营改增培训提纲.ppt

营业税改增值税政策规定,营业税改增值税政策提要,一、营改增征税对象 二、税率和征收率 三、应纳税额计算 四、应税服务减免税 五、应税服务零税率 六、营改增征收管理 七、增值税会计处理 八、营改增对企业影响,一、营业税改增征税对象,（一）营改增的纳税人范围 （二）纳税人分类管理 （三）营改增的扣缴义务人 （四）营改增涉及行业范围,（一）营改增的纳税人范围,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 单位：是指企业、行政机关、事业单位、军事机关、社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和自然人。 在试点期间，试点地区的单位和个人提供应税服务，为增值税纳税人；非试点地区的单位和个人提供应税服务，仍为营业税纳税人。,（二）纳税人分类管理,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 1、应税服务一般纳税人标准： 年应税服务销售额超过500万元 2、纳税人类型选择： （1）自然人为小规模纳税人； （2）非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，可以选择纳税人类型； （3）小规模纳税人应税服务销售额未超过500万元，但符合要求的，也可以申请认定一般纳税人。,未在境内设立经营机构的境外单位和个人，在境内提供应税服务，应由扣缴义务人代扣代缴增值税。 1、扣缴义务人确定 （1）在境内有代理人的，代理人为扣缴义务人； （2）在境内没有代理人的，接受应税服务方为扣缴义务人。 2、应税服务地在境内的判定 （1）应税服务地点在境内的，为在境内提供应税服务； （2）接受应税服务方在境内的，为在境内提供应税服务； （3）境外单位和个人向境内单位和个人提供完全在境外消费的应税服务、出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内提供应税服务。,（三）应税服务扣缴义务人,（四）营改增行业范围,1、交通运输业 （1）陆路运输：公路运输、缆车运输、索道运输，暂不含铁路运输 （2）水路运输：内河运输、海洋运输（包括远洋运输程租业务、远洋运输期租业务） （3）航空运输：航空货物运输、航空旅客运输、航空湿租业务 （4）管道运输：通过管道设施输送液体、气体、固定物质,（四）营改增行业范围,2、部分现代服务业： （1）研发和技术服务：研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探； （2）信息技术服务：软件服务、电路设计与测试、信息系统服务、业务流程管理； （3）文化创意服务：设计、商标及著作权转让、知识产权服务、广告、会展； （4）物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运； （5）有形动产租赁：融资租赁和经营租赁； （6）鉴证咨询服务：认证、鉴证、咨询。 应税范围注释.doc,二、税率和征收率,1、有形动产租赁服务，税率为17%； 2、交通运输业服务，税率为11%； 3、现代服务业，税率为6%； 4、国际运输服务、向境外提供的研发服务和设计服务，实行零税率； 5、征收率为3%。 6、境外单位和个人为境内试点单位提供国际运输服务，暂按3%的征收率代扣代缴增值税；提供其他应税服务，按适用税率代扣代缴增值税。 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,三、应纳税额计算,（一）应纳增值税计算方法 （二）销售额确定基本原则 （三）应税服务差额征税规定 （四）准予抵扣的进项税范围 （五）不得抵扣进项税的范围 （六）不得抵扣进项税处理方法,（一）应纳增值税计算方法,1、一般计税方法（适用一般纳税人） 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 2、简易计税方法（适用小规模纳税人） 应纳税额=当期销售额*征收率（3%） 3、选择计税方法（适用提供特定服务的一般纳税人） 一般纳税人提供特定应税服务（包括公共交通运输服务、动漫企业2012年12月31日前为开发动漫产品提供相关服务、以试点前购进或建造的有形动产为标的物提供的经营租赁服务），可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法。提供公共交通服务，一旦选择计税方法，36个月不得变更。,（二）销售额确定基本原则,销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 1、销售额包括价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 2、销售额以人民币计算。 3、提供适用不同税率或者征收率的应税服务，分别核算销售额。 4、兼营营业税项目的，分别核算营业税项目和应税服务项目的销售额。 5、兼营免税、减税项目的，分别核算免税、减税项目销售额。 6、提供应税服务的价格明显偏低或者偏高的，或者视同提供应税服务的，税务机关有权核定销售额。,（三）应税服务差额征税规定,1、试点纳税人提供应税服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，准予以取得的全部价款减除支付给非试点纳税人的价款后的余额作为销售额。 2、小规模纳税人提供交通运输服务、国际货物运输代理服务，支付给试点纳税人的价款，也准予减除。 3、一般纳税人提供国际货物运输代理服务，支付给试点纳税人的价款，也准予减除。 4、允许差额征收的项目，应当符合营业税差额征税政策规定，且应当取得符合规定的凭证。,营改增差额征收项目,1、纳税人将承揽的运输业务分给其他运输企业支付的运输费用，从事联运业务支付给合作运输单位的运输费用，货航公司支付给国航公司开展客货联运业务的腹舱收入，准予从销售额中减除。 2、试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位支付的运费，将承揽的仓储业务分给其他仓储合作单位支付的仓储费用，准予从销售额中减除。 3、勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位支付的勘察设计费，准予从销售额中减除。 4、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务，支付给其他单位的按规定可扣除的费用，准予从销售额中减除。 5、经批准从事融资租赁业务的单位，以其向承租方收取的全部价款减除出租货物的实际成本后的余额，作为销售额。,（四）准予抵扣进项税范围,1、从销货方或提供劳务、服务方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）上注明的增值税额； 2、从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 3、购进农产品，按照收购发票或销售发票注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额； 4、接受交通运输服务，按照运输费用结算票据注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额； 5、接受境外提供服务，取得解缴代扣税款的通用税收缴款书上注明的增值税额。,（五）不得抵扣进项税的项目,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于简易计税项目、非增值税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际应酬费）项目的购进货物、接受劳务或服务；购进货物、接受服务中如涉及固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的，若专门用于上述项目的，其进项税不得抵扣；若兼用于增值税应税项目的，则准予全部抵扣。 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务、交通运输业服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输服务。 4、接受的旅客运输劳务。 5、自用的应消费税的汽车、摩托车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁标的物的除外。,（六）不得抵扣进项税处理方法,1、取得进项税时已知不得抵扣的，直接计入相关成本或费用。 2、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、非增值税应税服务、免增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额： 不得抵扣进项税额=（简易计税项目销售额+非增值税应税服务销售额+免增值税项目销售额）（全部销售额+全部营业额）当期无法划分的全部进项税额 3、已抵扣进项税的，发生用于集体福利或个人消费、非正常损失等，应将该进项税转出；无法确定该进项税的，按当期实际成本计算转出的进项税额。 4、接受应税服务中止、购货退出、索取折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。,四、营改增免税项目（境内）,下列项目免征增值税： 1、航空公司提供撒播农药服务； 2、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务； 3、能源管理项目的应税服务； 4、2013年前离岸服务外包业务中应税服务； 5、安置随军家属就业企业、安置自主择业军队转业干部就业企业、安置城镇退伍士兵就业企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税； 6、服务型企业吸纳下岗失业人员，3年内每人每年定额扣减增值税、城建税、企业所得税；,四、营改增即征即退项目,1、从事服务业并安置残疾人的单位，实行按照实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税； 2、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退； 3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资租赁服务，实行增值税超3%税负即征即退。,四、营改增免税项目（境外）,1、在境外的工程勘察勘探服务； 2、地点在境外的会展服务； 3、地点在境外的仓储服务； 4、标的物在境外的有形动产租赁服务； 5、向境外单位提供的技术转让、技术咨询、合同能源管理、软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让、知识产权服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务； 6、广告投放地在境外的广告服务。,四、营改增免税项目（税控系统）,1、纳税人2011年12月1日以后初次购买防伪税控专用设备支付的费用，凭增值税专用发票，在应纳税额中全额抵减； 2、纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（每年330元），凭技术维护费发票，在应纳税额中抵减。,五、应税服务零税率政策规定,（一）应税服务实行零税率的范围 （二）应税服务零税率退免税方法 （三）免抵退税概念 （四）免抵退税计算公式 （五）应税服务免抵退税管理规定 （六）应税服务免抵退税申报方法与时限 （七）申报免抵退税应提供的资料,（一）实行零税率的应税服务项目,1、国际运输服务：在境内载运旅客或货物出境、在境外载运旅客或货物入境、在境外载运旅客或货物； 2、向境外提供的研发服务：就新产品、新技术、新工艺、新材料及其系统进行研究与实验开发的业务活动； 3、向境外提供的设计服务：包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划。,应税服务零税率政策规定,（二）零税率应税服务退免税方式 1、适用一般计税方法的，实行免抵退税办法 2、适用简易计税方法的，实行免税办法 （三）免抵退税概念 免抵退税办法是指，提供零税率应税服务免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。,（四）免抵退税计算公式,免抵退税额=应税服务免抵退税计税价格*应税服务退税率 应税服务免抵退税计税价格，是指提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。 应税服务退税率，是指在境内提供对应服务的增值税税率。 应退税额和免抵税额计算方法 1、免抵退税额小于期末留抵税额的，应退税额=免抵退税额，免抵税额=0； 2、免抵退税额大于期末留抵税额的，应退税额=期末留抵税额，免抵税额=免抵退税额-应退税额,免抵退税计算例题,某一般纳税人，2012年12月发生如下业务： 1、对境内单位提供设计服务实现不含税销售额100万元； 2、对境外单位提供设计服务实现销售收入200万元； 3、当期进项税发生额10万元。 应纳增值税额=100万*6%-10万=-4万元 免抵退税额=200万*6%=12万元 应退税额=4万元 免抵税额=12万-4万=8万元,（五）应税服务免抵退税管理规定,1、企业在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理退免税认定。 2、提供零税率应税服务企业，原出口货物适用免退税方法的，应将其调整为免抵退税方法。 3、新发生零税率应税服务的企业，自发生首笔零税率应税服务之日起，6个月内申报的零税率应税服务应退税额，当月暂不办理退库，在第7个月将累计应退税额一次性办理退库。 4、零税率应税服务企业骗取国家出口退税款的，税务机关按规定停止其出口退税权。再次期间发生的零税率应税服务，按规定征收增值税。,（六）应税服务免抵退税申报,零税率应税服务免抵退税申报，实行带疑点办法。 1、发生零税率应税服务并在财务作销售收入次月的增值税纳税申报期内，向税务机关办理增值税和免抵退税相关申报； 2、于零税率应税服务收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报内，收齐有关单证，向税务机关如实申报免抵退税。 3、资料不齐全或内容不真实的，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期收齐单证的，税务机关不再受理免抵退税申报，并应缴纳增值税。,（七）申报免抵退税应提供的资料,申报免抵退税时应提供下列凭证资料： 1、免抵退税申报汇总表及其附表； 2、零税率应税服务（*）免抵退税申报明细表； 3、当期增值税纳税申报表； 4、免抵退税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证： （1）国际运输服务的，提供载货或载客舱单、零税率应税服务发票； （2）研发设计服务的，提供技术出口合同登记证复印件、与境外单位签订的研发设计合同、零税率应税服务发票、收齐营业款明细清单、收款凭证。,六、营改增税收征管,（一）纳税义务发生时间 （二）纳税地点 （三）一般纳税人认定 （四）增值税发票管理 （五）纳税申报 （六）有关衔接政策,（一）纳税义务发生时间,1、提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，为纳税义务发生时间；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 2、提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（二）增值税纳税地点,1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经批准合并纳税的，由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 3、非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,（三）一般纳税人认定管理,1、一般纳税人认定标准 （1）营改增后，应税服务连续12个月超过500万元的，必须申请认定为一般纳税人。混业兼营的，分别按销售货物、应税服务的销售额判断。 （2）营改增前，2011年度应税服务销售额超过500万元的（营业额合计/（1+3%），可以申请认定一般纳税人；已取得一般纳税资格的，不需重新申请认定； （3）营改增前或后，销售额未达到500万元的，如果财务核算健全、能够提供准确税务资料的，也可以申请认定一般纳税人。 2、一般纳税人认定条件 （1）有固定的经营场所； （2）财务核算健全，能够提供准确的税务资料。 3、辅导期一般纳税人管理 试点纳税人认定一般纳税人后，发生偷税、骗税、虚开增值税发票行为的，对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 4、纳税人类型变更 一旦认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。,（四）增值税发票管理,1、开具增值税发票规范要求 （项目齐全且与实际交易相符、填写打印规范、加盖发票章、按纳税义务发生时间开具） 2、不得开具增值税专用发票情形 （消费者个人购买货物或接受服务，免增值税项目，销售烟酒、食品、服装、鞋帽、化妆品） 3、开具负数专用发票的管理 （凭开具负数发票通知单开具，销售折扣额不能单独开具负数票，取得负数发票不得认证） 4、增值税专用发票领购 （指定专人领购、实行验旧售新、限数量限版额） 5、抵扣进项税票据认证 （可网上认证或上门认证，应在规定期限认证，丢失抵扣凭证可凭证明单抵扣，应在认证通过当期抵扣，抵扣凭证按月装订成册）,（五）增值税纳税申报,1、自2012年12月启用新申报表，附列资料一发生较大变化，且增加了附列资料三； 2、准予差额征税的应税服务，当期应抵减销售额的应填写附列资料三，但填写主表时应按扣除前的不含税销售额填列； 3、“销项税额”应填写扣除后的销项税额，应先填写附列资料一； 4、取得试点小规模纳税人提供交通运输由税务机关代开的增值税专用发票，填入附列资料二第2或第3行，“金额”为价税合计，“税额”为金额乘7%计算的结果。增值税纳税申报表.xls 5、销售货物兼营应税服务的一般纳税人，2012年11月30日期末留抵税额，作挂账处理后，应纳税额计算结果与申报表计算公式不符；,挂账留抵税额抵扣计算,某营改增一般纳税人，2012年11月底留抵税额100000元。2012年12月发生如下业务： 1、销售货物销项税额200000元； 2、应税服务销项税额50000元； 3、当期进项税发生额150000元。 当期销售货物应纳税额=（250000-150000）（200000250000）=80000元 当期准抵挂账留抵税额80000元 当期销售货物实际纳税=0元 结转下期挂账留抵税额=100000-80000=20000元 当期应税服务应纳税额=20000元,（六）营改增后政策衔接,1、2012年1月1日后，我市一般纳税人取得试点地区纳税人开具的应税服务增值税专用发票，准予抵扣进项税； 2、我市一般纳税人取得试点地区小规模纳税人提供交通运输业服务由税务机关代开的增值税发票，按照价税合计乘7%扣除率计算进项税额； 3、2012年1月1日后从试点地区取得的除铁路运输票据外的其他运费票据（试点开始日之后开具），一律不得作为扣税凭证； 4、2012年11月30日的期末留抵税额，不能参与试点后应税服务项目的抵扣； 5、试点前发生的应税服务，试点后因中止、折让、差额未抵减完等导致多交营业税的，应向地税机关申请退营业税； 6、试点前签订尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续缴纳营业税。,部分省市营改增试点开始日期,上海市：2012年1月1日； 北京市：2012年9月1日； 江苏省、安徽省：2012年10月1日； 福建省、广东省：2012年11月1日； 天津市、浙江省、湖北省：2012年12月1日,七、 增值税会计处理,（一）核算增值税科目设置 （二）销项税会计处理 （三）进项税会计处理 （四）进项税转出会计处理 （五）出口退税会计处理 （六）增值税征退会计处理,（一）核算增值税科目设置,1、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未缴增值税”、“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”等二级科目。并在“应交增值税”二级科目下，设置“销项税额”、“营改增抵减销项税”、“进项税额”、“进项税转出”、“出口退税”、“出口抵减内销税”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏。 2、小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目。,（二）销项税会计处理,1、销售货物、提供加工修理修配劳务和应税服务 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 2、支付给非试点纳税价款抵减销售额 借：主营业务成本（或其他业务成本） 借：应交税费-应交增值税（营改增抵减销项税） 贷：银行存款（或应付账款） 3、视同销售或视同应税服务 借：在建工程（或应付职工薪酬、营业外支出等） 贷：库存商品（或主营业务收入） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,（三）进项税会计处理,1、购进货物、接受应税劳务或应税服务且抵扣进项税 借：原材料（或库存商品、固定资产、销售费用、管理费用等） 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） 2、购进货物、接受应税劳务或应税服务暂不抵扣进项税 借：原材料（或库存商品、固定资产、销售费用、管理费用等） 借：应交税费-待抵扣进项税额 贷：银行存款（或应付账款） 3、待抵扣进项税实际抵扣时 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-待抵扣进项税额,（四）进项税转出会计处理,1、营改增前期末留抵税额转出 借：应交税费-增值税留抵税额 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 2、以后期间允许抵扣时 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-增值税留抵税额 3、按税法规定不得抵扣进项税转出 借：主营业务成本（或在建工程、营业外支出等） 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 4、外购货物、接受劳务或应税服务退回、中止、折让 借：应收账款（或银行存款） 贷：库存商品（或销售费用等） 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）,（五）出口退税会计处理,1、生产企业申报审批的出口应退税额 借：其他应收款-应收出口退增值税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 2、生产企业申报审批的出口免抵税额 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销税） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 3、贸易企业确认应收出口退增值税 借：其他