会计学-第五章-采购过程及主要业务的核算

1、第五章 采购过程及主要业务的核算,第一节 采购过程核算概述,第二节 材料采购业务的核算,货币表现的企业主要业务活动,筹 资,所有者,运 营,货币资金,债权人,分配,产品生产,产品销售,货币资金,各项物资,所有者,债权人,原材料的种类和数量分布也是影响企业经营活动顺畅进行的重要因素。,正确进行购进活动的管理和业务核算是企业管理的重要内容。,第一节 采购过程核算概述,采购过程是劳动资料和劳动对象的获取过程，也是货币资产转化成固定资产和原材料的过程，是企业经营活动的起点。,一、材料的确认与计量 材料是企业在生产过程中经过加工而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、周转材

2、料等。材料是企业存货的一种。 通过外购方式取得的原材料，其成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用（如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）,不是为了出售,二、采 购业务的主要内容,三、原材料发出成本的计量,日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。,1.个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物

3、流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,2.先进先出法,是指以先购入的存货应先发出 (销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货

4、发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。,3.月末一次加权平均法,计算公式如下： 存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+(本月个批进货的实际单位成本本月个批进货的数量)】(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存

5、存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,4.移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：,存货单位成本 =(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量) 本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单价,采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一

6、次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,原材料,期初余额,入库数,出库数,期末余额：期末库存原材料的实有数,第二节 原材料实际成本法的核算,一、账户的设置,借 在途物资 贷 购入材料的 库材料的实际 买价和采购 采购成本 费用,在途材料的 实际采购成本,应付账款,实际支付 无法支付而转销的应付账款 开出商业汇票抵付应付账款,购入材料、商品或接受劳务而应支付的款项,余额：期末尚未支付的款项,借方 预付账款 贷方,预付的款项,余额：应付的款项,余额：预付的款项,补付的款项（）,收到所购物资应支付的金额,收到退回的多预付款 （）,二、材料采购过程主要业务的核算 以利源工厂的2010

7、年6月份发生的经济业务为例： 例5-3 6月2日，向光明工厂购入甲材料1000吨，单价80元/吨，计买价80 000元，进项税额13 600元。款项以银行存款方式全部付清，材料尚未运到。 借：在途物资甲材料 80 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600,例5-4 6月5日，以银行存款支付上项购入甲材料的运杂费1 500元。 借：在途物资甲材料 1 500 贷：银行存款 1 500 例5-5 6月8日收到光明工厂发来的甲材料1000公斤，验收入库，结转材料的实际采购成本。 甲材料的采购成本=80 000+1 500=81 500元。 借：原材料甲材料

8、81 500 贷：在途物资甲材料 81 500,例5-6 6月10日向光明工厂购入乙材料200吨，单价600元/吨，计买价120 000元，进项税额20 400元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。 借：在途物资乙材料 120 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 20 400 贷：应付账款光明工厂 140 400 例5-7 6月12日以现金支付上项材料的市内运杂费600元。 借：在途物资乙材料 600 贷：库存现金 600 例5-8材料采购成本已归集完毕，结转成本 借：原材料乙材料 120 600 贷：在途物资乙材料 120 600 例5-9 6月20日通过银行转账偿还所欠光明工厂货款1

9、40 400元。 借：应付账款光明工厂 140 400 贷：银行存款 140 400,例5-10 6月11日，根据与信达股份有限公司签订的购销合同，为购买丙材料向其预付货款50 000元，款项已通过银行转账支付。 借：预付账款信达股份有限公司 50 000 贷：银行存款 50 000 例5-11 6月25日收到信达发来丙材料，并已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额8500元，对方代垫运杂费2 000元，合计金额60 500元。 借：原材料丙材料 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款信达股份有限公司 60500 例5-1

10、2 用银行存款支付尚欠信达公司货款10500元。 借：预付账款 10500 贷： 银行存款 10 500,三、材料采购费用的归集与分摊 当一批购入的材料品种在两种以上时，对所发生的共同性采购费用，应选择恰当的分配标准在该批材料的各个品种之间进行合理分摊，以便确定各种材料的采购成本。 这里指的适当标准，是指能够表明各种材料对共同采购费用合理分担的计算基础，如重量、件数、价值等。在实际工作中，可以根据提情况进行选择。,原材料成本支出表,单位：元,原材料成本支出表,单位：元,原材料成本计算表,单位：元,编制单位：XX厂,200X年X月,“在途物资”明细分类账,SUBSIDIARY LEDGER,摘

11、要,DESCRIPION,借方金额,结余金额,贷方金额,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,物资名称或类别：,甲种材料,1,3,购入4000千克8元,分摊运杂费,结转实际采购成本,买价,采购 费用,合计,32 000,32 000,32 000,800,800,32 800,32 800,发生额和余额,32 000,32 800,32 800,800,“在途物资”明细分类账,SUBSIDIARY LEDGER,摘 要,DESCRIPION,借方金额,结余金额,贷方金额,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,物资名

12、称或类别：,乙种材料,1,3,购入2000千克4元,分摊运杂费,结转实际采购成本,买价,采购 费用,合计,8 000,8 000,8 000,400,400,8 400,8 400,发生额和余额,8 000,8 400,8 400,800,“在途物资”明细分类账,SUBSIDIARY LEDGER,摘 要,DESCRIPION,借方金额,结余金额,贷方金额,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,物资名称或类别：,丙种材料,2,3,购入5000千克10元,分摊运杂费,结转实际采购成本,买价,采购 费用,合计,50 000,50 000,50 000,1 000,1 000,51 000,51 000,发生额和余额,8 000,51 000,51 000,1 000,原材料明细分类账材料名称：甲材料 计量单位：公斤,原材料,在途物资,银行存款,预付账款,应付账款,在建工程,固定资产,应交税费-应交增值税,材料采购业务的核算(按实际成本核算）,（一）料到款付,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：