上市公司内部控制问题研究VIP

本科毕业论文（设计）上市公司内部控制问题研究院 （系） 会计学院专 业 会计学班 级 XXX学 号 XXX学生姓名 XXX指导教师 XXX提交日期 2015 年 04 月 20 日2015-JX16-广东财经大学毕业论文(设计)成绩评定表毕业论文（设计）指导教师评语及成绩成绩 指导教师签名 年 月 日毕业论文（设计）复评教师评语及成绩成绩 复评教师签名 年 月 日毕业论文（设计）答辩评语及成绩成绩 答辩委员会主席签名 年 月 毕业论文（设计）总成绩（五级记分制） 学院负责人签名 年 月 日内容摘要中国的资本市场进入了蓬勃发展的时期,上市公司的数量不断增长，但资本市场的监督管理制度仍未完善，财务信息的有效性主要通过完整、合理、有效的内部控制系统保障。所以，建立完善的内部控制系统对企业管理人员、投资者和债权人等利益相关者意义重大。本文通过对相关文献资料进行梳理，总结归纳出内部控制五要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通系统和内部监督的相对完整系统的概念；以上市公司内部控制的建设现状为切入点，从内部控制五要素分别分析我国上市公司内部控制建设存在的问题及形成原因，针对性地提出有效的改善建议。关键词： 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通系统 内部监督Abstract Although the capital market in China prospers and the number of listed companies keeps growing, the supervision of capital market is still far away from maturity. Validation of financial information is mainly guaranteed by a complete, proper and effective internal control system. Thus, the establishment of a proper internal control system is significant to the management of the company, investors, creditors and other stakeholders. After review of relevant materials, this thesis systematically summarizes the concept of five elements of internal control including control environment, risk assessment, control activities, information and communication and monitoring. Then combining the concept with the analysis of the internal control system problems and causes within China listed companies, the end of the thesis gives corresponding recommendations.Key words： internal control environment risk assessment control activities information and communication systems internal supervision system目 录一、引言1二、我国上市公司内部控制的应用及现状2（一）内部控制的应用2（二）内部控制的现状3三、我国上市公司内部控制存在的问题4（一）内部环境不健全41.公司组织架构不健全42.管理层对内部控制关注不足43.高管人员约束机制不健全4（二）风险管理和评估制度不完善5（三）控制活动实施力不强5（四）信息与沟通系统不健全5（五）内部监督作用未能发挥6四、我国上市公司内部控制问题存在的成因及分析6（一）对内部控制认识存在偏差，控制意识薄弱61.受到传统观念或现实条件的影响，对内部控制理解错误62.对内部控制制度尺度把握存在偏差73.对内部控制对象的理解存在偏差7（二）组织结构不完善，控制体系不完善71.董事会缺乏独立性72.监事会权力及作用有限8五、完善我国上市公司内部控制体系建设的建议8（一）完善内部环境81.健全组织架构，加强董事会、监事会职能作用82.加强对内部控制认识，强化员工控制意识83.完善高管人员约束机制，明确高管责任9（二）健全风险评估体系9（三）加强内部控制实行力9（四）建立有效的信息沟通与披露机制9（五）整合内部控制监督资源10参考文献 11致 谢 广东财经大学会计学院 上市公司内部控制问题研究第 1 页上市公司内部控制问题研究一、引言随着中国社会主义市场经济的快速发展，中国的资本市场也迎来了蓬勃发展的时期。我国的资本市场从 1990 年沪、深两市开办至今，已经形成了主板、中小板、创业板、新三板等多层次资本市场，大批的上市公司也由此应运而生。但是，由于我国资本市场发展起步较晚，与资本市场密切相关的公司制度管理及财务信息披露等相关的建设并未跟上。投资者认识和评价一家公司是否有投资价值，最直接的方法则是通过对被投资公司是否具有良好的经营业绩和发展前景，这都体现在公司对外披露的财务信息上面。而财务信息的真实性及准确性，则必须以完整、合理、有效的内部控制系统作为保障。公司所披露的内部控制信息的质量,不仅反映自身是否已经建立完善的内部控制系统和对信息披露责任的认识,更影响投资者、债权人以及监管者的判断和决策。如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，有效的内部财务控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。二、我国上市公司内部控制的应用及现状（一）内部控制的应用从上海证券交易所（下称“上交所”）及深证证券交易所（下称“深交所”）的 2013 年及 2014 年两年的上市年报可以大体看出，目前我国上市公司的内部控制的应用情况正在逐步完善，并且从财政部、证监会联合发布的我国上市公司2013 年实施企业内部控制规范体系情况分析报告中可以看到，截止至 2013 年 12月 31 日，上交所及深交所合计 2489 家上市公司当中，已有 2312 家公司披露内部控制评价报告，占到了上市公司总体的 92.98%。其实早在 1997 年 5 月，中国人民银行开始颁布了加强金融机构内部控制的指导原则，内部控制的应用已在我国已经初步拉开。2006 年上交所和深交所分别出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引（简称上交所指引）和深圳证券交易所上市公司内部控制指引（简称深交所指引），并且分别于2006 年和 2007 年开始实施。从此，内部控制得以率先在上市公司展开广泛化的应广东财经大学会计学院 上市公司内部控制问题研究第 2 页用。各上市公司并由此逐步按照上交所和深交所的指引，建立公司的内部控制体系。同时，由沪市上市公司 2007 年内部控制报告分析显示，2007 年上交所有 146 家上市公司出具了公司内部控制报告，占上市公司总数的 17%。2006 年 7 月 15 日，由财政部牵头发起，证监会、审计署、银监会、保监会等五部门共同参与组成的“企业内部控制标准委员会”成立。2008 年 6 月，该委员会发布企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引和企业内部控制鉴证指引三项指引的征求意见稿。三项指引更加细化了企业内部控制的具体实施要求。2008 年 5 月 22 日“企业内部控制标准委员会”再次印发企业内部控制基本规范（下简称基本规范），自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，并由此确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，我国的内部控制应用取得了重大突破。在基本规范发布以前，我国企业内部控制体系建设总体处于起步阶段，在国内一直没有统一的内部控制规范。企业内部控制基本规范的发布是我国企业内部控制体系建设的里程碑，具有非凡意义。美国 COSO 委员会主席瑞腾博格在企业内部控制基本规范发布会的书面致辞中称赞说，中国新发布的企业内部控制基本规范与包括 COSO 报告在内的世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致。我国上市公司的内部控制的建设正在与国际领先水平逐步接轨。（二）内部控制的现状目前，我国上市公司均已按照“企业内部控制标准委员会”发布的三项指引及基本规范建立了基础的内部控制框架，并按照基本规范的规定，发布内部控制自评报告。从上市公司公布的内部控制自评报告来看，上市公司的内部控制现状如下：在内部环境建设方面，上市公司设立以董事会、监事会为代表治理层及管理层组织结构。但是在董事会的组织健全方面，我国大部分上市公司并未明确各董事的职责及权限，划分成立四大委员会。（注：四大委员会指审计委员会、战略委员会、提名委员会和薪酬委员会，目前大部分上市公司只划分出内部审计委员会。）这在一定程度上降低了治理层在公司经营活动的参与程度，减弱了治理层在利用内部控制对公司管理层进行监督管理的效果。其次，企业逐渐注重企业文化建设，但在大部分依然未能在企业内部各阶层形成共识。随着市场商品经济的日趋完善，企业的品牌建设越来越受各上市公司的重视，而品牌建设在一定程度上也反映了企业的文化，即品牌文化。但是在关于企业保持诚信和道德价值观念的文化、培养员工对本广东财经大学会计学院 上市公司内部控制问题研究第 3 页企业文化的认同感及内部控制的意识上，管理层和治理层和员工之间并未形成一致的观念，造成整体控制意识不到位的现象，内部控制未能与企业文化融合。在风险评估方面，由于上市企业在完全市场化环境能够中进行经营活动，因而会面临各种各样的风险，风险对其生存和竞争能力产生不可忽视的影响。目前上市公司主要通过风险识别、风险分析和风险应对三个阶段，形成了一个基本的风险评估体系，在一定程度上能有效识别各类风险并进一步实行应对防范。但目前我国上市公司在风险识别上，能力有限，未能实行内部风险和外部风险的具体因素细分甚至量化，识别风险的方法过于笼统；另外，风险分析及风险应对也由于风险识别过于粗略，因而未能作出细化的分析及针对性的应对措施。在控制活动方面，上市公司根据自身的主要经营活动的制定必要的控制政策和程序，包括授权体系、业绩评价体系等，通过上述控制体系使不同人员的职责在一定程度上实现分离，以降低舞弊和不当行为发生的风险。但目前的上市公司控制活动的执行力上，由于内部环境的缺陷，企业内部各阶层的控制意识未形成统一，从而导致现实中控制活动执行力度不强。在信息与沟通系统方面，我国大部分上市公司均有引用外部开发的或根据自身企业情况开发的信息交流平台，实现企业内部的信息有效沟通，如应用 ERP 系统。通过信息系统的应用，企业能及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，能够确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，实现快速的信息传递，及时发现企业在经营活动中潜在的风险，使企业能在短时间内接受信息，进行风险评估，进而实现风险防范。但目前由于这类管理信息系统普遍性较强，针对性较弱，同时更新换代时间比实务迟缓，因而上市公司需根据自身情况，及时完善企业内部信息沟通机制，适时更新。另外，在对外披露上，还存在内部控制信息披露不规范不统一的问题。在内部监督方面，通常，上市公司的管理层通过持续的监督活动、单独的评价活动或者两者相结合实现对控制的监督。上市公司管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息，由适当的人员，在适当、及时的基础上，评估内部控制在一段时间内的设计和运行情况过程，发现内部控制缺陷，及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施。但是由于，目前大部分上市公司治理架构不健全，未能实行更有效的监督，同时由于信息与沟通系统的不完善，形成各部门信息未能适当传递，企业内部未能形成高度统一的监督系统。三、我国上市公司内部控制存在的问题广东财经大学会计学院 上市公司内部控制问题研究第 4 页（一）内部环境不健全1.公司组织架构不健全由于上市公司内部控制的责任归属于董事会，因而董事会对企业内部控制的建立健全和有效执行起着核心指导和监督作用。若没有完善的专门委员会，对内部控制至关重要的内外审计、薪酬激励机制、投资融资决策等就没有专门的董事进行监督，这也导致了董事及董事会作为治理层的参与程度不足。同时，许多上市公司由于权力集中，出现一人多职，既担任公司的董事长，也担任公司的总经理，既是治理层，同时也是作为管理层，形成“既当运动员又当裁判员”的现象，从而导致治理层失位，管理层缺乏有效的监管。综合而言，目前上市公司的组织架构未健全完善，各部门职能未能做到最有效的分离。2.管理层对内部控制关注不足由于大多上市公司相比来说更注重控制业务活动层面的内容，管理层对企业文化和内部控制缺