企业改制中评估增值的会计处理

企业改制中评估增值的会计处理 摘要：在企业改制的过程中，根据审计和评估的结果，当产生不同方向上 的变化，即评估增值的时候，对固定资产增值部分的具体账务及涉税问题如何 处理呢？笔者在此谈谈自己的看法。 关键词：企业改制 评估增值 会计处理 财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通 知 （财税字 199777 号）文件规定：“企业进行股份制改造发生的资产评估增 值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应 纳税所得额时不得扣除。 ”对此，不同的作者持有不同的观点。 对上述规定持有不同意见的作者认为： 1.不能违反会计核算的客观性原则和历史成本原则 国有、集体企业在股份制、股份合作制改组时因涉及产权变动，按照有关 规定，要对原有账面资产进行资产评估，并根据有关部门确认的资产评估结果 进行调账，以评估后的净资产作为产权交易价格。对改制后的企业来说，这个 交易价格就是一种历史交易成本，应根据现行财务制度和有关清产核资政策规 定，在改制时另设新账，实行独立核算，按其取得的各种资产评估价（即购买 资产所发生的实际成本）计价，并据此计提折旧或摊销。 2. 在税收政策上应保持公平原则 从现行税收政策来看，实行了清产核资的国有、集体企业资产是按资产重 估后的价值计价的，实行改制的企业资产是按资产评估后的价值计价的，在此， 资产重估价和资产评估价有着类似的含义，都是以市场价格为参照物，对国有、 集体企业在全国统一组织的清产核资中固定资产重估增值增提的折旧允许在税 前扣除，面对股份制、股份合作制改造的企业所发生的固定资产评估增值增提 折旧不允许在税前扣除。 对此笔者持有不同的意见，笔者认为如果不按照相关规定处理，就会导致 国有资产的流失，到时候损害的不仅仅是企业的利益，更多的是国家的利益。 所以应该严格按照国家的规制执行。为此，具体的会计处理如下： 企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估， 评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认 通知后，应调整资产的账面价值，做好相应的会计处理。 1.国企改制资产评估增值的会计处理。根据财税字1997 第 77 号文件的有关 规定，内资企业股份制改造，1997 年 7 月 1 日以后，评估增值不折成股份，扣 除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税法规定须缴纳所得税。 企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照 评估确认的固定资产原价计提。 2.按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股 份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确 认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的 所得税记入“ 递延税款” 科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税 后的差额，记人“ 资本公积 资产评估增值准备” 科目。公司按规定于评估资 产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应 交的所得税，借记“ 递延税款 ”科目，贷记“应交税金 应交所得税”科目。原计 入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行企业会计制度 ，应将该“资 本公积准备” 转入“ 其他资本公积 ”；待评估资产增值价值实现后，该转入的“ 其 他资本公积” 方可按规定程序转增股本，借记“ 资本公积其他资本公积转入” 科目，贷记“ 股本” 科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理 论上讲，应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但 由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公 积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即 对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中 予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过 10 年。 有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。 3.按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只将按照 固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用，则评估增值部分不需要 计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计人资本公积。在计提折 旧时，公司应按固定资产原账面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折 企业改制中评估增值的会计处理 孙政伟著 3 旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提 的折旧之间的差额，或按规定的期限（不超过 10 年）平均转销的金额，借记 “资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。 4.国企改制资产评估减值的会计处理 对于评估减值的会计处理，由于还没 有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积， 另一种是作为营业外支出处理。这两种处理方法各有优缺点，企业应区别实际 工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法。 附录：财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知 财税字1997077 号 为进一步规范和完善企业所得税税前扣除制度，根据各地反映的情况，现 将企业资产评估增值有关所得税的处理问题明确如下： 一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估 净增值，不计入应纳税所得额。 二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净 增值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让，收回该项资产时，应将转 让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的 差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应 纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规 定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。 四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生 的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 五、纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业