关于购物卡的各种财税问题的法规整理

关于购物卡的各种财税问题的法规整理 2011-6-7 8:57 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 七部委共同推出关于规范商业预付卡管理的意见，改法案将于 2011 年 6 月 1 日起执行。 该意见规范商业预付卡的发行和购买，是防范利用商业预付卡洗钱、套现、偷逃税款以及行贿受贿的 有效途径，必须进一步建立健全规章制度，加大执法力度：一是建立商业预付卡购卡实名登记制度。对于 购买记名商业预付卡和一次性购买 1 万元(含) 以上不记名商业预付卡的单位或个人，由发卡人进行实名登 记。二是实施商业预付卡非现金购卡制度。单位一次性购卡金额达 5000 元(含)以上或个人一次性购卡金 额达 5 万元(含) 以上的，通过 银行转账方式购买，不得使用现金；使用转账方式购卡的，发卡人要对转出、 转入账户名称、账号、金额等进行逐笔登记。三是实行商业预付卡限额发行制度。不记名商业预付卡面值 不超过 1000 元，记名商业预付卡面值不超过 5000 元。 以下汇总了比较重要的几个关于购物卡的法规。 中国人民银行对购物卡的定性 中国人民银行关于对购物卡性质认定的函 （银办函2000519 号） 中国人民银行上海分行： 你分行办公室关于购物卡性质认定的请示(上海银办2000217 号)收悉。经研究，函复如下： 根据中国人民银行法第 19 条、现金管理暂行条例和国务院关于禁止印制、发售、购买和 使用各种代币购物券的通知的有关规定，“代币票券”一般应具备以下几个要素：一是具有一定量的金额； 二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨度性；三是在一定范围内使用和流通，可 购买不特定商品；四是不记名、不挂失。 请示中反映的厦门个别商场发售的“购物卡”，性质上应属“ 代币票券” 。 此复。 二 000 年七月五日 税收中各地对购物卡（预付卡）的税收扩大应用 大连市国家税务局关于明确零售商场出售购物卡有关问题的通知 大国税发2001第 13 号 2001 年 2 月 2 日 各分局、各市（县）国税局： 近期发现，零售商场出售购物卡在发票开具上存在一定问题，为加强对零售商场出售购物卡的税收管 理，现将有关问题明确如下： 一、发票开具的要求 零售商场在出售购物卡时，货物尚未发出，不得先开具发票，应开具收款收据，作为往来帐簿的记帐 凭证。待消费者持卡实际消费时，再根据出售货物的有关项目填开发票。坚决杜绝出售同一种货物两次开 具发票问题。 二、纳税义务发生时间的确定 零售商场出售购物卡后，其纳税义务发生时间为消费者持卡实际消费时商场货物发出的当天。 货款按上述第一条规定要求，即在出售购物卡时货物尚未发出、提前开具发票的，属虚开发票行为。 中翰税务注：这一规定显然在新的增值税暂行条例中被无情的从原则上抹掉，“先开具发票的，为开 具发票的当天。”成为征管中对增值税立法原则的打破，也属无奈之举。 大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知 大地税函2001第 4 号 2001 年 4 月 2 日 各分局，各区市县地税局，开发区、保税区财税局： 近年来我市部分企事业单位在节假日或各种活动中向各类商家购买各种形式的购物卡、购物券，主要 用于向本单位职工或外单位有关人员赠送。这实际上是一种变相的向个人支付所得的行为，根据中华人 民共和国个人所得税法的有关规定，企事业单位应于向个人发放购物卡、购物券时代扣代缴个人所得税。 现就有关征税事项明确如下： 一、企事业单位购买的各种形式的购物卡、购物券用一向本单位职工发放的，其购物卡、购物券的价 值应视情况分别计入该职工的当月工资、薪金收入或作为一次性奖金收入，计算缴纳个人所得税。 二、向外单位有关人员赠送的，应按照国税发200057 号文件规定，按“其他所得” 项目计征个人所 得税，并由支付单位代扣代缴。 三、各有关基层局应于 4 月 15 日前对所管的商业单位发售和各种形式的购物卡、购物券情况进行 调 查，对购买购物卡、购物券单位就填列出售各类购物卡、购物券情况调查表并上报市局。市局根据各 基层局的征管范围，将企业购买购物卡、购物券的情况通知相关基层局。各基层局应于 8 月 15 日前对这 些企业进行专项清理，并于 8 月末前将清理情况报送市局个人所得税处。 北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入确定纳税义务时间问题的批 复 京国税函2006569 号 2006 年 10 月 11 日 直属税务分局： 你局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入如何确定纳税义务时间问题的请示（京 国税直200629 号）收悉。经研究，现批复如下： 商业零售企业销售各种类型的购物卡，同时收取货款并开具货物销售发票（包括：增值税专用发票、 普通发票）的行为，应按照增值税暂行条例实施细则第三十三条第一款的规定确认纳税义务发生时间 征收增值税。 作者注：北京局的观点，在新增值税暂行条例更新之前，认为购物卡是一种直接收款的销售货物行为， 感觉有所曲解购物卡的功能，此时根本无法预知所购物品，也无法说明所购之物是暂存于商场库房，在特 殊情形下，如果商场关门的话，仍需要退回客户的预付款项的存在。因此判断为预收货款的销售行为更为 合适，如大连国税的判断依据。后续各地规定的所谓直接收款销售行为，也是一种控制税收的无奈行为， 但显然与销售行为本身实质不符。 浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡 券行为征收增值税问题的通知 各市、县国家税务局（不发宁波），省局直属税务分局： 近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物行为应如何征收增值税的问题。为加 强对此种销售行为的增值税征收管理，堵塞税收漏洞，经研究，现将有关问题明确如下，请各地遵照执行。 一、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定为中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货 款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。 二、一般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时按 17%增值税税率计算销项税额，购物卡 （券）在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按 17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售 商品按其增值税适用税率计算销项税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适 用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。 三、一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单 位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变 化前已征税款作任何调整。 各主管国税机关应督促有销售购物卡（券）行为的纳税人开展自查自纠工作，对于此文件下发之前有 销售购物卡（券）未及时确认销售收入的，应按此规定确认销售收入。 二 OO 九年九月二日 河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知 各市国家税务局： 近据部分地区反映，企业以销售购物卡、买一赠一等方式销售货物的行为如何征收增值税问题，现行 规定不够明确，不同地区间政策执行不一致。经研究，现明确如下，请遵照执行。 一、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的 同时确认纳税义务发生。 二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品 （返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同 一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货 款的当天。 企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 四、对 2009 年 6 月 30 日以前，有上述销售行为的企业且未按上述规定处理的，主管税务机关要督 促其进行自查自纠。自查自纠工作应在 2009 年 7 月底前完成。自 2009 年 7 月 1 日起要严格执行上述 规定。 购物卡的纳税义务发生时间，与“第三方支付”的交织，让购物卡的税收处理行为更为复杂 由于一家公司发行的购物卡，可能将在公司所属的集团公司关联方消费，此时是作为再销售行为还是 代收款行为（是否需要具有第三方支付的牌照，值得关注），仍未明确。 目前较多热衷于此业务