201203第四章 企业所得税.ppt

1、第四章 企业所得税,企业所得税,2,内容提要,企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率 企业所得税应纳税所得额的确定 企业所得税的资产处理 企业所得税的优惠政策 企业所得税应纳税额的计算和税收抵免 特别纳税调整,企业所得税,3,流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型,企业所得税的纳税人、征税对象范围 纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。 注：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。,居民企业 VS. 非居民企业 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （一）居民企业居民企业是指依法在中

2、国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示1】我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。【提示2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,企业所得税,5,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立

3、机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转税主要类型,企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象 纳税人征税对象 居民企业:来源于中国境内、境外的所得 非居民企业:来源于中国境内的所得,（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得：（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地

4、确定；（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。,4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（D）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得,某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方

5、支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（C）万元。 A.500B.580C.700D.780,C 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得是500万元的咨询收入和境内培训收入200万元，合计为700万元；香港在税法上不属于境内，从香港取得的所得和境内机构无关，所以不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。,企业所得税,12,流企业所得税的纳税人、征税对象范围和税率转

6、税主要类型,企业所得税税率 基本税率：25% 符合条件的非居民企业税率 适用20%，减按10% 符合条件的小型微利企业 条件：工业企业VS.非工业企业 优惠税率：20% 国家需要重点扶持的高新技术企业 同时符合5个条件 优惠税率：15%,税率,25%居民企业及在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 20%（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业 或虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 20%小型微利企业 15%国家重点扶持的高新技术企业,14,应纳税所得额确定的一般规则 概述 计算公式： 直接法：应纳税

7、所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额 应税收入的确定 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免，固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益（按照市场价格确定的价值）等,企业所得税应纳税所得额的确定,企业所得税,一、收入总额的确定： （一）一般收入的确认： 9项，均重要 （二）特殊收入的确认： 4项，注意第4项视同销售 （三）处置资产收入的确认 ： 2项，区分内部处置与外部移送 （

8、四）相关收入实现的确认 ：7项，以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认,16,企业所得税应纳税所得额的确定,1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入,一般收入,企业所得税,1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取

9、得的收入。,3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。不包括纳税人购买国债的利息收入。 6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。,7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他

10、特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。,某企业2010年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。 调增应纳税所

11、得额=10+1.7=11.7（万元）,单选题 :某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）万元。A.3.32B.2.93 C.4.03D.4.29 B,9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,（二）特殊收入的确认 1.分期收款方式销售货物 ：合同约定的收款日期 2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建

12、安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 ：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 3.采取产品分成 ：按照分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定,4.视同销售 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 。,（三）处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改

13、变资产所有权属的用途,资产移送他人按视同销售确认收入 （1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途,（四）相关收入实现的确认除企业所得税法及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。,特殊销售 采用售后回购方式销售商品 ：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解） 以旧换新销售商品 ：按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 折扣 以买一赠一方式组合销售本企业商品 ：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公

14、允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,29,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,不征税收入,企业所得税,免税收入,1.国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益） 4.符合条件的非营利组织的收入,31,在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指企业实际发生

15、的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 1.成本：指生产经营成本2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,准予扣除项目,企业所得税,3.税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）企业缴纳的房产税、车船税、

16、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。,4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,扣

17、除项目的标准,1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【解析1】软件生产企

18、业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。【解析2】计算三项经费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。计算企业“三项经费”的纳税调整金额。（9）,3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公

19、积金，准予扣除；（2）新增内容：企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.企业为投资者支付的商业保险费D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规

20、定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费,4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,某公司2010年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2010年度的应纳税所

21、得额为（）万元。 A.21 B.26C.30 D.33,正确答案B答案解析银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）。,（3）新增内容：关联企业利息费用的扣除：标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超

22、过部分不允许扣除。,5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出

23、租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。,【解释2】必须计算2个标准 扣除最高限额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。 2010年某居民企业实现产品销售收入1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2010年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。 A.16.2 B.16.8 C.27 D.28,（1 200+400）0.5%=8（万元），2060%=12（万元），业务招待费纳税调整12万元，应纳企业所得税=（1 2

24、00+400+100-1 600+12）25%=28（万元）,某企业2010年发生业务：（1）自行核算主营业务收入为2 700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额,企业当年的销售收入2 700+200+1003 000（万元）允许扣除的业务招待费3 000515（万元）3060%1815，准予扣除15万元纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）,8.广

25、告费和业务宣传费税前扣除标准： 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。区分赞助支出，与广告支出，赞助支出不允许扣除 【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。 【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。,9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述

26、专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,10.租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。A.1.0B.1.2 C.1.5 D.2.7,11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.公益性捐

27、赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3,13.有关资产的费用

28、（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。14.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,15.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。,16.其他项目

29、如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。17.手续费及佣金支出(了解)（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：【提示】注意选择题 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及

30、佣金不得在税前扣除。 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。,下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.实际发生的业务招待费,61,不得扣除的项目,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。

31、3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。,企业所得税,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（）。A.企业之间支付的管理费用B.企业之间支付的利息费用C.企业之间支付的股息红利D.企业内机构之间支付的租金,亏损弥补,（一）一般企业亏损弥补规定企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一

32、纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年 （二）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 新增内容：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。,【例题计算题】某生产企业第1年至第8年的应纳税所得额如下表：单位：万元 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 应纳税所得额20 10 5 8 5 15 5 10 8年应纳企业所得税额（102）25%2（万元,某小型微利企业经主管税务

33、机关核定，2009年度亏损20万元，2010年度盈利35万元。该企业2010年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5B.2.25C.3D.3.75,2010年应纳企业所得税=（35-20）20%=3（万元）,67,应纳税所得额确定的特殊规则,1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。 2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。 3.下列企业应进行清算的所得税处理：（1）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；（2）企业重组中需要按清算处理的企业。,企业所得税,4.企业清算的所得税处理包括以下内容：（1

34、）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（4）依法弥补亏损，确定清算所得；（5）计算并缴纳清算所得税；（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。,5.企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。6.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可

35、以向所有者分配的剩余资产。7.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础,企业重组的所得税处理 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付

36、的形式。非股权支付：指以本企业的现金、银行存款、应收账款、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产等作为支付的形式。,二、企业重组的一般性税务处理方法（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。（二）企业债务重

37、组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。,2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。,（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理

38、：1.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。2.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。,（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。,三、企业重组的特殊性税务处理方法（一）适用特殊性税务处理的条件企业重组同时符合下列条件的，

39、适用特殊性税务处理规定：1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（收购股权不低于75%）3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（股权支付额不低于交易支付总额的85%）5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,（二）企业重组符合上述特殊性税务处理条件的处理：交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股

40、权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）,交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。2.股权收购：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。（2）收购企业取得被收购企业股权的

41、计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。,3.资产收购：（1）转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。（2）受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。4.企业合并：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的

42、最长期限的国债利率。,（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。5.企业分立：被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：,（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。（2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。（3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。,一、企业发生涉及中国境

43、内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：1.非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；2.非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；3.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；4.财政部、国家税务总局核准的其他情形。,二、合并分立后的税收优惠延续问题在企业吸收

44、合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。,83,企业所得税的资产处理,税法规定：（1）纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。（2）各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基

45、础。,企业所得税,一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础（了解）（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：,1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。,根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（）。A.未投入使用的机器设备 B.以经营租赁方式租入的生产线C.以融资租赁方式租入的机床 D

46、.与经营活动无关的小汽车E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备 ABDE答案解析选项C，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以，选项C不符合题意。,（三）固定资产折旧的计提方法1.依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。即：本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提；本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。2.折旧方法：原则上用直线法：年折旧额原值（1残值比例）使用年限月折旧额年折旧额12,（四）固定资产折旧的计提年限（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5

47、年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。,根据企业所得税法的规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限为（）。A.3年 B.4年 C.5年 D.10年 B答案解析根据规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。,二、生物资产的税务处理1.生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2.只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,3.生产性生物资产计

48、算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为l0年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低下10年折旧年限计算折旧税前扣除,C答案解析奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。,三、无形资产的税务处理（一）无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2.自创商誉；【区分】外购商誉的支出，在企业整体

49、转让或者清算时，准予扣除。,3.与经营活动无关的无形资产； 4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年,四、长期待摊费用的税务处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出：3.固定资产的大修理支出；,【解释1】修理支出可在发生当期直接扣除。【解释2】大修理支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应

50、当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,五、存货的税务处理存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,六、投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,99,企业所得税的优惠政策,减免税优惠 一般的免税项目 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非

51、营利组织的收入。,企业所得税,100,企业所得税的优惠政策,从事农、林、牧、渔业项目的减免税政策 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的减免税政策 从事环境保护、节能节水项目的减免税政策 技术转让所得的减免税政策 其他所得的减免税政策,企业所得税,101,减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。其中原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。,企业所得税的优惠政策,企业所得税,102,加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未

52、形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 企业所得税法实施条例称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,企业所得税的优惠政策,企业所得税,某企业2009年应纳税所得额100万元（未考虑研发费的加计扣除），其中已扣除的“三新”开发费40万元，该企业2009年应纳所得税额是（）万元。A.10B.15C.20D.25,C答案解析“三新”开发费加计扣除数4050%20（万元）应纳税额（10020）25%20（万元）,105,应纳税所得额抵扣 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,企业所得税的优惠政策,企业所得税,106,税额抵免 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境