关于绿色会计理论的探讨

山 东 英 才 学 院 毕 业 论 文 论 文 题 目 ： 关 于 绿 色 会 计 理 论 的 探 讨 二级学院： 经济管理学院 学科专业： 会计 学 号： 090405610128 姓 名： 隗秀鹃 班 级： 09 级试本 7班 指导教师： 丁延庆 论文提交时间： 2012 年 2月 12日 山东英才学院教务处制 2008 年 11 月 15 日 毕业论文内容介绍 论 文 题 目 关于绿色会计理论的探讨 选题时间 2012/2/1 完成时间 2012/2/12 论文字数 5300 关 键 词 绿色会计，环境污染，可持续发展，绿色经济，经济收益，绿色净收益 论文题目的来源、理论和实践意义：随着我国经济的迅猛发展，国家也越来越重视环境的保护。 环境问题已成为世界发展的一个重要课题。如何解决经济发展与环保的矛盾，促进社会经济的 可持续发展，已成为世界各国共同关注的问题。绿色会计就是在此基础上产生并发展起来的会 计学科的一个重要分支。绿色会计的研究有助于扩展我们的视野。 论文的主要内容及创新点： 一、绿色会计产生的背景 二、 绿色会计的内涵 三、 绿色会计的内涵 四、 推行绿色会计的先提条件 五、 绿色会计在我国推行的必要性和可行性 六、 绿色会计信息披露 七、 绿色会计信息披露 附：论文 本人签名： 年 月 日 目 录 中文摘要 1 引言.1 一、绿色会计产生的背景 1 （一）自然资源的损耗1 （二）人口的剧增，需求的剧增1 （三）绿色经济的要求1 二、绿色会计的内涵2 （一）绿色会计的定义2 （二）绿色会计的目标2 （三）绿色会计的对象2 三、绿色会计的理论结构2 四、推行绿色会计的先提条件2 五、绿色会计在我国推行的必要性和可行性3 （一）绿色会计在我国推行的必要性3 （二）绿色会计在我国推行的可行性4 六、绿色会计信息披露4 七、绿色审计和监督4 内容： 关于绿色会计理论的探讨 摘要：随着我们周围环境的逐渐恶化，伴随着经济的迅速发展，资源的不恰当 利用，人类的生存环境面临着考验，为实现经济的可持续发展，绿色会计应运而生。 关键词：绿色会计，环境污染，可持续发展，绿色经济，经济收益，绿色净收 益。 引言 绿色会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心展开的会计。为克服可持续发 展战略下传统会计的局限性，建议在现有企业会计账户体系中增设绿色会计核算 科目，并在会计报表附注或财务情况说明书中披露有关绿色会计信息。绿色会计 是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产 生的。绿色会计是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以有关 环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法， 对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为 决策者提供环境信息的会计理论和方法。 一、绿色会计产生的背景 (一)自然资源的损耗 二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处 于被极度开采的状态，资源接近枯竭，不仅制约了经济发展，而且影响了人类与 自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会 计始于上世纪 70 年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、 提供生态环境变化的会计信息。 (二)人口的剧增，需求的剧增 70 年代以来，随着人口的剧增，需求的剧增，更进一步加剧了对自然资源 的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。煤、石油等 不可再生资源的过度开采，森林的过度砍伐，土地的过度消耗等等，纵观全球社 会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的境况，进入了“正 在靠向未来借债而生活”的时代。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基 础，制约了经济发展。 （三）绿色经济的要求 绿色会计是从 18 世纪 60 年代的英国工业革命开始的。日益先进的现代工业 在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会 发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济 发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、 社会学家和生态学家自 20 世纪 70 年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问 题。1971 年，比蒙斯（F.A.Beams）在会计学月刊上发表了控制污染的社 会成本转换研究；1973 年，马林（J.T.Mar lin）在会计学月刊第 2 期上 发表了污染的会计问题，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。 1992 年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件， 环境问题受到关注；1999 年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告 ，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环 境会计体系，我国于 2001 年 3 月成立了“绿色会计委员会”，2001 年 6 月，经 财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会-环境会计专业委员会，标 志着我国绿色会计研究进入新阶面对大自然日益衰退的绿色，“绿色经济”应运 而生从而带动了“绿色会计理论”的产生。 二、绿色会计的内涵 （一）绿色会计的定义 绿色会计（Green accountant）又称环境会计，它是以货币为主要计量单位， 以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成 本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评 估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 绿色会计包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与 自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行 的计量，因此，也常被称为“自然资源会计” 。微观的环境会计主要反映环境问 题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会 计和生态会计两大类。 （二）绿色会计的目标 1、基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境 与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步优化。基于对环境宏观 管理的要求，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视生态环 境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展战略，尽量提高 环境效益和社会效益。 2、具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、 环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部 门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等 有关资料。当然为相关课题提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益 与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步化，实现经济发 展、社会进步和环境保护的和谐统一。 （三）绿色会计的对象 一是绿色成本，包括生产成本、自然资源成本、自然资源损耗、环境保护费 用和管理费用等自然资源消耗成本；二是绿色收入，包括主营业务收入、自然资 源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等；三是绿色会计收益，包括资源环 境收益、社会收益、经济收益、绿色利润等；四是企业资源的利用率和所产生的 社会环境影响评估，以及对国家经济发展宏观决策的影响等。 三、绿色会计的理论结构 会计理论结构应该包括会计确认、记录、披露和报告等基础的过程和框架模 式，传统的会计模式已不能满足由于绿色会计而把视野拓展到生态环境需要，因 此需要建立一种新模式，在这种模式下，人类的生产、消费活动都是在整个生态 循环价值体系中，通过会计系统进行反映，再通过会计信息披露出来。成本的经 济实质是价值耗费与补偿的有机统一，传统会计体系中成本概念已不适应可持续 发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求。在绿色会计模式下，由于整个生态环 境被纳入了会计体系中，所以成本的外延也应相应延伸到自然资源成本、物化劳 动成本和活劳动成本的总和。由于自然资源成本所包含的内容存在很大的不确定 性和难计量性使得绿色成本控制的难度加大，缺乏客观的计量基础和标准，因此 解决这一问题是绿色会计发展中最艰难的一步。 四、推行绿色会计的先提条件 在传统的会计中，会计所体现的作用会以下列一些方法阻碍绿色会计的作用 的发挥：1、以利润为重点的短期业绩衡量；2、过度限制性的资金预算和新产品 决策；3、鼓励股票市场注重底线利润和每股盈余等，以及企业在市场竞争中所 面临着破产倒闭和被兼并的局面。所有这些都使得企业的经营决策者不得不为短 期利益着想 ，而不顾长远利益。于是业主之间的经济关系，只承认那些能以货 币计量和能用价格确认和交换的东西，即仅对直接消耗的生产要素付费，环境的 消耗破坏则没有计入成本。从整体来看，则导致利润虚增，并鼓励了以牺牲环境， 透支未来换取当前利益的做法。 绿色会计要克服传统会计的缺点，必须具备下面一些条件： 一是全民素质的全面提高，我们周围的环境已不是个人问题，而是关系到全 人类的生存与发展，这要求每个人都有较强的环保意识。二是企业抗风险的能力 较强。企业投资于环境维护，改善并从中取得效益，则必须有长远发展的打算， 有较强的竞争能力。三是完善、科学的绿色会计方法体系。即是要解决传统会计 方法与生态会计的许多估计之间的矛盾，同时制定各种环境绩效衡量指标。四是 健全的环境保护的法律法规建设。以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符 合环境发展的需要。五是绿色会计实务操作有关问题。首先必须明确以下几点： 企业经营与管理受自然环境和社会环境的影响所带来的经济问题，会计上应予以 确认、计量、记录和报告；承认资源和环境有价值并具有资本性质，主张将整个 社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中；双重核算体系；从微观讲， 对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益作出相应的会计记录；从宏观讲， 政府机构应建立环保基金，并组织其合理回笼和合理运用渠道。 五、绿色会计在我国推行的必要性和可行性 有关我国环境污染经济落后与贫穷是生态环境遭受破坏的主要根源，但依靠 发展污境染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长，不仅不能改善生态 环境，反而加重了污染的程度，当经济增长到达一定阶段时，对环境资源的免费 使用必然达到极限，我国的环境污染类型已十分严重，居世界银行测算，20 世 纪 90 年代中期，我国每年仅空气和水污染的损失占 GDP 的比重就达 8%以上。这 说明，我国经济增长是以环境资源为代价的。我国对环保的重视促进绿色会计的 发展 1978 年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982 年，我国将“国家保 护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他公害”写入宪法 ；1984 年， 中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994 年，我国确立“可持续发展战略” ； 1997 年， “破坏环境资源保护罪”被写入刑法 ；2003 年，中央提出以人为本， 全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为 主，2002 年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完 善中。实现现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使 用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型居多。我国于 2001 年 3 月成立了“绿色会计委员会” 、6 月成立“绿色会计专业委员会” ，为研 究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。 （一）绿色会计在我国推行的必要性 1 我国目前环境资源现状的需要，目前我国环境资源东乏西富，资源配置与 利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使 用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、 记录哈报告敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效地利用资源。 2.建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标的需要，社会环境 是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要 实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。企业适应全球竞争的必然 结果。国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑 相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参 与国际竞争。 （二）绿色会计在我国推行的可行性 1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的，这些相关 学科在我国发展已经较成熟，能够适应绿色会计建立的需要。 2.我国会计的基础规范工作日渐完善、 企业会计准则的全面推行，使绿 色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好 的试点工作基础。 3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色 会计的外部政策性基础。 4.广大消费者环保意识的提高，对绿色会计的推行形成良好的监督。 5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得 更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，资源披露绿色会计信息。 6.国际对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计事务的进一步发展，提供 我们更多的理论经验和实务学习案例。 六、绿色会计信息披露 会计核算的目的是为了提供准确可靠的会计信息，绿色会计也不例外，目的 是提供有效的绿色会计信息，满足可持续发展分析、决策的需要。 绿色会计应披露的信息主要有 1、环境成本 2、环境负债；3、与环境负债和 成本相关的特定会计政策；4、报表中确认的环境负债和成本的性质 5、与某一 实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。 在现有条件下，设置一张绿色效益分析表进行揭示，并设置四个项目进行反 映：原有环境效益现值、环保费用现值、潜在污染损失的现值，则有以下的分析， 评估基本公式： 绿色净效益=原有环境效益现值+改善环境效益现值-环保费用现值-潜在污染 损失现值 绿色效益指标不仅是企业绩效评定的重要指标，也是衡量企业良好社会形象 的标准 七、绿色审计和监督 国际商业学会给绿色审计下的定义：“环境审计是管理环境的工具，是对与 环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价，并 通过有助于对公司有关环境规范方面的政策制订等手段，来达到保护环境的目标。 ”绿色审计是用来调节生产与环保，局部利益与整体利益，目前利益与长远利益 之间的矛盾。70 年代末 80 年代初，美国、加拿大等相继出台了各种法律法规来 规范和控制生态环境的发展以便为他们的经济建设服务。从某种意义上来说，绿 色审计是绿色会计的再监督，加强绿色审计，有助于绿色会计的创建和不断