企业经营销售收入时间确认及处理办法

一般销售方式 收入确认时间和处理方法 分期收款 按照合同约定的收款日期 托收承付 办妥托收手续时 预收款 发出商品时 商品需安装和检验 购买方接受商品并安装检验完毕时 委托代销支付手续费 收到代销清单时 售后回购 销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品 处理 如果有融资性质的收到款项确认负债 以旧换新 按销售商品收入确认条件确认收入，回收商品作为 购进商品处理 买一赠一 不属于捐赠，讲总销售金额按各项商品公允价值比 例分摊确认各项销售收入 商业折扣（价格折扣） 折扣后金额确认收入 现金折扣 折扣前金额确认收入，折扣额按财务费用扣除 销售折让 发生时冲减当期销售收入 销售退回 发生时冲减当期销售收入，同时冲减销货成本 产品分成方式 按企业分得产品的日期，金额按产品公允价值确定 非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途 视同销售货物，转让财产或者提供劳务 受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机，以及从事建筑、安装、装配工 程或提供其他劳务 持续时间超过 12 各月的，按照纳税年度内完工进 度或完成个工作量确认确认 其他 收入确认时间 利息红利等权益性投资收益 被投资方做出利润分配决定的日期 利息收入 合同约定的债务人应付利息的日期 租金收入 合同约定的承租人应付租金的日期 特许权使用费收入 照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期 接受捐赠收入 实际收到捐赠资产的日期 劳务收入 收入确认时间 安装费 完工进度确认，若为销售附带，安装费在确认商品销售实现时 宣传媒介收费 出现于公众面前时确认 软件费 完工进度 服务费 售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入 艺术表演、招待宴会或其他 活动发生时，涉及几项活动预收款项应合理分配给每项活动 会员费 若入会所有服务或商品另收费，在取得会费时确认收入，但相 反不再收费或低价服务会员费在整个收益期内分期确认收入 特许权费 提供设备和其他有形资产的特许费在交付资产或转移所有权时 确认收入；提供初始及后续服务的特许费在提供服务时确认收 入 劳务费 发生时 参考： 资产的税务处理计提折旧的最低年限 最低年限 涉及资产 20 年 房屋、建筑物 10 年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 生物性生物资产林类；无形资产的摊销 5 年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 4 年 飞机、火车、轮船以外的运输工具 3 年 电子设备；生物性生物资产畜类 长期待摊费用的支出自发生月次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年 税收优惠 具体优惠 适用范围 免征 农林牧渔 8 项 直接减免 减半征收 花卉、茶、香料种植、海水/内陆养殖 2 免 3 减半 对经济特区和上海浦东新区 2008 年 1 月 1 日（含） 之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术 企业，在两区内取得的所得 定期减免(自 项目取得第 一笔生产经 营收入所属 纳税年度起) 3 免 3 减半 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的 所得（企业承包经营/建设/内部自建以上项目，不 优惠） 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 低税率 20% 小型微利居民企业（条件） 15% 国家需要重点扶持的高新技术企业（6 个条件） 10% 非居民企业优惠：2 个 加计扣除 加计扣除 50% 研究开发费，若形成无形资产的，按照无形资产成 本的 150%摊销 加计扣除 100% 企业安置残疾人员所支付的工资 （4 个条件） 投资抵税 70%投资额抵扣所得 额 创业投资企业，持有股权满 2 年的当年抵扣，不足 抵扣结转以后 专用设备 10%投资额 抵扣税额 购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全 生产等专用设备 当年不足抵扣结转以后 5 个纳税年度抵免，转让设 备停止优惠并补缴 减计收入 减按收入 90%计入收 入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的 产品所取得的收入 加速折旧 缩短折旧年限（不得 低于规定折旧年限的 60%） 1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 有免征额优 惠 转让技术所有权所得 500 万元（符合条件 1.所得不超过 500 万元的部分，免税 的环境保护节能节水 等项目） 2.超过 500 万元的部分，减半征收所得税 1.增值税即征即退政策所退还的税款，用于软件开发生产的不予征收企业 所得税 2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税两免 三减半。 3.国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按 10%的税率征收企业所得税。 4.职工培训费用按实际发生额扣除应纳税所得额 5.购进软件符合条件缩短折旧年限或摊销年限（软件 2 年、集成电路 3 年） 6.按 15%，经营期在 15 年以上，五免五减半（80 亿、0.25m）；两免三 减半（小于 0.8 微米） 鼓励软件产 业和集成电 路产业 7.再投资退税：40%、80% （条件） 证券投资基 金发展的优 惠 基金从证券市场中取得收入、投资者从基金分配中取得收入、基金管理人 运用基金买卖取得差价收入不征收企业所得税 过渡期优惠 政策 低税率：原 15%税率企业 08 年 18%、09 年 20%，10 年 22%，11 年 24%，12 年 25%； 原 24%税率企业 08 年 25% 原外商投资 企业税收优 惠 外国投资者取得 08 年之前形成的累积未分配利润，免征所得税； 外国投资者取得 08 年以后新增的累积未分配利润，缴纳所得税； 西部大开发 的税收优惠 国家鼓励类内资企业按 l5%的税率；新办交通、电力、水利、邮政、广播 电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上，自开始生产经营之 日起，所得税两免三减半；凡减免税款涉及中央收入 100 万元以上，须报 国家税务总局批准 再投资退税条件 可享受退税 计算 管理 投资方 被投资方 投资期限 本企业集成电路生产 企业、封装企 业的投资者 其他集成电路生产企 业、封装企业 再投资部分 已纳税款的 40% 国内经济组织 西部