企业在进行税收筹划过程中应注意的问题.docx

企业在进行税收筹划过程中应注意的问题 内容提要：税收筹划是现代企业获得最大经济效益的 手段之一，为区分税收筹划与非法避税的界限，使税收筹 划健康发展，以便更好地保护企业通过合法手段获取的利 益，打击非法避税等违法行为，税务机关和税务人员必须 对税收筹划有所了解和认识。本文从税收筹划的概念和类 型入手，对税收筹划进行了简要概述，并就企业在进行税 收筹划过程中应注意的几点问题谈了自己的看法，供大家 参考。 一、税收筹划的概念和类型 现代社会不论法人、自然人，不论富人、穷人，只要 发生应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为，这 就造成企业为了少缴税而要进行税收筹划。税收筹划又称 为纳税筹划、节税。它是指纳税人在不违反国家法律、法 规的前提下，自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业 价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业 务的涉税事项进行设计和运筹的过程。企业搞税收筹划的 目的是为了节税，而节税必须遵循一个基本前提税收 筹划必须合法。合法节税是税收筹划的外在特征，也是税 收筹划活动的本质。 税收筹划可以从不同的途径和形式来进行，笔者认为 税收筹划大体上可以分为两种，一种是优惠型，一种是节 约型。优惠型税收筹划重点在于选择和利用税收优惠政策， 以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种节 税方法是以国家的税收优惠政策作为保障的。节约型税收 筹划是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税 的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有 经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税金支 出的浪费，求得企业经济利益最大化。这两种类型一方面 为企业具体的税收筹划工作明确了方向，提供了思路，是 企业具体税收筹划工作的出发点和立足点；另一方面，有 助于人们全面认识税收筹划，区分税收筹划与非法避税的 界限，以便更好地保护和发展税收筹划，打击非法避税等 违法行为。 二、企业在进行税收筹划过程中应注意的几点问题 注意选择节税空间大的税种 从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不 同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不 同。笔者认为节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是 经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在 经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税 种通常就是税收筹划的重点，因此，企业在进行税收筹划 之前要分析哪些税种有税收筹划价值，避免得不偿失。企 业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应 当考虑本身的经济利益，另一方面也应当自觉地使自身的 生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。 例如，当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在 市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于 市场，鼓励扶持发展符合国家产业政策，在市场上具有竞 争力的产业、产品，对此，企业在进行生产经营决策时， 就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制 发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增强获利能 力。二是税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负 弹性越大，税收筹划的潜力也越大。一般来说，税源大的 税种，税负伸缩的弹性也越大。税收筹划就要瞄准税负弹 性大的税种。 注意利用税收优惠政策 税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收 调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企 业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此， 用好税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。选择税收优 惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是企业不 要曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税 收优惠；二是企业应充分了解税收优惠条款，并按规定程 序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。 注意从纳税人的构成契入 按照我国税法规定凡不属于某税种的纳税人，则无 须缴纳该项税收，因此，企业理财进行税收筹划之前。首 先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上达到 减轻纳税负担的目的。比如，中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则第五条规定：“一项销售行为如果既涉 及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的 生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混 合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位 和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增 值税。”企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不 断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断 扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销 售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税原 则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业 和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得 节税收益。找文章到大 秘书-/www.damish -一站在 手，写作无忧！ 从影响纳税额的几个因素入手 影响应纳税额的因素主要有两个，即计税依据和税率， 计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行 税收筹划，也是从这两个因素入手，找到合理、合法的办 法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据就是应 纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额 3 万元以下的， 税率为 18；应纳税所得额在 310 万元的，税率为 27，应纳税所得额在 10 万元以上的，税率为 33。在进 行该税种税收筹划时，如果仅从税率因素考虑，就有筹划 的空间。假定企业 12 月 30 日测算的应纳税所得额为 1001 万元，该企业不进行税收筹划，则企业所得税的应 纳税额100100333303300 元。假设该企收进行了 税收筹划，12 月 31 日支付税务咨询费 100 元，则该企业应 纳税所得额100100100100000 元，应纳所得税额 1000002727000 元，通过比较可以看出，企业通过 税收筹划，支付费用成本仅为 100 元，却获得节税收益为 33033270006033 元。显然，企业进行税收筹划时应考 虑筹划的成本费用和收益，以较小的筹划花费，有效地降 低企业税收资金的耗费支出，为企业赢得较大的经济利益， 这既遵循税收筹划的成本效益原则，又符合企业生产经营 的动机和目的。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额， 税法规定：企业应纳税所得额收入总额允许扣除 项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳 税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。 综上所述，经济越发展，税收越重要，随着我国改革 开放的深入和社会主义市场经济的进一步深化发展，越来 越多的人开始对税收筹划问题进行研究。世界上流行着一 句格言：“世界上只有两件事不可避