役龄 15-66岁 役期不详 役制 正役 运役 匠役 杂役,第四节 两晋专卖制度 盐专卖 酒专卖 铁专卖 第五节 工商税制度 估税，课于市场交易行为的税立有文契的大型交易行为所征收的叫做估税，对一般交易行为课征的税叫做散税 产生原因：江南经济飞速发展，商业繁荣。战争动荡，人口变动，需要有文券凭证,关市税 通行税 牛埭（dai：坝）税 四桁（heng：）税 第六节 杂税制度 舂税（chong：去壳捣碎） 离税

28、渔税 口钱 修城钱,第七节 税收管理制度 管理机构 度支尚书 吏部 赋税管理制度 田制和田赋管理 户籍管理 盐铁管理 关市税管理 财税法律制度 律令式,第十章 隋代的赋税制度,第一节 概述 北周丞相杨坚夺取北周政权，自立为帝，建国号隋，589年统一全国，结束了南北朝360年分裂割据，政治稳定，经济发展，国力日益强盛，封建社会走向全盛的转折点 官制改革：三省六部，尚书省、内史省、门下省，吏、户、礼、兵、刑、工部 政制改革：废郡，改为州县两级 兵制改革：府兵制 军民共籍，兵农合一 农时生产，战时出征，节省开支,首创科举制度考试 量才取士，打破了豪门世族垄断政权的局面，反映了庶族地主的参政要求。 法

29、制整饬（chi） 严肃法纪，杜绝官场腐败 轻徭薄赋 税收完全依靠租调役,第二节 赋税制度 田赋制度 均田制 服役年龄由18岁提高到21岁 轻税 妇女免税 田赋减免 大范围，长时间的蠲免,义仓税 本来是自储自救，官府代为管理，后来发展为强制征收，近乎税,第三节 隋代的徭役制度 役龄与役期 18至60岁后来变为21至50岁 徭役负担 修筑长城和水利 役制影响 隋炀帝频繁征发徭役，劳动强度高，役丁死亡率高，滥用民力，直接导致农民起义，走向灭亡。,第四节 隋代的税收管理制度 财税管理机构 度支部 库藏管理制度 粮仓 沿河仓储 货币管理 严禁私铸，币值稳定 度量衡管理制度 平抑物价，繁荣市场，发展社会经

30、济 财税法律制度 开皇律，律令格式并行 人道化，减免处罚范围，废除连诛连坐，公正，复审,第十一章 唐代的赋税制度,第一节 概述 唐代的政治概况 黄金时代，强化中央集权，发展社会经济 三省六部制保留，各部门互相制约，改革府兵制，强化国家武装力量，坚持完善隋代的科举制度 安史之乱是唐代由胜而衰的转折点，随后，天灾人祸，农民起义风起云涌，进入五代十国,经济概况 农业发展 兴修水利工程 发明筒车，高转筒车等 实际耕地面积800万顷到850万顷 手工业 官营手工业、地方手工业、家庭副业 商业发展 民间集市，草市，夜市摧毁了传统作坊 长安，洛阳，扬州商业都市的发展 水路交通的发展 陆路以长安为中心 水路利

31、用大运河，贯通长江，黄河，淮河 对外贸易的发展 南亚，波斯，大食，尼泊尔，缅甸，印尼，印度，巴基斯坦，斯里兰卡，柬埔寨，越南,第二节 唐代的田赋制度 租庸调制 有田则有租，有家则有调，有身则有庸 完善的户籍制度 授田年龄与负担徭役的年龄基本一致 人人授田，人人纳税 庸不属于独立的税，而是不愿服役的人的折纳 税负较轻,户稅与地税 户税 课税范围大，普遍征收 累进税率 官吏按照品级纳税 游离户照章纳税 军人从轻纳税 与租庸调的区别 课税对象不同，从资产而不是从丁口 纳税人不同，户税是全体人民，租庸调则是农民 课税形态不同，户税从货币，租庸调从实物 税率不同，户税采用累进税率，租庸调为定额税率,地税

32、 概况：由义仓发展而来，按亩征收 加重了人民负担 两税法 实施原因：土地兼并日益严重，无田可授，人口激增，均田不均。 赋役负担加重，农民大量逃亡 财政失控，租庸调收入锐减 安史之乱 藩镇割据 国内战争不断,两税法内容 量出为入 以现居户为纳税人，不分主户客户，课户不课户 以民户的资产确定税额的高低 税率是定额摊派 夏秋两季征收，合乎生产特点 按钱币和谷粟两类征收，谷粟基于地税，钱币基于户税，以户税为主。 两税法的意义 是历史发展的趋势和时代的产物 简化了税制 扩大了纳税面 均平纳税负担 缓解了国家财政危机 强化了中央集权,两税法的不足 税负不合理 立法犯法，法外加征 折钱纳物，额外盘剥 量入为

33、出，导致 横征暴敛 田赋附加 青苗钱 在禾苗青绿时征收，缓解财源枯竭 在青苗钱基础上还加征地头钱，作为地税的附加 藁（gao）税：类似于刍蒿 脚租 纳税人所负担的税粮运输费用，实为田租附加 加征两税钱,第三节 徭役制度 役龄役期 16-20岁为中，21-59为丁 中男不服正役 庸 不愿服役者每天折绢3尺 役制内容 正役 杂役 色役：做专供各级政府和官吏驱使的奴仆 差科,资课 以资代役 复除制度 身份复除 灾害性复除 特殊性复除,唐代的专卖制度 盐税与盐专卖 无税时期 征税时期，唐玄宗 专卖时期，安史之乱 茶税与茶专卖 茶文化盛行 税茶与榷(que：专卖)茶 酒税与酒专卖 起初不征税 建中开始专

34、卖,第五节 工商税制度 矿税：主要是对铜铁征税 关税： 内陆：藩镇割据 国境：30%税率 商税 开元之前，不征收商税 安史之乱后开征,第六节 杂税制度 间架税 除陌税 埭程 率贷 借商 僦柜纳质钱 籍账钱 口钱、贯率、口算,第七节 唐代的杂项收入制度 税僧尼 捉钱：官府放高利贷 羡余：赋税盈余贡献皇室,第八节 税收管理制度 财税管理体制 户部掌管全国财政 安史之乱后，变为度支、转运、户部共同负责 赋税管理机构 户部 太府寺 预算制度 租庸、丁防、和籴（di）、杂支、税收 审计制度 国库管理制度 货币管理制度,第十三章 宋代的赋税制度,第一节 概述 基本政治格局和施政要略 陈桥兵变，历经十余年军

35、事征服和政治瓦解，结束了长达50多年的五代十国分裂割据，基本统一了中国，但未能恢复隋唐的疆界，受到金国和元的入侵，而后灭亡 民族矛盾的发展：辽、西夏、金、蒙古鼎立，军事环境恶劣，政治压力大，与契丹签订丧权辱国的“澶（chan）渊之盟” 阶级矛盾激化：不立田制、不抑兼并，1%的人占70%的土地，不纳税有特权。 施政要略： 强化中央集权 缜密的供养政策：养兵、养官、养士,经济概况 农业的发展 垦殖面积扩大 生产技术进步 水利事业的发展 亩产提高 手工业发展 手工业经营规模扩大、产量提高、生产技术进步、详细的分工 商业和海外贸易的发展 坊市制度的发展 草市、墟市、集镇的增加 新型小城镇和大都市的形成

36、 海外贸易的发展 货币关系的发展 纸币：交子的出现,第二节 田赋制度 田赋 公田 民田 城郭 丁口 杂变 田赋税额 等级差别，夏秋两季征收 课征形态和纳税期限 实物与货币兼行，六月一日，十月一日 征收计量标准 斛（hu）,折变和支移 因为官府临时性需要而改征收他物，避免所征非所需的一种变通办法 强制纳税者自备运输工具和盘缠，将税粮送到指定地点才算完纳 田赋附加 头子钱，征税手续费，弥补仓耗，延伸为田赋附加 加耗，百姓所纳米谷入仓后被老鼠麻雀吃掉的损耗部分 义仓税，储粮备凶年，变为资军国之用 农器税，课于农具 牛革税，牛皮税、纳牛皮一张 其他田赋附加,田赋预借： 田赋减免：救灾,第三节 徭役制度

37、 北宋的役法 职役法 衙前 里正、户长、乡书手 耆长、弓手、壮丁 承符，大力，手力，散从官 县曹司至押 募役法 废除差役法 畿内乡户按贫富分等级定“免役钱” 免役户按半额缴纳助役钱 各地州县根据当地差役事务繁简自定征收额 意义：农民回归土地、废除免役特权、以钱代役均衡了税负,南宋的徭役 差役募役并行 义役法：公役私办,专卖制度 盐税和盐专卖 专卖形式： 民制、官收、官运、官销 民制、官收、商运、商销 划界分区 禁榷之地，官府垄断 通商之地，盐商获得许可后，在指定区域销售 弊端：盐价过高、盘剥百姓,专卖制度 禁榷法 官制官卖 蚕盐 苗盐 计户授盐：强制配给 通商法 入中交引法：危害，国家损失大，

38、盐价暴跌 钞盐法：防止了滥发钞券 引课法，官方垄断 盐税制度，自由通商 盐课收入，在宋代收入中举足轻重,茶税和茶专卖 宋代的茶政：茶叶成为社会生活的普遍需要 茶的专卖制度 禁榷法 贴射法：在国家控制下贸易，国家制定交易价格 入中法：商人入刍粟于边关，发给凭券 蔡京变革茶法 茶马政策 茶税制度 茶利收入,酒税与酒专卖 榷酒：官府垄断酒的生产，包括造曲，酿酒和售卖 榷曲 买扑制度：酒税承包制度 隔槽法: 到官府所置的隔槽去酿酒才能酤卖 万户法：将榷酒收入分摊到百姓而允许民间酿酒出售的一种方法 酒税制度：民间自买自酿 酒课收入：,醋税与醋专卖 榷香制度 榷矾 官榷 通商,第五节 工商税制度 矿税 官

39、营 民营 专卖 商税 商税则例 住税与过税 抽税 格纳 买扑,市舶税 海外贸易兴旺发达 市舶课 抽解 禁榷 博买,第六节 杂税制度 契税 经总制钱 月桩钱 版帐钱 市例钱 力胜钱 折帛钱 免行钱 互市息税 河渡钱 和买 和籴,第七节 税收管理制度 财税管理体制 税收管理机构 三司 户部 税收管理制度 审计制度 会计制度 皇帝直接参与会计管理 设置专门会计机构 健全会计法规制度 宋代的会计录,第十六章 元代的赋税制度,第一节 概述 金国与南宋鹬（yu）蚌相争，成吉思汗趁机崛起 政治发展概况 幅员辽阔，加强了民族联系和交流，促进了边疆地区的开发和中外关系的往来，元代在政治经济制度上都带有奴隶制痕迹

40、，统治血腥而残酷 民族歧视 蒙古奴隶制融入汉族封建制 政出多门，政治极不稳定,元代经济恢复概况 蒙古奴隶主贵族灭绝人性的野蛮征服，使被征服国家户籍人口急剧下降 圈占民田，沃野变为荒郊 大肆搜刮民马，阻碍农业发展 忽必烈在位，重儒术，校汉法，释放奴隶，保护民力，重视农业生产，恢复社会经济，鼓励兴修水利，推广先进技术，这些措施在一定程度上促进农业发展和恢复 元代社会，商业畸形发展高度繁荣，东西方交流空前活跃,第二节元代的田赋制度 税粮 北方：丁税与地税 南方：夏税、秋税 科差 北方：丝料、包银、俸钞、饲料与包银的征收方法 南方：户钞、包银 官田与寺观田税粮 官田的税粮：屯田、食邑、职田、寺田、学田

41、、赐田、没官田、无主荒地、圈占百姓土地 寺观田的税粮：经常豁免,第三节 元代的徭役制度 兵役制度 蒙古军、探马赤军、汉军、新附军 差役制度 里正、主首、隅正、坊正、仓官、库子 杂役制度 力役：人夫、牛车 职业性徭役 站役 匠役 雇役、代役、助役,第四节 专卖制度 盐税与盐专卖 盐场与盐户 盐课制度 引岸制 官府售卖制 入粟中盐制 计口授盐制 常平盐制 征税制 盐课的附加、折征及预借 附加 折征 预借 盐课的弊端： 课盐的收入,茶税与茶专卖 茶课的沿革 茶课收入 酒醋税与酒醋专卖,第五节 工商税 岁课 金课 银课 铜铁课 其他矿课 竹木课 商税 沿革 规制 商税收入,市舶课 市舶原则及政策 市舶

42、课制度 市舶课收入 杂税及额外课 杂征杂敛,第六节 税收管理制度 税收理财机构 中书省 户部 其他各部 会计与监察 包税制,第十七章 明代的赋税制度,第一节 概述 明代的政治经济概况 中期，资本主义萌芽。 政制改革、以猛治吏、独揽大权 经济改革、发展生产、与民休息 明代的特征 经济中心在东南 官营手工业没落（定价不合理）与私营工商业发展 明代资本主义生产关系的萌芽及与封建制度的矛盾 （与民争利，影响资本积累,与夜警政府的巨大差别）,第二节 田赋制度 明初的田赋 均平 夏秋两季征收 粮长征收，解送官府 减免、恩蠲和灾蠲 明中期的一条鞭法 土地兼并剧烈、赋税流失严重 财政制度败坏、贪渎贿赂盛行 财

43、政危机加剧、赋役负担沉重,一条鞭法的内容 合并赋役，使赋役统一于田亩，随夏秋两税一起征收 赋役合并，取消力役 大部分地区征收白银 以州县为单位计算赋役，各州县赋役总额不得减少 地方献纳的土产贡物等都在一条编内课征 各户根据官府发给的赋役清单，将赋役银直接上纳县府，由民解民收变为官解官收 一条鞭法的意义 从租税与徭役并行变为近代租税 以银代役 计亩征银，以银纳税 将差役按土地摊派，大土地所有者必然承担更多的税银 简化了赋役项目，遏制了贪官污吏,一条鞭法的局限性 税种减少，税负没有减轻 配赋税，按总额摊派，税负变化大，量出为入缺陷多 以银缴税，纳税人成本变大 受到大地主利益集团的反对抵制 仍然存在

44、杂役 明代后期的田赋加派 辽饷加派 剿饷加派 练饷加派,第三节 明代的徭役制度 徭役制度 里甲役 均徭 杂役 免役 军匠役制度 军役制度 匠役制度 灶户服役制度,第四节 明代专卖制度 盐税与盐专卖 食盐产销制度：灶户制盐，正盐、余盐 食盐专卖制度：开中法、计口给盐法、纲法（许可证）、票法 茶税与茶专卖 早期的茶税，税率从3%上升为10% 茶引法 茶马法召商中茶,第五节 工商税制度 矿税：宦官为矿监，逐一搜刮，激起民变 关税： 内地关税 钞关税：户部征收，运河沿岸、长江重要港口、江南水道要津，计税依据是船头尺寸长度 工关税：工部征收，交通要道征收，对客商贩运的竹木薪炭征收 门税、过坝税、船税 国

45、境关税 明初海关税 明中后期关税,商税 市肆门摊税 塌房税 酒税 醋税 渔税 契税,第六节 赋税管理制度 税收管理机构 户部 会计制度 审计与监察 库藏制度 国库 一般储库 救济仓库 预备库 济农库 义仓 社仓,第十八章 清前期的赋税制度,第一节 概述 政治概况： 对汉民族血腥屠杀，社会经济全面崩溃 统一中国后，也采取一系列措施恢复生产，振兴经济，缓和阶级矛盾 闭关锁国政策与帝国主义殖民主义的矛盾，爆发了鸦片战争 经济概况 清初，田地荒芜，房舍倒塌，康熙后，恢复生产，振兴农业 奖励垦殖，解决土地问题 轻徭薄赋，减轻人民负担 兴修水利，发展农业生产,第二节 清前期的田赋制度 田赋 新举措 田赋

46、夏秋两季征收 征收银钱 1660岁成丁缴纳丁银 摊丁入地 人丁编审制度的矛盾 滋生人丁，永不加赋：丁银定额，分摊到田亩中，一并输纳 摊丁入地的意义 丁役制度走向灭亡 均平税负 取消了按地和按人分别征税的双重依据 定额分摊 促进人口自由迁徙,田赋附加 漕粮及附加 耗羡：赋税本额由国家规定，而起征收费用地方自定，成为掠夺人民的一个手段 平余 浮收 预征,第三节 清前期的徭役制度 兵差与驿役 兵差 驿役 皇差 河工役,第四节 清前期的专卖制度 盐税与盐专卖 引岸制 场课 引课 票盐制 盐税的预征、加征、盐商垄断 茶税与茶专卖 茶马法 茶专卖,第五节 清前期的工商税制度 关税 内地关税 户关，工关 正项与杂课： 国境关税 货税 船钞 渔税 矿税,酒税 缸税 酒曲税 关征酒税 牙税 当税 契税 牲畜税 落地税 门面税,第六节 清前期的赋税管理制度 财税管理体制 赋税管理机构 赋税管理方法 赋税册籍 田赋征收方法 库藏,第十九章 清后期的赋税制度,第一节 概述 政治经济概况 闭关锁国、政治腐败、阶级矛盾激化，贸易巨额顺差。成为西方列强觊觎（jiyu）的对象。 英国的鸦片贸易 半殖民地半封建社会的形成 1840年南京条约开始，100年的屈辱和苦难 列强取得种种特权 清代的自然经济被破坏，但封建制度被保留 清后期的社会经济 列强