第4章主要经济业务事项账务处理

众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！第四章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款(一) 主要账户设置1 “库存现金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。(3)账户的结构：2 “银行存款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。(3)账户的结构：(二) 主要经济业务的账务处理1提现的账务处理【例 10-1】20 * 9 年 3 月 l0 日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金 10000 元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金 10000贷：银行存款建设银行 100002存现的账务处理【例 10 一 2】20 * 9 年 3 月 26 日，长江公司将当日超过备用金限额的 30000 元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款建设银行 30000贷：库存现金 30000二、交易性金融资产(一) 主要账户设置1 “交易性金融资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(3)账户的结构：2 “其他货币资金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款3 “投资收益”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。(二) 主要经济业务的账务处理1取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例 10 一 3】209 年 3 月 26 日，长江公司为购买 A 上市公司股票，将其基本账户中的22000000 元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入 A 上市公司股票 2000000 股，并将其划分为交易性金融资产。A 上市公司股票的公允价值为 20000000 元，长江公司支付了相关交易费用 50000 元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 22000000贷：银行存款建设银行 22000000借：交易性金融资产成本 20000000投资收益 50000贷：其他货币资金存出投资款 20050000众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例 10 一 4】承【例 l0-3】 ，20 * 9 年 5 月 6 日，长江公司出售了 A 上市公司股票 2000000股，每股售价 12 元，长江公司支付了相关交易费用 60000 元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款(2000000 *12-60000) 23940000贷：交易性金融资产成本 20000000投资收益 3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料(一) 主要账户设置1 “在途物资”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(3)账户的结构：2 “原材料”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件) 、修理用备件( 备品备件) 、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。(3)账户的结构3 “应付账款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！的款项。(3)账户的结构：4 “应付票据”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料。5 “应交税费”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人 的应交增值税。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为 17、低税率为 13。小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用 3的征收率，只设置“应交税金应交增值税”二级明细账，不再设置专栏。本辅导用书在没有特殊说明的情况下，书中所指企业为一般纳税人。 ）(3)账户的结构：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！(4)明细账的设置：该账户按税种设置明细账。 “应交税费 应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。6 “预付账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户的结构：7 “生产成本”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。(3)账户的结构：【2009 判断】8“生产成本”账户的贷方期末余额表示在产品成本。（ ）错8 “制造费用”账户(1)账户的性质：成本类账户。(2)账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(3)账户的结构：该账户期末分配结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。9 “管理费用”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 )、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费 )、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门) 和行众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1购买原材料的账务处理(1)购买原材料的五种情况。在购买原材料时，除材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、采用预付款项购货、先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。收料的同时支付货款。【例 10-5】20 * 9 年 3 月 10 日，长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克，每千克 25 元，代垫运费为 100 元，增值税进项税额 857 元(850+7) 。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料丙材料 5093应交税费应交增值税(进项税额)857贷：银行存款 5950先收料后付款。【例 10 一 6】20 * 9 年 3 月 12 日，长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克，每千克 5元，三宏公司代垫运费为 500 元，增值税进项税额 1735 元(1700435) 。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 10465应交税费应交增值税(进项税额) 1735贷：应付账款三宏公司 12200【例 10-7】承【例 10-6】 ，20 * 9 年 3 月 1 8 日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费 12200 元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款三宏公司 12200贷：银行存款 12200先付款后收料。【例 10-8】209 年 3 月 15 日，长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额 3400 元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400【例 10-9】承【例 10-8】 ，20 * 9 年 3 月 20 日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计 1200 元；，其中运费 l000 元，按照税法规定 7计算允许抵扣的增值税进项税额 70 元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 1130众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！应交税费应交增值税(进项税额) 70贷：银行存款 1200【例 10-10】承【例 l0-8】 ， 20 * 9 年 3 月 30 日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料乙材料 21130贷：在途物资乙材料 21130采用预付款项购货。【例 10-11】20 * 9 年 3 月 21 日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000 元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司 10000贷：银行存款 10000【例 10-12】承【例 10-1 1】 ，20 * 9 年 3 月 26 日 ，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为 30000 元，增值税为 5100 元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 30000应交税费应交增值税(进项税额) 5 100贷：预付账款恒通公司 35100【例 10 一 13】承【例 10-12】 ，20 * 9 年 3 月 29 日，长江公司开出转账支票，恒通公司的货款 25100 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款恒通公司 25100贷：银行存款 25100【2009 多】4下列关于“预付账款”账户的表述中，正确的有（ ）A预付及补付的款项登记在账户的借方 B该账户的借方余额表示预付给供贷单位的款项C该账户的贷方余额，表示应当补付的款项 D预付款项不多的企业，也可将预付款项并入“应付账款”账户核算ABCD先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例 l0 一 14】20 *9 年 3 月 22 日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 30000 元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料 30000贷：应付账款暂估应付账款 30000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例 10 一 15】承【例 10-14】 ，20 * 9 年 4 月 1 日长江公司编制如下会计分录：借：应付账款暂估应付账款 30000贷：原材料丁材料 30000【例 10 一 16】承【例 10-15】 ，20 * 9 年 4 月 20 日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料 1000 千克，每千克 20 元，增值税进项税额 3400 元 。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料丁材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400(2)材料采购成本的计算。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。【例 l017】20 * 9 年 3 月 22 日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为 30000 元、乙材料的价款为 20000 元，增值税为 8500 元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 30000乙材料 20000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据 58500【例 10-18】承【例 10-17】 ，20 * 9 年 3 月 25 日 ，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2000 元，其中可抵扣的增值税进项税额为 140 元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表 10-1。注：分配率=(2000-140) (30000+20000)=0.0372甲材料应承担的运杂费=30000 *00372=1116(元)乙材料应承担的运杂费=20000 *00372=744(元)会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 1116乙材料 744应交税费应交增值税(进项税额) 140贷：银行存款 2000【例 10 一 19】承【例 10 一 17】 、 【例 10 一 18】 ，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 31116乙材料 20744贷：在途物资甲材料 31116乙材料 20744此外，在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算.众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！【2007 单】11. 某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为 40000元，增值税额为 6800 元；运输途中合理损耗 120 元，入库前发生的整理挑选费为 1400 元。则该批原材料的入账价值为（ ）。A. 40000 元B. 41400 元C. 41280 元D. 48320 元B【2006】多选 8. 下列项目中应计入材料采购成本的有（ ）。A. 材料买价B. 采购人员的差旅费C. 入库前的挑选整理费D. 运输途中合理损耗ACD2发出原材料的账务处理(1)存货(材料) 发出成本的计算。实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。个别计价法。个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用) 这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。可以随时结转存货成本，但较烦琐。【例 1020】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。209 年 9 月甲材料明细账如表 10-2 所示：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。【例 l0 一 2l】承【例 10 一 20】资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：存货单位成本=(12000+8800+13800)(3000+2000+3000)=4325(元)本月发出存货的成本=65004325=281125( 元)本月月末库存存货成本=(12000+8800 十 13800)-281 1250=64875(元)【2007 综合】1.资料：已知某商品流通企业 2007 年 4 月某商品存货的购，销，存情况如下表所示，企业发出存货的计价方法采用全月一次加权平均法。日期 摘要 数量（件） 单位金额（元）实地盘存制 永续盘存制4 月 1 日 期初结余 200 10 2000 20004 月 5 日 购进 500 11 5500 55004 月 6 日 销售 600 13 7800 78004 月 10 日 购进 700 9 6300 63004 月 15 日 购进 700 8.5 5950 59504 月 22 日 销售 1300 13 16900 169004 月 28 日 购进 200 12 2400 2400本期销售收入=本期购货成本=本期可供销售商品成本合计=本期销售成本（月末实地盘存数量为 398 件）=本期销售毛利=要求：分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算填列上表中的数字（加权平均单位成本计算精确到分）。答案：本期销售收入 24700（0.5 分）；24700（0.5 分）本期购货成本 20150（0.5 分）；20150（0.5 分）本期可供销售商品成本合计 22150（0.5 分）；22150（0.5 分）【删除】本期销售成本（月末实地盘存数量为 398 件）18316.26（0.5 分）；18297（0.5分）本期销售毛利 6383.74（0.5 分）；6403（0.5 分）加权平均单位成本：22150（200+500+700+700+200）=9.63 元/件。移动加权平均法。移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。【例 l0 一 22】承【例 l0 一 20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：第一批收货后的存货平均单位成本=(12000+8800)(3000+2000)=416(元)第一批发出存货的成本=4000416=16640(元)当时结存的存货成本=1000416=4160(元)众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！第二批收货后的存货平均单位成本=(4160+13800)(1000+3000)=449(元)第二批发出存货的成本=2000449=8980(元)第三批发出存货的成本=500449=2245(元)本月月末库存存货成本=1500449=6735(元)本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865(元 )(2)发出原材料的汇总。【例 1023】209 年 6 月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B 两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制 “材料耗用汇总表”如表 10 一 3 所示。借：生产成本A 产品 23200B 产品 14600制造费用 3800管理费用 200贷：原材料 41800二、库存商品(一) 主要账户设置1 “库存商品”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。(3)账户的结构：2 “主营业务成本”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。(3)账户的结构：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1产成品入库的账务处理【例 10 一 24】209 年 6 月 30 日，海丰公司生产 A、B 产品分别为 100 件和 80 件，单位生产成本分别为 20 元和 10 元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：借：库存商品A 产品 2000B 产品 800贷：生产成本A 产品 2000B 产品 8002销售商品结转销售成本的账务处理【例 l0 一 25】承【例 10 一 24】 ，209 年 6 月 30 日，海丰公司结转本月确认销售的 60件 A 产品的成本。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：借：主营业务成本A 产品(60 20) 1200贷：库存商品A 产品 1200【2008 判断】4“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。 （ ）三、固定资产(一) 主要账户设置1 “固定资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值( 原价)的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(3)账户的结构：2 “累计折旧”账户(1)账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。(2)账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。(3)账户的结构：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！3 “固定资产清理”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。(3)账户的结构：4 “营业外收入”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。5 “营业外支出”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1购入不需要安装的固定资产的账务处理【例 1026】209 年 5 月 20 日，长江公司购入一台 A 设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 12000 元，增值税税额为 2040 元。款项已经银行转账支付。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！会计部门按照 2009 年 1 月 1 日起修订后实施的增值税暂行条例 、 增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：借：固定资产A 设备 12000应交税费应交增值税(进项税额) 2040贷：银行存款 140402固定资产折旧的账务处理【例 10 一 27】承【例 10 一 26】 ，20 * 9 年 6 月 1 日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为 10 年，预计净残值为设备原价的 5。根据我国企业会计准则的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。该设备每月计提折旧额=12000(1 5)1012=95( 元)假定 209 年 6 月份应计提的固定资产折旧为 10400 元，其中生产车间折旧为 6000 元，行政管理部门折旧为 4400 元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用 6000管理费用 4400贷：累计折旧 10400【2008 综合】3某企业固定资产采用直线法计提折旧。2008 年 7 月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：类别 原价（元） 预计使用年限 预计净残值率房屋、建筑物 2400000 20 年 3%运输工具 400 000 5 年 4%设备 3 600 000 1 0 年 3%7 月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：7 月 18 日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价 440000 元、运杂费等10000 元、安装费 30000 元，当月投入安装，并交付使用。7 月 21 日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价 80000 元、运杂费等 20000 元，购入后当即投入使用。7 月 31 日，报废设备一台，该设备原价 240000 元，已提折旧 160000 元。要求：分别计算该企业 2008 年 7 月、8 月的折旧额。7 月份折旧额：房屋建筑物折旧额2400000（1-3%）（2012）9700（元）设备折旧额3600000（1-3%）（1012）29100（元）运输工具折旧额400000（1-4%）（512）6400（元）合 计： 45200（元）8 月份折旧额：【】45200-【240000（1-3%）（1012）】+（480000*（1-3%）（1012）+100000（1-4%）（512）45200+1940+160048740（元）【2007 多】6. 下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的业务有（）。A. 对固定资产计提折旧B. 发生的固定资产日常修理费用计入当期损益众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！C. 计提固定资产的减值准备【扩展知识】D. 发生固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息【扩展知识】ACD(B,计入管理费用，未影响固定资产账面价值)3固定资产处置的账务处理【例 10-28】承【例 10-27】 ，2 * 10 年 4 月 30 13，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为 8000 元，增值税额为 1360 元。款项已收到。截至 210 年 4 月 25 日，该设备已经计提的折旧额为 1045 元(95 * 11)，会计部门按照 2009 年 1 月 1 13 起修订后实施的增值税暂行条例 、 增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产清理A 设备 10955累计折旧 1045贷：固定资产A 设备 12000借：银行存款 9360贷：固定资产清理A 设备 8000应交税费应交增值税(销项税额) 1360借：营业外支出 2955贷：固定资产清理A 设备 2955【例 10 一 29】承【例 10-27】 ，假定 2 * 10 年 4 月 30 日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为 11000 元，增值税额为 1870 元。款项尚未收到。会计部门按照 2009 年 1 月 1 13 起修订后实施的增值税暂行条例 、 增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与【例 10-28】的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：借：应收账款 12870贷：固定资产清理A 设备 11000应交税费应交增值税(销项税额) 1870借：固定资产清理A 设备 45贷：营业外收入 45第三节 债权、债务的发生和结算债权主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等，债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和长、短期借款等。一、应收及预付款项(一) 主要账户设置1 “应收账款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。(3)账户的结构：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！【2006 判断】7. 应收账款明细账户若出现贷方余额，而该账户的余额栏前又未印明余额方向的，应用红字登记其余额。（ ）（扩展知识）正确2 “应收票据”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(3)账户的结构：3 “主营业务收入”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。4 “其他应收款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。(3)账户的结构：5 “坏账准备”账户(1)账户的性质：资产类账户，它是“应收账款” 、 “其他应收款 ”账户的一个调整账户。(2)账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！(3)账户的结构：6 “资产减值损失”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1应收账款发生和收回的账务处理【例 10-30】20 * 9 年 2 月 20 日，长江公司向新宜公司出售 A 产品 100 件，每件不含增值税的售价 1060 元，计货款 106000 元，增值税为 18020 元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款新宜公司 124020贷：主营业务收入 106000应交税费应交增值税(销项税额) 18020【例 l0 一 31】承【例 10-30】 ，20 * 9 年 3 月 22 日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 124020贷：应收账款新宜公司 1240202应收票据发生和收回的账务处理【例 10-32】20 * 9 年 4 月 20 日，长江公司向三江公司销售 B 产品 50 件，每件不含增值税售价为 500 元。发票上注明的货款为 25000 元，增值税为 4250 元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为 29250 日。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收票据恒通公司 29250贷：主营业务收入 25000应交税费应交增值税(销项税额)4250【例 l0 一 33】承【例 l0 一 32】 ，20 * 9 年 5 月 22 日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 29250贷：应收票据三江公司 292503其他应收款发生和收回的账务处理众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！【例 10 一 34】20 *9 年 5 月 20 日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费 800 元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：借：其他应收款王明 800贷：库存现金 800【例 10-35】承【例 10-34】 ，20 * 9 年 5 月 25 日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费 600 元，余款交回现金 200 元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：借：管理费用 600库存现金 200贷：其他应收款王明 8004应收款项减值(坏账准备)的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。(1)当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备=期末应收款项余额*坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额(2)计提坏账准备的账务处理。【例 1036】20 *9 年 12 月 2 日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款 100000 元。20 * 9 年 12 月 31 日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按 5计提坏账准备。20 * 9 年 12 月 31 日，应计提坏账准备=100000 * 5=5000(元)会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 5000贷：坏账准备 5000【例 10-37】承【例 10-36】 ，2l0 年 12 月 31 日 ，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30计提坏账准备。2 * l0 年 12 月 31 日，应计提坏账准备 =100000 * 30-5000=25000(元)会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 25000贷：坏账准备 25000【例 10 一 38】承【例 10-36】 ，假定 2 * 10 年 3 月 31 日 淮海公司支付了 70000 元，截至2 * 10 年 12 月 31 日 ，上述应收账款余额为 30000 元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按 5计提坏账准备。2 * 10 年 12 月 31 日 ，应计提坏账准备=30000 * 5-5000=-3500(元)会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备 3500贷：资产减值损失 3500(3)实际发生坏账时的账务处理。【例 l0 一 39】承【例 1037】 ，2 * 11 年 3 月 10 日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失 20000 元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准备 20000众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！贷：应收账款淮海公司 200005预付账款的账务处理预付账款的账务处理参见本章第二节。二、应付款项应付账款的主要账户设置及主要经济业务的账务处理参见本章第二节。三、应付职工薪酬(一) 主要账户设置1 “应付职工薪酬”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。(3)账户的结构：2 “其他应付款”账户(1)账户的性质：负债类账户。(2)账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。(3)账户的结构：(二) 主要经济业务的账务处理1计提应付职工薪酬的账务处理【例 10-40】20 * 9 年 6 月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如表 104 所示。借：生产成本A 产品 30778众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！B 产品 9815制造费用 10778管理费用 6223贷：应付职工薪酬工资 575942发放应付职工薪酬的账务处理【例 10-41】承【例 10-40】 ，20 * 9 年 7 月 10 日，企业以银行转账形式发放职工 6 月份工资 57594 元，并编制“职工工资发放汇总表”如表 105 所示。会计部门根据“职工工资发放汇总表”借：应付职工薪酬工资 57594贷：银行存款 57594四、应交税费(一) 主要账户设置1 “应交税费”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节，本节主要介绍“应交税费应交营业税” 、 “应交税费应交城市维护建设税” 、 “应交税费应交教育费附加”明细账户的账户结构，以及小规模纳税人“应交税费应交增值税”明细账户的账户结构。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！2 “营业税金及附加”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。(3)账户的结构：该账户期末结转后无余额。(二) 主要经济业务的账务处理1应交增值税的账务处理(1)一般纳税人应交增值税的账务处理参见本章第二节。(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理。【例 l0 一 42】209 年 8 月 5 日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款 20000 元，增值税 3400 元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 23400贷：银行存款 23400【例 10 一 43】209 年 10 月 20 日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售 A 产品一批，开具的普通发票中注明的货款(含税) 为 10300 元。产品已发出，货款尚未收到。会计部门计算不含税销售额=含税销售额(1+征收率) =10300(1 43)=10000( 元)应纳增值税=不含税销售额征收率=10000 * 3=300(元)会计部门根据增值税普通发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款新宜公司 10300贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税