根据2011院校审计学教材整理的审计学学习大纲(ppt版,超强!)适合打印~!

民间审计与政府审计的区别 注册会计师审计 政府审计 审计方式 受托审计 强制审计 审计对象 营利、非营利单位 各级政府、公共部 门等 审计性质 鉴证职能 监督职能 审计手段 有偿审计 无偿审计 独立性 双向独立 单向审计 依据的审计准则 独立审计准则 国家审计准则 审计准则与审计标准的区别 审计准则 审计证据 审计标准 审计人员在执行 业务时必须遵循 的行为准则 证明被审计单 位经济活动真 实的一切凭证 衡量被审计单位 经济活动是否合 法合规的准绳 内在尺度 事实 外在尺度 独立审计准则与质量控制准则的 关系 联系： 1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分 2、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计报表可信性 3、后者的目的是为了促进前者的落实。 区别： 1、性质不同：前者是技术标准，是针对每个项目的完成而制定 的；后者是管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的 2、内容不同：前者规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜 任能力和审计过程及报告质量的要求；而质量控制准则紧紧围 质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。 审计总目标 对被 审计单位会计报表的合法性、公允性 表示审计意见 对 “ 二性 ” 的理解：合法性： 被审计单位 会计报表的编制 “ 是否符合 企业会计准 则 及国家其他财务会计法规的规定 ” ； 公允性 :被审计单位会计报表 “ 在所有重 大方面是否公允地反映了被审计单位的财 务状况、经营成果和资金变动情况 报表项目的五类认定 存在或发生： 与资产负债表项目或损益项目的 高估有关 完整性： 所有的交易或项目都已列入，与会计 报表的组成要素的低估有关 权利或义务： 只与资产负债表项目有关 估价或分摊： 包括三个方面的内容（ 1）总值估 价 （ 2）净值估价 （ 3）计算精确性 表达与披露： 管理当局暗示地认定所有内容都 适当的分类、说明和充分披露 审计范围 凡 与被 审计单位会计报表有关，与注册会计师审计意 见有关的资料 符合性测试： 对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计 和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以 测试，通过测试确定实质性测试的范围和数量。 实质性测试： 在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、 查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项 目余额进行 “三性 ”的取证，并在此基础上得出审计结论。 确定单位时考虑的因素： 审计类型、审计项目、内控制度 审计计划的编制 对 审计计划的补充、修改贯穿于整个审计过程 审计计划的繁简取决于被审计单位的经营规模和预定审 计工作的复杂程序 审计计划应由项目负责人编制 在实际审计过程中不能随意缩减审计程序来适应审计计 划 可以同被审计单位的有关人员就总休审计计划的要点和 某些审计程序进行讨论 审计计划应在具体实施前下达至审计小组的全体成员 审计计划的修改应经事务所有关业务负责人同意 审计计划应经事务所有关业务负责人同意审计计划应经事务所有关业务负责人同意 审计计划应作为审计工作底稿保存审计计划应作为审计工作底稿保存 审计计划编制前的准备工作 （了解企业） 查阅上一年度的工作底稿 查阅行业、业务经营资料：董事会决议、借款合同等 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施：内部管理 询问内容审计人员：讨论审计范围 询问管理当局：影响本期经营情况变化的法律法规 确定关联方及其交易的存在：特别关注关联方及交易 考虑有关会计和审计公告的影响 分析性复核程序含义及用途 执行分析性复核是计划审计工作的第二步 它的含义 :注册会计师要调查重要比率或趋势的异常的变动及其预期数 额和相关信息的差异；计划阶段执行分析性复核的运用步骤及可依赖程度 的判断 它的用途： 计划阶段 帮助注册会计师了解被审计单位情况、确认 资料间异常关系和意外波动，有助于确定其他审计程序性质、时间及范围 （必须使用） 实施阶段 直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易 相关的特殊认定的证据（任意选择） 报告阶段 用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核（必须使 用） 计划阶段执行分析性复核的步骤及可依赖 程度 执行步骤 计算比率 与预期值、计划、行业平均值进行比较 进行异常差异分析。注册会计师最终都需要运用判断和根据重要性原则来 确定差异的重要性 调查重大非预期差异。询问管理层，应有其他证据事项对管理当局的答复 加以佐证 确定对审计计划的影响 可依赖程度判断 分析项目的重要程度。项目很重要，就不能只依赖分析 分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的 一致性。 分析性复核预期结果的准确性 固有风险、控制风险的估计水平 审计重要性的含义 对审计中 “ 重要性 ” 的理解： 对会计报表而言（是一个数字）； 从报表使用者的角度； 离不开特定环境（相对性）。 2.与可容忍误差的关系： 编制审计计划时对审计重要性的评价中，帐 户层次的很需要性水平 =测试时的可容忍误差 3.适用范围： 会计报表审计 -应当运用 其它审计业务 -参照办理 审计重要性的运用 需运用专业判断 （不同企业、同一企业不同年份有不同判断）； 2. 审计过程中应当运用 （既要提高审计效率又要保证审计质量）； 3. 应当合理运用 （重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性 水平估得过低，不能保证审计效率）； 4. 需运用的情形： 审计过程中（在确定审计程序的性质、时间和范围 时，审计重要性被认为是可以容忍的误差），审计结束对审计结果的评价 （某一或汇总误差错报或漏报的金额是否影响到报表使用者判断或决策） 。 重要性有两个层次： 会计报表层次、帐户和交易层次 重要性金额和性质的考虑 1、 从数量和质量两方面考虑。 2、 性质主要从以下几点： 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报：舞弊反反映了企业的不可信； 可能引起一些关键经济指标如：上市公司的每股收益、亏损边际； 不期望出现的错报或漏报：税金、资本、货币资金等。 3、与审计风险的关系 反向关系： 重要性水平确定得越高，审计风险越低。如一计划：重 要性水平确定为 10000元，则意味着低于 10000元的错报或漏报不会 影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查 出 10000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在 2000元，则金 额在 2000元与 10000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。（ *重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的 结果。） 对重要性水平作出初步判断时应考虑的 因素 （ 1）以往的审计经验； 例：实收资本、应交税金（前 者官司多，后者起于审计业务纷争） （ 2）被审计单位的经营规模及业务性质； （规模 大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大） （ 3）内部控制与审计风险的评估结果； （内控健全 、有效的，重要性水平可确定得高一些） （ 4）会计报表各项目的性质及其相互关系； （会 计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目： 应收帐款、存货） （ 5）会计报表各项目的金额及其波动幅度 。 （波动大，重 要性水平一般要确定得低些） 重要性水平的确定 确定报表层次重要性水平，应用判断基础和计算方法： 判断基础 -资产总额、净资产、营收、净利润等。 计算方法 -固定比率、变动比率。 固定比率法： 实务中判断重要性水平的一些指南。 变动比率法： 规模越大的企业，允许的错报或漏报金额比率就越小。 会计报表层次重要性水平的选取 -两报表，取其小。 。 会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 -采用期中 或上年会计报表。 确定账户或交易层次重要性水平，审计人员应考虑： 一是各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，二是各类帐户及 交易的重要性水平与报表层次重要性水平的关系。 错报漏报汇总数超过 /接近重要性水平时的 处理 汇总数超过重要性水平时的处理。两种措施： 一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要； 二是提请被审计单位会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后， 尚未高速的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应 当发表 保留意见或否定意见。 3. 汇总数接近重要性水平的处理： 实施追加审 计程序或提请被审计单位进一步调整已发现错报或漏报的会计 报表。 重要性与审计意见的关系 错报 金额 对 有理智的会计报表使用 人决策的影响 审计意见 类型 不 重要）在重要 性水平之内） 对 会计报表使用人的决策不大可能 产生影响（不影响财务指标） 无 保留意见 重要（超出重要 性水平） 在 某些方面影响会计报表使用人的 决策，但对会计报表整体而言仍然 是公允的（影响个别财务指标） 保留意见 重要（超出重要 性水平） 将会 全面影响会计报表使用人的决 策（影响大多数财务指标或全部财 务指标） 否定意见或无法 表示意见 审计风险 会计报表存在重大错报或漏报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性 审计风险 =固有风险 控制风险 检查风险 固定风险： 是假定不存在内部控制时，某一帐户或交易类别单 独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。其实际所处 水平注册会计师只能评估，无法改变。 检查风险： 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计 师可接受的检查风险水平。 检查风险对实质性测试和审计意见类型的影 响 实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确 定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综 合水平所确定的可接受的检查风险。 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师 仍认为与某一重要账户或是交易类别的认定有 关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么 ，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。 审计工作底稿的三 级 复核 项目经理：详细复核 部门经理：一般复核 主任会计师：重点复核 内部控制要素 1.控制环境 2.会计系统 3.控制程序 内部控制与审计的关系 （ 1）无论规模大小，只要是会计报表审计，都应对相关内 部控制进行充分了解； （ 2）在上述基础上确定是否进行实施符合性测试及如何实 施； （ 3）不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效，注 册会计师都应对会计报表的重要帐户或交易类别进行实 质性测试。 注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备依赖的内部控制执 行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工 作量大于符合性测试的工作量时，符合测试才是必要和经济的 了解内部控制的程序 合理利用以往的审计经验 询问被审计单位有关人员，并查询相关内部控 制文件； 检查内部控制生成的文件和记录； 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行 情况； 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测 试 了解内部控制的总要求 总 要求是：注册会计师通过对其的充分了解，应能够合 理制定出审计计划。 注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制 风险为最大值时需更多地了解控制程序。 在了解内控时，注册会计师应着重考虑 （ 1）交易授权 ；（ 2）职责划分；（ 3）凭证与记录控制；（ 4）资产 接触与记录使用；（ 5）独立稽核。 制定总体审计计划并不要求对每个帐户余额和交易种类 的每项会计报表认定的控制程序进行了解。 控制风险评价的目的和过程 控制风险评价的目的： 确定对报表认定所取证的证明力，即是为了确定完成审计工作 所需执行的实质性测试的性质、时间和范围 控制风险评价的过程： 确定高水平情况 ：（ 1）控制政策和程序与认定不相关；（ 2）控制 政策和程序无效；（ 3）取得证据来评价控制政策和程序显得不经 济。 确定低水平情况： （ 1）控制政策和程序与认定相关；（ 2）通过 符合性测试已获得证据证明控制有效。 审计方法 一、书面资料审计方法 1、审阅法； 2、核对法； 3、复算法； 4、顺查法和逆查法； 5、提查法 和详查法。 二、财产物资审计方法 1、盘点法（直接盘点法和监督盘点法）； 2、调节法； 3、查询法（面 询法和函证法）； 4、观察法； 5、鉴定法。 三、分析性复核法 1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、平衡分析法； 5 、因素分析法； 6、账户分析法（账户之间勾嵇关系） 分析性复核：洪湖水淹没了蓝田股 份 1996年蓝田股份上市， 5年后的总资产由 1.3亿上升到了 31.76亿元 。利润也以翻番的速度不断增长。 1996年上市时，当年利润为 5927万元， 1997至 1999年分别是 14262、 36472、 51302、 43162 万元。以净资产收益率为例，最近 3年分别高达 28.9%、 29.3、 19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（ 5.42%）、房地产行业的深万科（ 5.59%）、高科技行业的清华 同方（ 5.27%）。 分析 蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有 人通过计算发现水产品的营业毛利 2.26亿，毛利率 32%；饮料的营业利 润 0.9亿，毛利率 46%。同行深深宝的毛利率只有 20%，承德露露 30%。 另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过 10元 /公斤（当地渔民说批发 价 3元 /公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应 该达到 30004000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下 要有 5060公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的 。 审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、获取管理层及律师声明书 1.1 管理当局声明书作为审计证据时的考虑：属于非独立来源的书面说 明，不能将它作为十分可靠的审计证据。 1.2 对审计意见的影响：若拒绝，应视为审计范围受到严重限制，并出 具保留或无法表示意见。 2.1 律师声明书是针对于被审单位期后事项和或有事项的一种函证。 2.2 对审计意见的影响：若有明示或暗示拒绝提供或隐瞒信息，或对被 审单位叙述的情况应予修正而不予修正，应视为审计范围受到限制， 不能出具非标准无保留意见。 三、执行分析性复核程序 1、对会计报表进行总体复核，以确定审计结论的正确性； 2、考虑审计结果与审计计划预计之间的差距，是否还存在异常差异，是否要 追加审计程序。 四、撰写审计总结 1、被审单位简介； 2、审计概况； 3、审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项； 4、审计结论：审计意见类型及对企业经营管理的评价与建议 七、与被审单位进行沟通 1、沟通贯穿于审计始终； 2、沟通有口头和书面形式； 3、沟通是一种处理人际关系的技巧 五、完成审计工作底稿的二次复核； 六、评价审计 结果； 补充： 编制审计差异调整表和试算平 衡表 （一）审计差异调整表 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建 议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表 的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会 计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核 算误差的金额和性质两个因素： 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项） 层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次 重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误 差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差 ，应视为建议调整的不符事项； 3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐 项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为 未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇 总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时， 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分 录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平 之下。 (二 )编制试算平衡表 补充： 编制审计差异调整表和试算平 衡表 补充： 管理层声明书 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据 。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理 当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。但由于 其是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。 被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局 在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书 面陈述。 被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报 告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的 声明。如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签 名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见 的审计报告。 补充： 律师声明书 被审单位律师对注册会计师函证问题的答 复和说明，就是律师声明书。 律师声明书通常可提供充分有力的证据， 并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负 债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意 见的类型。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供 信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述 的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计 范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计 报告 保留、拒绝 。 补充： 沟通事项 1、审计计划阶段的沟通事项 2、实施阶段的沟通事项 3、完成审计工作时沟通的内容 （ 1）有关会计报表的分歧 （ 2）重大审计调整事项 （ 3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问 题 （ 4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风 险 （ 5）审计意见的类型及审计报告的措辞 （ 6）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议 （ 7） 与已审计会计报表一同披露的其他信息 的沟通 审计意见类型 无 保留意见 （标准无保留、带强调事项段的） 保留意见 否定意见 无法表示意见 1. 无保留意见的审计报告 (1)会计报表的编制符合 企业会计准则 和国家其他 有关财务会计法规的规定； (2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的 财务状况、经营成果和资金变动情况； (3)会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； (4)其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求， 实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制 ； (5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。 2. 带强调事项段 存在下列两种情况下在审计意见段后增加 强调事项段予以说明： 1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况，且不影响已发表的审计意见时； 2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持 续经营问题除外），且不影响已发表的审计意见时。 3. 保留意见的审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反 映就其整体而言是恰当的，但存在下列情况之一时，应 出具表示保留意见的审计报告： (1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目 的编制不符合 企业会计准则 和国家其他有关财务会 计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； (2)因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要 求取得应有的审计证据； (3)个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 4. 否定意见的审计报告 被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具 否定意见的审计报告： (1)会计处理方法的选用严重违反 企业会计准则 和国家 其他有关财务会计法规规定，被审计单位拒绝进行调整 ； (2)会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果 和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。 注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之 前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段 中使用 “ 由于上述问题造成的重大影响 ” 、 “ 由于受到 前段所述事项的影响 ” 等专业术语，并指出会计报表 “ 不能公允地反映 ” 、 “ 不符合 规定 ” 等问题。 5. 无法表示意见 1、不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审 计程序后发表审计意见的一种方式。 2、注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、 被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审 计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时 ，应当出具拒绝表示意见的审计报告。 3、 应于意见段前另设说明段，以说明所持无法表示意见 的理由，并在意见段中使用 “ 由于审计范围受到严重限 制 ” 、 “ 由于无法实施必要的审计程序 ” 、 “ 由于无法 获取必要的审计证据 ” 等术语，并指出 “ 我们无法对上 述会计报表整体反映发表审计意见 ” 。 审计报告准则 (一 )一般原则 1、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实 施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据 ，形成审计意见，出具审计报告。 2、注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 3、注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提 请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计 师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反 映，以及如何反映。 4、对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项 ，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位 不接受建议，注册会计师应根据类数型和重要程度，确定是否在审计 报告中反映，以及如何反映。 审计报告准则 (一 )一般原则 5、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注 册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议 ，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。 6、注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事 务所签章并径送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审 计报告时，应同时附送已审计的会计报表。 7、注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告 。委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其 所有的会计师事务所无关。 审计报告准则 (二 )审计报告内容与格式 审计报告应当包括下列基本内容： 1、标题。统一规范为审计报告。 2、收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称 。 3、引言段。审计报告的范围段应当说明以下内容： 已审计会计报表的名称，反映的日期或期间； 会计责任与审计责任； 4、范围段。 注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信 会计报表是否不存在重大错误 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露 的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大 会计估计，以及评价会计报表的整体反映 审计报告准则 (二 )审计报告内容与格式 5、意见段。 会计报表的编制是否符合 企业会计准则 和国家有关财会法规； 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审单位资产负债表日的 财务状况和所审期间的经营成果、资金变动情况； 6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章 7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，加盖会计师事务所的公 章 8、审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不 应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。 审计工作完成日期的界定 应当实施的程序已经完成 要求被审计单位调整或披露的事项已经 提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调 整或披露 被审计单位管理当局已经正式签署会计 报表 期后发现的事实 (一 )期后发现审计报告日存在的事实 1、如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中 的某些信息有重大错误，就有责任保证已审计会计报表使用者了解 有关错报的情况。 2、发现存在重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单位立 即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。 3、如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就 须将此情况通知被审计单位董事会。同时，还应向对被审计单位有 管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会 计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。如果被审计单位是 一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。 期后发现的事实 (二 )在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错误 1、注册会计师在查阅会计报表公布日获取的其他信息时，如注 意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计 单位修改已审计会计报表或其他信息。 2、如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝， 注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新 考虑已出具审计报告的适当性。 如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已 经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如 何处理。如果被审计单位同意修改原来提供的有关资料，注册会计 师应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基 础上，针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计 报告，以免对审计报告使用人造成误导。 期后发现的事实 (二 )在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错误 3、如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单 位同意修改，注册会计师可以实施检查被审计单位所采取的措施是 否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。 如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒 绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理 当局，并考虑征求律师的意见。 销售与收款循环审计 销售与收款循环的特征 内部控制测试与交易的实质性测试 主营业务收入审计 应收帐款审计 坏帐准备审计 3. 主营业务收入审计 掌握审计目标及审计程序 注意： 1、应把握与主营收入有关的三个日期：开票日 期或收款日期；记帐日期；发货日期 2、截止期测试 测试报表日前后有无将收入 提前或退后入帐。方法有三种：以帐簿记录为起点；以 销售发票为起点；以发运凭证为起点。 4. 应收帐款审计 注意：函证 1、函证范围和对象：帐户的重要性、内部控制的强 弱、以往函证的结果、函证方式的选择 2、函证的方式：肯定式和否定式 3、函证时间的选择 最好与资产负债表日接近 4、函证独立性的把握 应当由注册会计师直接发 送和回收 5、函证结果的分析 分析表 6、 函证的替代程序 5. 坏帐准备审计 注意： 1、审计时间 2、报表上的披露内容 购货与付款循环审计 购货与付款循环的特征 内部控制测试和交易的实质性测试 应付帐款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关帐户审计 案例 1. 购货与付款循环的特征 主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点 2. 内部控制测试和交易的实质性 测试 1、固定资产的预算制度 2、授权批准制度 3、帐薄记录制度 4、职责分工制度 5、资本性支出与收益性支出的区分制度 6、固定资产的处置制度 7、固定资产的定期盘点制度 8、固定资产的维护保养制度 9、固定资产的保险制度（了解情况） 3. 应付帐款审计 目标和程序 注意的问题： 1、长期挂帐的应付帐款可能存在的问题？ 2、应付帐款的函证： （ 1）是否需要函证？ （ 2）应选择怎样的对象？ （ 3）最适宜的方式？ 3、如何查找未入帐的应付帐款？ 4、审计调整分重分类调整和会计误差调整。什么重分 类调整和会计误差调整？ 4. 固定资产和累计折旧审计 1、哪些情况需要对固定资产期初余额进行审计？ 2、对固定资产增加的审计应从哪几方面进行？ 3、对固定资产减少的审计应从哪几方面进行？ 4、对固定资产所有权应如何进行审计？ 5、固定资产的哪些事项应在报表附注里披露？ 6、累计折旧的审计一般从计提的正确性和分配的 正确性两方面进行。试问这两方面应如何进行 ？ 5. 其他相关帐户审计 （一）在建工程的审计 1、借款利息费用资本化应如何审计？ 2、分析在建工程长期挂帐可能的原因。 6. 案 例 注册会计师甲和乙在审计 D公司年度会计 报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控 制存在缺陷。他们认为 D公司管理当局在资产负债 表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实 施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问 注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款 ？（ 01） 生产循环审计 一、生产与存货循环特征 二、 内部控制测试和交易的实质性测 试 三、存货审计 四、应付工资审计 五、案例 1. 生产循环的特征 （一）凭证的记录 生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用 分配表；材料费用分配表；制造费用分配表；成本计算表；存货明 细帐。 （二）主要业务活动 计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产 成品；发出产成品。 主要业务活动 （三）涉及的主要帐户 原材料；生产成本；制造费用 存货、应付工资、制造费用、存货跌价准备、待摊费用、应付福利费、预提 费用、主营业务成本 2. 内部控制测试和交易的实质性 测试 关键控制包括： 1、职责分工； 2、授权审批； 3、成本会计制度与会计记录； 4、实物控制 测试主要从 “ 收 ” （验收单）和 “ 发 ” （ 经批准的领料单和提货单）着手。 3. 存货审计 存货审计的特点 存货的分析性复核 存货监盘 存货计价审计和截止审计 存货监盘 （一）概述 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程 序。 尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程序。但 后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查会计记录不能被认为 是满意的期末存货的替代证明。 （二）决策 1、监盘时间：尽量与会计期末接近 2、监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目多少来表 示 3、项目选取：对重要项目和典型存货项目应仔细 （三）程序 1、参与存货实地盘点前的规划 制定盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应特别关注以 下几点： （ 1）盘点参与人员 （ 2）存货停止流动 （ 3）编制连续编号的盘点标签 （ 4）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。 2、盘点问卷调查（了解内控） 3、实地观察与抽点 4、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 存货监盘 存货计价审计和截止审计 （一）存货计价审计 1、购入存货计价 2、发出存货计价 3、期末存货计价 成本与可变现值孰低法 注意：不同存货可变现值的计算 （一）存货截止审计 1、含义：存货截止审计就是检查截止到会计报表日所购入并已包括在 报表日存货盘点范围内的存货及债务是否均已记入同一会计期。 2、基本要求：所记入会计报表日内的存货与实际相符。如未将在途存 货记入本期存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入下一会计 期帐内，对会计报表的影响不重要。 3、方法： （ 1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）是否 属于同一会计期。 （ 2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近会计报表日购入的货物，查 明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入 库存货，是否将入库单分开存放并暂估入库。 存货计价审计和截止审计 4. 应付工资审计 1、提取审计 （ 1）所得书面证据：工资卡、人员清单、董事 会有关工资文件等 （ 2）分析性复核 （ 3）勾稽关系审计法 2、发放审计 发放过程中的内部控制及个人所得税的计提 5. 案 例 资料：据 半月谈内部版 第 9期报道，重庆特殊钢集团公 司原是国家在西南布点的高工钢、不锈钢和汽车用钢生 产基地。进入 90年代，该公司开始效益下降，出现亏损 。当时总会计师蒋先同向董事长陈宝荣汇报，陈略作思 考，同意采取成本高留低转的方式处理帐目。在一把手 的默许下，蒋先同便安排财务人员采用高留低转的方式 调节产品销售利润，从而使企业利润虚增，库存产品的 成本无限扩大。此事直到董事长陈宝荣离任审计时才发 现。仅 8年时间匿亏额达 12亿元。 要求：假定你是参与该公司年报审计的注册会计师， （ 1）仅根据会计报表（或生产成本明细帐等资料），如何运用分析 性复核来发现这一问题？ （ 2）对这一问题的审计，重点是报表中的哪些会计项目？ （ 3）写出这些项目审计的目标和具体程序。 注册会计师王某在观察客户存货实地盘点时，注意到下 列特殊情况，请问王某对这些项目应进一步实施哪些审 计程序？ （ 1） 仓库内有数台磨削机床没有悬挂盘点单，经过查询，据回答 这些机床属于客户的承销品。 （ 2） 验收部门有刨床一台（为客户主要产品之一）盘点单上注明 “ 重做 ” 字样。 （ 3） 运输部门有一台已装箱的刨床，没有悬挂盘点单，据称该刨床 已出售给天元公司。 一间小型仓库内有十种布满灰尘的原材料，每种原材料 均挂有盘点单，经王某抽点，与盘点单记录相符。 5. 案 例 筹资与投资循环审计 1.筹资与投资循环特征 2.循环中的内部控制 3.借款审计 4.所有者权益审计 5.投资审计 6.案例 1. 筹资与投资循环特征 涉及报表项目的特征： 1、交易数量少但金额较大； 2、发生错误对报表影响重大； 3、合法性测试是重点（孙大午） 筹资活动主要环节： 主要业务：审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股利 ；偿还本息或发放股利。 主要会计记录和凭证：债券、股票等法律文件；股东名册；公司债券 存根簿；承销包销协议；借款合同或协议；有关记帐凭证、帐本。 投资活动主要环节： 主要业务：审批授权；取得证券或其他投资；取得投资收益；转让证 券或收回其他投资。 主要会计记录和凭证：股票、债券；经纪人通知书；债券契约；企业 的章程及有关协议；投资协议；有关记帐凭证；有关会计科目的明细帐和 总帐。 2. 循环中的内部控制 投资活动中的内部控制 A、 不相容职务分离：要求合法的投资业务，应在业务的授权、业务的 执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面有明确的分工， 不得由一人同时负责上述任何两项工作； B、 投资资产保管制度 独立的专门机构保管 可降低舞弊的可能性 企业自行保管 需建立严格的联合控制制度 C、 详尽的会计核算制度 企业的投资资产要进行完整的会议记录，并对其增减变动及投资收 益进行相关会议核算。 D、 严格记名登记制度 E、 针对企业所拥有的投资资产应建立完善的定期盘点制度 2. 循环中的内部控制 投资活动中的内部控制测试 测试时注册会计师应采取简易抽查，抽查投资业务 的会计记录，审阅内部审计人员或其他授权人员对投资 资产进行定期盘核的报告；对企业的长期投资，注册会 计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投 资业务管理报告。 3. 借款审计 审计目标 防止漏记或少记 1、内部控制是否存在并一贯遵守 2、完整性 3、是否存在并由被审单位承担 4、会计处理正确性 5、合法性 6、报表披露的恰当性 3. 借款审计 实质性测试 短期借款 1、获得或编制借款明细表； 2、函证； 3、增加的审计：应取得借款合同、授权批准；借款金额、条件、日 期、还款期限、利率等与会计记录相核对 4、减少的审计：审查有关还款的凭证 5、检查有无到期未还的借款：查明原因 6、复核利息 7、报表披露：抵押、还款期等在报表附注中予以披露。 长期借款 1、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 2、利息资本化问题。 4. 所有者权益审计 注重：合法性审计，要求对这方面的法律 法规必须熟悉。 必须取得哪些书面证据？ 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配 利润 “股本 ”实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 。注册会计师应了解 a.核定股份和已发行股份的份数 b.股票面值 c.股票收回 d.股票分割 e.认股求证 f.确定其是否合法、合规 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方 式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。 “股本 ”实质性测试 3、索取或自己编制股本明细表 作为注册会计师永久性 档案存档；各类股本变动的详细记载。 4、审查股票发行、收回等交易活动，验证其存在性。 5、函证发行在外的股票 注册会计师采用与证券交易所和金融机构函证和查 阅的方法，来验证发行股份的数量并与股本帐面数额进 行核对，确定是否相符。 6、审查股票发行费用的会计处理。 7、确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。 实收资本的实质性测试审计 程序 索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关 董事会会议记录，以验证被审计单位合法性、合 规性及报批情况。 索取或编制实收资本明细表 作为永久性档 案存档。 实收资本明细表包括： a.投入资本变动的详细记载 b.有关的分析评价 审查出资期限和出资方式、出资额。 审查投入资本的真实存在。 审查实收资本的增减变动： 查阅其是否与董事会征要、补充合同协议及有关法律 文件的规定一致。 企业减资条件： A、 应事先通知所有债权人，债权人无异议； B、 经股东大会决议同意，并修改公司章程； C、 减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 。 实收资本的实质性测试审计 程序 审查外币出资时实收资本的折算： 企业对实际收到的外币出资，可以采用合同约定 的市场汇率折合为记帐本位币记帐；合同没有约定的， 按下列原则处理。 A、登记注册的货币与记帐本位币一致时，按收到时的汇价 折合； B、登记注册的货币与记帐本位币不一致时，按企业第一次 收到出资额时的市场汇价折合 (投资人分期出资，各期出资均应按 第一期第一资收到出资额时的市场汇价折合 )。 确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 ： 实收资本期初至期末间的重要变化 实收资本的实质性测试审计 程序 “资本公积 ”实质性测试 内容： 法定资产评估增值、接受捐赠 增加、转增资本 对法定资产评估增值应审查： 资产重估的原因； 是否经有关部门批准； 评估的方法是否符合资产评估的有关法规规定； 有无通过高估或低估来调节资本公积的金额； 评估机构是否具有国家规定的评估资格。 资本公积转增资本是应注意： 是否经董事会决定并经工商管理局批准； 依法办理增资手续。 5. 投资审计 内容： 存在 所有权 增减及投资收益的记录是否完整 计价正确性（成本法、权益法） 期末余额正确性 报表披露 投资的实质性测试 1、分析性复核 计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高 风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投 资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期 投资和长期投资损失； B、 计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计 单位在多大程序上依赖投资收益，判断被审计 单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收 益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比 较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较 ，分析是否存在异常变动。 盘点投资 A、实地盘点投资资产，并审查账实是否相符。盘 点投资资产步骤： 第一步 盘点库存证券 第二步 将盘点清单与表中有关账户相核对 (若企业 投资的证券委托专门机构代为保管，则函证 ) B、清点债券数量 通过盘点方式对企业所以债 券进行清查。 C、其他投资资产 通过向被投资者询证，审查 其他投资资产是否存在。 审查投资的入账价值 （短期投资、长期股权投资、长期债权投资） 审查投资收益是否正确 （长期股权投资收益、长期债权投资收益） 审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 ，验证长期投资的合法性、合规性及报批情况 ：按照 公司法 规定，除国务院规定的投资 公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超 过本公司净资产的 50%。 检查本期发生的重大股权变动 关注：当期 (尤其是会计年度结束前 )发生 的 重大股权转让，应当审阅股权转让合同、协议 、 董事会和股东大会决议，分析是否存在不等价 交 换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让 调 节利润，粉饰财务状况；对于年度内通过并股 和 参股取得股权的，应分析被审计单位根据被投 资 单位的净损益确认投资收益时，是否以取得股 权 后发生的净损益为基础，应特别注意股权转让 协 议是否存在倒签日期的现象，股权转让涉及的 款 项是否已经支付或收取。 6. 案 例 某注册会计师和一位助理人员对某公司 1998年 12月 31 日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置数量较大的 长期投资有价证券，存放当地某银行保险箱，并规定只有 公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于 12月 31日 公司的总经理和财务经理不能陪同去银行盘点有价证券， 经约定， 1999年 1月 11日由助理审计人员和财务经理一同去 银行盘点。 问： (1)假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点， 该注册会计师应要求其在盘点时执行哪些审计步骤？ (2) 假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于 1月 4日曾开 启保险箱，并声称，开启保险箱是为了查阅一份文件。由 于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程 序？ 分析 A、 该次审计目的是：实地盘核结账日 (1998年 12月 31日 )的长期投 资有价证券，并审查账实是否相符，以及证券的所有权及存在情况 。 故助理人员在盘点时， (1999年 1月 11日 )可执行如下步骤： 1获取银行保险箱存放证券的明细表； 2确定结账日与盘点日之间的证券增减变动业务。 3盘点库存证券，将盘点结果填制盘点清单双方共同盖章。 4盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表、公司长期投资明 细账和总账相核对。如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应 在盘点后函证证券发行机构。 公司财务经理于 1999年 1月 4日曾开启保险箱。可能是于盘点日之 前突击购入、售出或兑现长期投资有价证券，以掩盖原有账实不符 或证券伪造迹象，故可增加对该公司银行存款 (现金 )等在结账日和 盘点日间的审计程序。 货币资金审计 货币资金与业务循环 货币资金的控制风险评估 货币资金的实质性测试 货币资金的特点 良好的货币资金控制 现金审计 银行存款审计 4. 货币资金的特点 (1)现金受其他很多循环影响，这就意味着出现错 误的机会很多。 (2)尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发 生金额对余额的影响却往往较任何账户都大。 (3)对窃盗者们来说，现金是最具有诱惑力的资产 。 5. 良好的货币资金内部控制 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收入，支出要有合理合法的凭据； 全部收支时，准确入账，且支出有核准手续； 控制现金坐支，当日收入现金及时送存银行； 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以 做到账实相符； 加强对现金收支业务的内部审计。 6. 现金审计 A、盘点库存现金 验证其存在性 A、