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浅谈税收筹划存在的风险及风险控制摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，谁能以最小的成本获得最大的利益，谁就能在竞争的大逃杀中得到生存与发展。企业博弈的不仅是生产经营的能力，也在于企业税收筹划的能力。多方数据表明，税收成本是企业一笔的费用支出，就盈利的企业而言，税收支出约占企业的 30%。可见节约这块费用至关重要。然而合理避税和偷逃税只是一线之差。因此，企业对分析其税收筹划的风险以及进行风险控制，有着重大的意义。关键词：税收筹划；筹划风险；风险控制一:引言随着我国市场经济的发展，法制化进程迅速推进，企业进入全面税收约束下的市场竞争环境中。各大企业要在这适者生存的环境中发展，不仅得获得息税前利润，更为重要的是获得企业价值最大化。然而税收筹划在业界已成为一个炙手可热的专业名词。但由于税收筹划的预先筹划性和项目执行过程中存在不确定因素之间的矛盾，在它带来税收利益的同时也带来一定的风险。因此企业应全面了解税收筹划，并进行周密安排，尽可能地对税收筹划风险进行控制，以达到最佳状态。以下就是对税收筹划存在的风险及控制的浅析。(一)稽查案例 远大电脑公司是我国知名的电脑生产企业，2007 年开发了拥有自主知识产权的某品牌电脑，为了在提高市场占有率的同时维护企业的产品形象，其决定委托代理商销售该品牌电脑，并且与各大的代理商签订合同明确其电脑的销售价为 5000 元，代理手续费为每台 100 元。但是该代理商提出要与远大签订买断式代销合同。代理商则缴纳增值税。经过两年，销售情况看好。但是，于 2009年 5 月 8 日起，远大的代理商前后受到当地税务部门的稽查。并要求对其收取的手续费补缴营业税。 (二)案例分析 由于远大电脑公司于其代理商在进行交易的过程中，对委托代销形式下的纳税情况并没有把握的很明确。以致于受托方重复征税。如果当初二者在订立合同时，能充分理解委托代销的具体界定。二者直接确定为买断代销或以收取手续费的方式进行代销活动，也不至于造成额外的纳税筹划成本。二、税收筹划的风险(一)税收筹划的定义 税收筹划的本质是纳税人为维护自己的利益，在法律允许的范围内，通过其经营、投资、理财活动的事先筹划和安排达到尽可能减少纳税成本，谋求税后利益最大化的一种一种经济行为。根据国家税务总局注册税务师管理中心在其编的税务代理实务中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和筹划，以从分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。(二)税收筹划风险的定义及具体表现 1.所谓的税收筹划风险指的是纳税人涉税行为因各种不确定因素未能有效遵守或被认为违反税法，而导致纳税人未来的利益损失的可能性。目前我国对偷税的行为的行政处罚除追征外，罚款的起点是所偷税款的 50%。避税虽然不罚款，但要支付利息，标准为同期银行贷款基准利率加 5 个百分点。正如有人会利用税法与税收条款和某些优惠和漏洞，人为设置本不因该由其享受的优惠待遇。致使纳税人税法滥用。而在一过程中就产生了一定的税收筹划风险。2.税收筹划风险具体表现在以下两个方面：一是对税收政策把握不准确导致的风险。即表面上对税收政策运用的很得当，而实际上对其内在精神理解的不透彻。从而导致税收筹划失败。二是筹划方案成立条件发生变化导致计划中的筹划利益消失的风险。3.税收筹划的重要性 税收筹划是基于企业实现企业价值最大化的财务管理目标。是跨国企业开拓境外市场必须研究的课题；是企业提高经营管理水平的有利手段；有利于提高纳税人法律意识；减少纳税人的税负，获得更多的可以支配的收入，增加更多的营运资金。而从长远的角度看，企业税收成本降低，经济利益提高，有利于扩大生产规模和进行技术的更新，也为国家养税源，有利于财政收入的长期增长。而从宏观的角度上说，纳税筹划有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用，有利于产业结构化和资源合理配置。由于税收筹划常常是在税法规定性的边缘操作，其风险无处不在。三、税收筹划的风险的成因分析 分析以上案例，综合税务筹划的事前性的特点，以及在执行过程中存在的不确定性因素之事前的矛盾，可以得出产生税收风险的成因主要表现在以下方面(一)内在因素1.税收筹划行为实施者认知水平有限。税收筹划方案的制定、选择及实施，完全取决于纳税人对税收政策的认识与判断，对税收筹划条件的理解等。那么，税收筹划成功机率与纳税人的业务素质密切相关，成正比关系。则纳税人的业务素质高，其纳税筹划成功的机会就更大。一般来说，税收筹划不仅要求筹划人员了解并正确认识相关的税收政策，并且需要通晓财务，会计，法律等相关规定。因为一旦筹划不成，有可能就被认定为逃税行为，造成重大的损失。但是目前我国纳税人总体上看，其对税收政策、会计、法律等了解的程度并不高。由于实施者认知水平有限，对税收筹划方案也只能是隔岸观火而难以落实为具体而又有效地筹划行为。2.税收筹划基础不稳定导致风险。税收筹划基础指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平；企业涉税方面的基础条件。例如：企业会计核算不健全：账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业有逃税的前科或违反税法纪录等，造成税收筹划基础不稳定。在这样不稳定的基础上进行税收筹划，其风险性极高。(二)外在因素1.税收筹划方案实施过程中环境的不确定性。任何税收筹划方案都是事前性的，并且是在一定的环境基础上进行的。而税收筹划的环境由内在环境及外部环境组成。其中内在环境指的是纳税人的经济活动。而外在环境指的是税收政策。而我国税收政策本身是要适应市场经济的发展，国家通过调整税收政策及通过对现行的税收法规法律进行修订和补充从而及时调整经济结构。所以从本质上讲，企业税收筹划的外部环境具有变动的可能性。但由于纳税人信息不对称的客观因素，企业没法及时根据国家政策的变化做出及时适当的调整。企业如果设计的税收方案没有一定的前瞻性，则其就存在一些由于不可控因素的变化而致使筹划方案结果不理想的风险。2.非技术的筹划风险，税务执法风险。税务筹划的基本要求就是合法性。这一特点使其与避税有了本质区别。但是税收具有强制性和固定性的特征，而且税务机关具有执法权和一定程度的自由裁判权。这些决定了企业税收筹划的合法与否，在一定程度上需要税务机关的确认。在确认的过程中，客观上存在因为税务机关人员执法的不规范导致企业税收筹划失败的风险。在我国无论哪种税的纳税范围都有一定的弹性空间。所以税务人员可以根据自身判断该行为是否为应纳税行为。而且各个税务执法人员的业务素质高低不同或因其他因素导致税务执法偏差。正如一万个读者眼中有一万个哈姆雷特，一个税收筹划在不同的税务执法人员眼中也会有截然不同的判定。有时正是由于税务机关在征收管理上拥有的自由裁量权的滥用会造成企业税收筹划的风险。而这风险产生的后果是付出巨额的代价。例如：我国首例律师涉嫌偷税案例中，陈德惠及其律师事务所因其被税务机关认定为“小户型” ，按照定额征收办法纳税，从纳税的角度上讲不需建账。所以事务所根据内部管理的需要建立财务会计账簿，开展会计核算。但是税务机关出示的司法鉴定书认为该事务所采取另立记账凭证，少列收入，进行虚假的纳税申报，构成偷税罪。一审法院判其偷税 114 万，判处罚金 115 万，本人判四年。二审陈最后被判无罪。但是已被关押了两年。上述案例中，陈德惠无辜呆监狱两年之久，此悲剧的产生有一部分是由于税务机关执法不规范导致的。实际上，在采用定额征收的情况下，即使实际的应纳税额与确定的定额之间有差异，那也需要税务机关调整纳税定额。原则上不能因事后在税务检查中发现定额纳税少于查账征收而认定其偷税。3.经营方面产生的风险：方案考虑不全面及税收筹划的目的不明确。税收筹划方案的设计需要根据纳税人自己的条件进行合理有效地设计和选择。并能够随着市场变化及企业经营管理战略进行灵活调整。如果税收筹划没有前瞻性和全局性，只纯粹为了取得税收优惠条件而不符合企业生产经营的客观要求。忽视了企业进行税收筹划的最终目标及获得企业价值最大化。盲目的单方面的考虑税收优惠政策，致使企业生产经营范围、地点等在短时间内大幅度变化，则无法达到税收筹划的目的，反而会适得其反。获得的税收优惠和税收成本比起来，可能是杯水车薪。产生更大的税收筹划风险。所以企业在日常经营中应对税收筹划的风险加以控制。四、税收筹划风险控制(一)税收筹划的风险控制的定义税收筹划风险控制是企业在对税收筹划风险进行识别，分析，衡量的基础上，确定合适的处理办法并且予以实施，以应对税务筹划面临的导致税收收益偏离纳税人预期结果的各种不确定因素，确保以最小的经济代价获得税收筹划的管理活动。(二)税收筹划风险控制的作用税收筹划风险控制有助于企业在市场经济中健康的发展。通过其可以纠正税收筹划效果与目标存在的偏差。促成企业长期稳定的良性发展。通过对企业整个纳税活动的控制，使之处于合法规范有序的运作中，最大可能的获取税收利益，并实现企业价值最大化。在进行税收筹划风险控制的同时，企业内部财务或管理人员都得加强自身的业务素质及法律等方面的学习。客观上提高了企业自身的管理水平及核算水平。并且通过税收筹划风险控制使企业免缴或少缴税款。由于税收筹划风险得以控制为企业带来了良好的纳税信誉、企业因为顺应税收政策导向，优化了国家的资源配置，为了业长期发展提供了良好的外部环境等等。(三)税收筹划风险控制中应关注的方面1.税收筹划考虑政策变动因素，关注周边环境的变化。并且加强企业的信息管理。及税收筹划者在进行筹划之前需对筹划主体处于的税收环境进行全面和充分的认识。首先应确认明白筹划的经营活动及所涉税项目。并了解各种税种的优惠规定和具体的规定。其次，理清各个税种的相关性。再者，了解税收征纳程序。最后，了解有关税收处罚规定。并加强企业人员管理，注重其业务素质及职业道德的培养。2.税收筹划应考虑时间因素，谋求企业长远的发展。成功的税收筹划方案不是税收负担最小化而是在税收成本相对较小的情况下使企业价值最大化。 所以企业税收筹划不能只针对某个纳税年度的筹划成本和筹划收益进行比较，也不能仅仅关注个别税种的税负的高低，更应该着重看企业整体的税负水平。以固定资产折旧筹划为例子。无论企业采用什么折旧方法和年限,计提的固定资产总额都是一致的。但由于资金时间价值的影响，企业获得税收收益及承担的税负都不同。这样，企业在计量不同折旧方法带来的税收收益时应该将企业税收筹划期间内所产生的全部收益与成本额按市场利率进行现值折算，进行比较。而不行仅就期间某一年或各年的折旧额及带来的税收筹划收益简单相加进行比较。3.税收筹划应注重成本效益分析，注重机会成本因素。企业在进行税收筹划时应树立成本观念，通盘考虑成本与效益的分析。但是，在实际生活中，企业往往因忽视机会成本从而导致结果不胜理想。而所谓的机会成本是指采纳该项税收筹划方案而放弃的其他方案的最大收益。例如：某商品批发企业，年应纳增值税销售额为 200 万元，会计核算制度也健全，符合一般纳税人条件。适用 17%的税率，该企业进项税是销项税额的 80%。则此企业应纳增值税 6.8 万。如果将企业分设两个企业，独立核算，两个部门年应纳税销售额分别为 120 万和 80 万。该筹划方案表面看是可行的，但是如果考虑到新设立企业而产生的各项费用，比如登记费、管理费、维护费、咨询费、注册费、审计费等费用。非常有可能超过 0.8 万元。所以，该方案是存在很大风险。五、税收筹划风险控制的具体措施在进行税收筹划方案的设计和实施时应注意以上列出的几个方面。针对当今形势及企业所处的经营环境，简单列出部分税收筹划风险控制的措施如下：(一)完善内部控制环境 由于税收筹划与其他活动一样，需要付出一定的代价。税收筹划的绩效评价涉及到了方案的成本效益分析。但税收效益和短期效益之分，而长期效益具有较长的时间滞后性和不可估量性。其具体的收益的确认也不简单。如企业获取的直接或间接的收益，因诚信纳税而带来的企业信誉，或是实施税收筹划获取的财务管理水平的提高等有形和无形的收益。而内部审计部门可以运用其专门的技术方法对其不确定的收益和成本进行分析和估值。因此在进行金额或规模较大的项目的税收筹划时可以建立一个临时的内部审计部门，利用其专业的优势，运用专门的技术方法分析税收筹划的成本费用，评价其绩效，并针对实际情况提出切实可行的建议。并且可以审计筹划人员是否对筹划方案进行了合法性和可行性分析，是否对方案的财务影响进行综合评估。(二)进行税收筹划风险控制的效果评价 即对风险控制决策的执行效果进行评价和检查，并不断地修正和调整计划。(1)评价人员可以取得企业以前年度纳税的相关资料，与筹划年度纳税资料进行纵向比较。从主观方面上初步判断税收筹划实施效果。 （2）审阅税收筹划方案所带来的成本支出；如税收筹划机构的管理费用，筹划人员的工资，并与税收筹划所带来的税金的减少数额进行比较，从而判断税收筹划的实施效果。一般采用“成本效益分析法” 。根据成本效益原则，来判断税收筹划风险控制方案是否有效。但是，在进行风险控制的效果评价时，应该清楚理解何谓成本（包括隐性成本和显性成本）和收益（包括直接和间接收益） 。对不宜量化的隐性成本和间接收益应引起重视。如企业因风险得到指控而带来的良好信誉和企业形象，都应该改算入企业的收益里。(三)借助于中介机构的税务专业服务，转移风险当企业有大型的税收筹划项目或是业务复杂、税收难度较大的专门项目时，其自己筹划要承担较大的风险或是筹划获得的收益预期没有很理想。那么企业可以委托税务代理专业机构。因为税务代理专业机构或税收筹划专家拥有税收专业知识和筹划能力，所以其制定的税收筹划方案成功的概率相对较高。即使企业支付给其的费用会高于自己内部依靠财务管理者筹划的成本，并且承担的一定的风险。但是委托专业机构所引起的成本和风险比自己筹划的要低。而且可以通过事前协议转移部分税收风险。企业注要可以委托税务师事务所、会计师事务所、其他提供税务代理服务的中介机构。但委托方需注意通过委托筹划合同的约定，明确与受托人在合作过程中的责任界限，实现税务风险的转移。(四)树立依法纳税的理念和风险意识，在根本上杜绝税务风险的产生由于税法具有强制性，不管是管理者还是筹划者都不能无视法律的权威，都应该树立依法纳税的理念。由于税收政策处于不断变动，企业的经营环境的复杂多变性，则税收筹划风险无处不在。所以企业筹划人员应牢固树立风险意识。则企业在进行税收筹划时应充分借助信息网络、报刊等来收集和整理与企业有关的税收政策或其变动情况之类的。根据当今时势，对税收筹划方案进行调整。如企业可以通过网上不定时的查看国家税务总局公报 、 地方税收通讯等。(五)加强与税务机关的联系在实际纳税活动中，税务执法人员对企业具体的生产经营状况比不上纳税人清楚，从而对企业税收筹划方案存在着疑问，这样就有可能产生税收风险。所以在平时，应加强也税务机关的联系。这样可以在税收政策发生变化及时获得准确的信息，有利于尽快调整企业税收筹划方案和涉税调整。由于国家制定的税收政策多具有一定的弹性空间，所以在很多时候税务人员的主观判断在确认筹划方案的合法性与否具有一定的影响力。所以企业在与税务机关沟通时就可以争取在对税法的理解上和税务机关尽量一致。并且企业筹划人员应该充分了解本地税务部门税收征管的要求，从而在筹划方案的设计上适应和符合所在地税务部门具体要求。六、总结总而言之，企业在制定税收筹划方案时可按以下步骤，其可以降低税收筹划的风险。第一步：收集必要的信息。信息包括：筹划主体、税收环境、国家涉税行为的信息及反馈的信息。第二步：确定筹划目标，建立备选方案。第三步：对不同方案进行评估和辨别，并择最佳方案。评估内容如下：1.实施所需的条件是否具备，满足这些条件的所需多少成本。2.实施该方案带来哪些长短期收益 3.实施方案带来的风险。第四步:加强各部门联系。第五步：对其进行事中和事后的绩效评估。参考文献：1 薛钢.税收筹划方案的绩效分析评估与风险控制J.财政监督,2010,08:22-23.2 卜日平.浅谈税收筹划风险及控制J.现代商业,2008,30:162-163.3 杨焕玲.企业税收筹划的管理审计初探J.财会研究,2010,368:47-48.4 尹建荣.税务筹划风险及控制初探J.中国乡镇企业会计,2008,10:272.5 郭蕾.论企业税收筹划的风险及控制J. 消费导刊,2010,08:32-34.谢时光荏苒，白驹过隙，三年的求学生涯就要结束。初来的兴奋与憧憬逐渐为淡淡惆怅所取代。三年的学习让我受益匪浅。在郑开焰教授的教导和同学的帮助下，使我的专业知识水平得以提升，为以后的工作生涯奠定了坚实的基础。首先要特别感谢的是我的郑开焰教授，本篇论文从选题、列纲、修改到定稿都凝聚了他辛勤教导和睿智点拨，而这过程中他积极进取的人生态度、求真务实的人文风格，给了我深深的影响，不仅给我耐心的指导，对论文的合理安提出了可行的建议和意见，在次， 我向陈老师表示由衷的感谢。最后，谨向百忙中抽出宝贵时间来评审本论文的领导、老师致以诚挚的谢意！本科生毕业论文（设计）工作管理办法毕业论文（设计）是高等学校人才培养的主要实践教学环节，是对学生专业知识综合运用能力的全面检验，为确保我院的教育质量和人才培养目标的实现，依据我院本科教学的培养方案，特修订本科学生毕业论文（设计）工作管理办法，主要内容和要求如下：一、进行毕业论文（设计）的专业1毕业论文经济、管理、文史、法、艺术、体育、理科类专业。2毕业设计工科专业。二、时间及进度安排详见附件：毕业论文（设计）的工作计划。三、毕业论文（设计）的选题（一）选题必须符合专业培养目标的要求，注重发挥专业的优势和特长，有利于巩固、拓展和深化所学的知识。（二）选题应体现理论联系实际的原则，尽量结合生产实际、科学研究、 现代文化、经济建设的任务，有利于学生了解国情，增强社会责任感。（三）选题的范围和深度应符合学生的实际情况，题目内容不宜过大，既要体现综合运用知识和培养能力的原则，又要有利于人才培养目标的实现。题目难度和份量要适当，应使学生在规定的时间内，在教师的指导下， 经过努力都能完成。（四）选题要贯彻因材施教原则，在保证培养目标的前提下，根据学生不同的特点，可选内容不同的题目，使基 础和能力等方面有差距的学生均能充分发挥其主动性和创造性，达到教学要求。对学有余力的优秀学生在选题时 可提出较高要求，以充分 发挥其才能。（五）如果课题内容过大，需若干学生共同完成的，可分成若干个子题目，分 别由每个学生负责，但不得超过 4 人，要明确每个学生的具体任务，并 应保证每个学生经历该课题的全过程，不能仅孤立地完成局部任务。 坚决杜 绝同一课题有内容相同的论