公司治理对会计信息质量影响问题研究

II引 言 .11、公司治理的基本概述 .21.1 公司治理的含义及实质 .21.2 公司治理的不同流派 .21.3 公司治理的功能 .32 会计信息质量的基本概述 .52.1 会计信息质量的定义 .52.2 会计信息质量的特征与发展 .53 公司内部治理对会计信息质量影响的研究 .83.1 公司内部治理存在的问题 .83.2 公司内部治理对会计信息质量的影响 .124 公司外部治理环境对会计信息质量影响的研究 .154.1 公司外部治理环境存在的问题 .154.2 外部治理对会计信息质量的影响 .165 长虹公司财务造假案例分析 .185.1 长虹公司的基本情况 .185.2 长虹公司会计信息造假的方式 .195.3 长虹公司会计信息造假是因为公司治理存在问题 .205.4 长虹公司治理缺陷对我们的启示 .216 对公司进行有效治理及提高会计信息质量的措施 .226.1 如何对公司进行有效治理 .226.2 提高会计信息质量的措施 .22参考文献 .25致 谢 .26II公司治理对会计信息质量影响问题研究摘 要近年来，随着各种各样的会计造假案例的曝光，当今世界各国企业开始密切关注公司的会计信息质量问题，但是至今仍然是一个未能得到有效解决的世界性难题。公司治理的基石是可靠相关的会计信息，完善的公司治理有利于提高会计信息质量。本文以公司治理作为切入点，上市公司的内部治理和外部治理作为本文分析的框架，分析了公司治理与会计信息质量的相互关系，得出有效的公司治理有利于提高会计信息质量，有效的公司治理是提供高质量的会计信息的环境保护，高质量的会计信息是公司治理的基石。文章最后提出了完善公司治理的各项措施，希望以此为导向，对完善公司治理，提高会计信息质量开辟一条新的路径。关键词：公司内部治理；公司外部治理：会计信息质量金陵科技学院学生学位论文 AbstractIIITHE RESEARCH ABOUT THE INFLUENCE OF COMPANIES CORPORATE GOVERNANCE TO THE QUALITY OF THE ACCOUNTING INFORMATIONAbstractIn recent years, with the exposure of a wide variety of accounting fraud case, in todays world enterprises began to pay close attention to the quality of accounting information of the company, but still has not been an effective solution to the global problem. The cornerstone of corporate governance is relevant and reliable accounting information; sound corporate governance will help improve the quality of accounting information. In this paper, the corporate governance as an entry point, the internal governance of listed companies and external governance structured essay paper analyzes a framework to analyze the relationship of the quality of corporate governance and accounting information, come to an effective corporate governance will help improve the quality of accounting information, effective corporate governance is the environmental protection of the quality of accounting information, the quality of accounting information is the cornerstone of corporate governance. At last，it gives some ways to solve the problems in order to improve the quality of accounting informationKey Words： Internal-Corporate Governance; External-Corporate Governance; The Quality of Accounting Information金陵科技学院学生学位论文 引言1引 言目前，我国的资本市场还处于发展阶段，各方面尚不成熟，各种会计舞弊案件不断发生，会计信息质量不高，公司治理尚不完善。本文的研究首先对公司治理与会计信息质量的含义及实质进行概述，对两者之间的相互关系进行理论分析与研究。在理论分析的基础上，从我国公司治理存在的问题和公司治理对会计信息质量的影响两个方面来进行分析。然后在分别从公司内部治理和公司外部治理这两方面展开研究论述。通过对影响我国公司的会计信息质量的公司治理因素进行分析，来探讨我国公司如何建立完善公司治理，提高会计信息质量问题。金陵科技学院学生学位论文 第一章 公司治理的基本概述21、公司治理的基本概述关于公司治理的概念，国内外文献中对此并没有形成统一的概念，国内外经济学家对公司治理的理解各有侧重，从不同的角度对公司治理进行阐述了，本文对公司治理这一主题有以下几点认识：1.1 公司治理的含义及实质公司治理又名公司管治、企业管治，是一套程序、惯例、政策、法律及机构，影响着如何带领、管理及控制公司。公司治理方法也包括公司内部利益相关人士及公司治理的众多目标之间的关系。主要利益相关人士包括股东、管理人员和理事。其它利益相关人士包括雇员、供应商、顾客、银行和其它贷款人、政府政策管理者、环境和整个社区。从公司治理的产生和发展来看，公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层次。 狭义的公司治理，是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者与所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、 、董事会、监事会及经理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有者利益相关者之间(股东、债权人、职工、潜在的投资者等)的利益关系，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。从公司治理的环境和运行机制来看，可以分为内部公司治理和外部公司治理。公司治理的实质是一种旨在对公司各利益相关者的相互关系和行为进行约束和规范，以实现公司经营目标的制衡机制。1.2 公司治理的不同流派1.2.1 英美公司的治理模式外部控制主导型模式在这种模式下,公司治理的基本特征是股权分散，市场在公司治理中发挥主要作用。由于公司的股权分散，股东大会不是常设机构，而是将公司的管理权委派给了董事会，意味着股东无法对公司的决策施加有效的影响,所以公司外部金陵科技学院学生学位论文 第一章 公司治理的基本概述3的利益相关者对财务报告具有决策有用的倾向,力图通过股票市场来实现他们的决策。他们会利用各种方式对会计准则制定机构实施影响,他们还会发展强大的独立审计以限制公司报表编制者的会计剩余控制权。这样做的结果是,会计信息的决策相关性质量目标得以发展,而有助于衡量契约执行的可靠性质量目标受到制约。1.2.2 德日公司的治理模式银行主导型模式德日公司的治理是典型的内部控制主导型治理模式。在这种模式下,银行就是公司的大股东，可以通过内部治理结构直接参与公司治理。由于他们是“内部人”,他们可以随时从例行的董事会或内部各管理层获得所需要的信息。因此会计就需要随时提供给经营者履行受托责任情况所需要的信息,这样直接导致了外部利益相关者的决策需求往往不被重视,公司治理尤其是外部治理对会计信息的依赖较少,会计的独立性较低,作为各方利益整合的结果自然是偏好利润的均饰,这就必然降低了会计信息的决策相关性,使得公司外部的股东无法利用会计信息进行公司治理,抑制了资本市场在公司治理中的作用。自然地,会计信息质量特征也就更注重会计信息的可靠性。1.2.3 两种公司治理模式的比较通过对两种公司的治理模式进行了比较，可以得出以下结论：公司治理模式的差异，主要是由于各个国家或地区经济发展的轨迹有所不同。公司治理模式的选择表现出了路径依赖特征，而且一个国家的历史和文化传统等也对公司治理的选择有较大影响。1.3 公司治理的功能 1.3.1 保证投资者（股东）的投资回报，即协调股东与企业的利益关系在所有权和经营权分离的情况下，由于股权分散，股东有可能失去控制权，企业被管理者控制。这时控制了企业的管理者有可能做出违背股东利益的决策，侵犯了股东的权益。在这种情况下，会导致投资者不愿投资或股东“用脚投票”的后果，不利于企业的长期发展。公司治理能够从制度上保证所有者（股东）的控制与利益。 1.3.2 协调企业内各利益集团的关系。这包括对经理层与其他员工的激励，以及对高层管理者的制约。这个问题的解决有助于处理企业各集团的利益关系，又可以避免因高管决策失误给企业金陵科技学院学生学位论文 第一章 公司治理的基本概述4造成的不利影响。1.3.3 良好的公司治理是决定企业运作和发展质量的重要条件近年来，我国国有企业进行了一系列由浅入深的改革、改组，也取得了阶段性成果，但是在相当多的国有企业当中还普遍存在着国有股一股独大、内部人控制、行政干预严重等现象，导致其治理结构不健全，治理机制扭曲。同时当前在市场化的多元利益格局中，国有产权模糊使得各级委托单位对国有资产的委托目标因多级主体分割而无法实现。这些治理问题严重损害了国有企业公司治理的绩效，也导致企业的资源浪费和效率低下。国有企业建立合理的经济型公司治理结构，可以较好的理顺所有者、董事会和经理人员三者之间功能以及责、权、利关系，使得企业的各项决策都遵循科学思想，符合相应的法律法规所规定的程序，符合企业的发展目标。同时良好的公司治理结构可以使得国有企业自身的运作进入良性循环，企业的资源得到优化配制，效率提高，对增强其核心竞争力、提高经营业绩、实现可持续发展具有重要意义。1.3.4 良好的公司治理结构有助于股权结构的合理化股权结构是公司治理结构的基础，它对于公司治理结构的控制方式、运作方式乃至效率等都有着重要的影响。治理结构又决定着融资方式和资本结构的形成，治理结构和股权结构二者之间相互影响、相互制约。目前我国的国有企业中国有股一股独大，加上国有产权模糊，委托代理链条过长，导致企业中的组织制衡机制难以形成，企业缺乏竞争力、灵活性。国有企业要建立完善的公司治理结构，就要引入更多的非国有法人资本、境外资本和民间资本，降低国有股权在企业中的比例，促进企业股权多元化。随着国有股权比例不断降低，当其他的非国有股权拥有公司多数比例时，其将有足够的动机和积极性关注企业资产的使用效率，国有股权因此可以实现保值增值。同时国有产权不占控股地位，还可以间接强化国有产权的所有者约束，弱化其在公司治理结构中的不良效果。金陵科技学院学生学位论文 第二章 公会信息质量的基本概述52 会计信息质量的基本概述2.1 会计信息质量的定义会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。总体就是指反映一个企业一定时期的财务状况和经营成果的财务报告披露有关内容的质量。会计信息质量很难通过技术指标对其进行准确的量化，其本身是一个较为综合、全面和抽象的概念，但这对于进行会计信息质量实证研究又是一个必须解决的关键问题。在研究会计信息质量这一论题上，许多学者侧重研究其某一方面，如真实性、可靠性性、相关性和合规性等，或者把盈余这种关键指标作为对会计信息质量的替代衡量。这种做法虽然不能全面的揭示会计信息质量特征，但抓住其关键特征，也是比较可取的。2.2 会计信息质量的特征与发展2.2.1 会计信息质量的特征 会计信息质量特征是必须服务于会计目标，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，能够约束财务报表所提供的信息，要求提供的信息符合会计目标的要求。把决策有用性作为会计目标的前提，会计信息质量的特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者对公司进行投资，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，投资者会根据这一目的做出持有或者出售的决策，债权人做出是否贷款的决策等等，这些人作为会计信息使用者都需要有利于他们做出决策，对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，相对于经营者而言，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，只有获取可靠的信息，他们才能做出正确的决策，任何虚假和误导的信息都会损害他们的利益。因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。其次，可比性能够使会计信息的使用者区分其相同点与不同点；会计信息的重要性特征，是指一项信息的重要性是否能够影响信息使用者的决策：会计信息能否对交易，事项进行及时的处理，在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者同样非常重要。我国 2006 年出台的会计准则对会计信息质量的标准进行了概括：(1)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，金陵科技学院学生学位论文 第二章 公会信息质量的基本概述6如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(2)企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。(3)企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。(4)企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。(5)企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(6)企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所(7)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(8)企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2.2.2 会计信息质量特征的发展会计信息质量的特征最初是由美国财务会计准则委员会(FASB)在 1980 年 5月发布了第 2 号“财务会计概念公告”会计信息质量特征 。该公告在将“决策有用性”作为财务报告目标的前提下，提出了两条最基本的会计信息质量特征，即真实性和相关性。我国在构建会计信息质量特征体系时，对该公告作了借鉴。随着经济活动中出现的问题，会计信息质量特征不断的被重新认识和扩展。