内部审计-商业银行审计培训课件(ppt 99页)

商 业 银 行 审 计 2014年 10月 目 录 一、银行业务流程介绍 二、信贷业务流程审计 三、资金业务流程审计 四、现金及柜台业务流程审计 五、中间业务流程审计 六、审计报告流程审计 七、项目审计存在问题 一、银行业务流程介绍 1、商业银行的经营范围 按照 中华人民共和国商业银行法 的规定，商 业银行可以经营下列 部分 或者 全部 业务： （ 1）吸收 公众存款； （ 2） 发放短期、中期和长期贷款； （ 3） 办理国内外结算； （ 4） 办理票据承兑与贴现； （ 5） 发行金融债券； （ 6） 代理发行、代理兑付、承销政府债券； （ 7） 买卖政府债券、金融债券； （ 8） 从事同业拆借 ； 一、银行业务流程介绍 （ 9） 买卖、代理买卖外汇； （ 10） 从事银行卡业务； （ 11） 提供信用证服务及担保； （ 12） 代理收付款项及代理保险业务； （ 13） 提供保管箱服务； （ 14） 经国务院银行业监督管理机构批准的 其他业务。 每 家商业银行具体的经营范围由商业银 行章程规定，报银监会批准 。 商业银行 经中国人民银行批准，可以经 营结汇、售汇业务。 一、银行业务流程介绍 2、具体业务流程介绍 （ 1）信贷业务 通常 按照业务申请人 可以分为公司信贷业务（或称批 发业务）和个人信贷业务（或称零售业务），按 财务核 算方式 可以分为表内核算的贷款（含公司贷款、个人贷 款 等）和表外核算的银行承兑汇票、保函、信用证等业 务。 信贷业务中占 比较 大的贷款业务亦有多种分类。其中 ，按担保方式可以分为信用贷款、 保证 贷款、抵押贷 款、质押贷款，按期限可以分类短期贷款、中长期贷款 等， 按产品类别又可以分为流动资金贷款、项目贷款、 房地产贷款、贸易融资 贷款、个人住房抵押贷款、个人 经营贷款、个人消费贷款等 一、银行业务流程介绍 （ 2）资金业务 商业银行 资金业务的涵盖范围在不同的商业银行定义有所 区别。通常广义的资金业务主要包括货币市场业务、债券市 场交易业务、贵金属业务、外汇业务以及衍生金融工具业务 等。 货币市场 是 1 年期以内的短期金融工具交易所形成的供求 关系及其运行机制的总和。在货币市场上交易的金融工具， 一般期限较短，最短的 只有 1 天，最长的也不超过 1 年，较 为普遍的是 3 至 6 个月。货币市场业务 就其交易的金融工具 而言，可分为同业拆借业务、回购业务、逆回购业务等。 债券市场 交易按照风险承担主体可以分为自营交易和代客 交易；按照 流通情况可以分为一级市场和二级市场交易；按 照币种可以分为人民币债券投资和外币债券投资。 贵金属 业务主要包括品牌金销售、品牌金积存、账户贵金 属、代理实物黄金和代理实物黄金递延等。 一、银行业务流程介绍 （ 2）资金 业务 衍生 金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个 单位的金融资产 及其 他单位的金融负债或权益工具的合 同：（一）其价值随特定利率、 金融工具 价格、商品价 格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数 或 其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的， 该变量与合同的任一 方不存在特定关系； （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（ 三）在未来某一 日期结算 。衍生金融工具包括金融远期 合同、金融期货合同、金融互换和期权 ，以及 具有金融 远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一 种 以上 特征的工具 。 衍生 金融工具业务按照风险承担主体可以分为自营 交易 和代 客交易。 一、银行业务流程介绍 （ 3） 现金及柜台 业务 柜台 业务是商业银行最为基础的传统业务，主要包括 现金 管理业务、存款业务 等。随着银行卡、电子银行及 ATM 机等自助机具的迅速发展， 商业银行 柜台业务被赋 予了新的载体、形式也更加多样化。柜台业务主要由 运 营管理部门统一 管理，业务集中在营业网点的营业室进 行操作 。 （ 4）中间 业务 广义 的中间业务通常是指不构成商业银行表内资产、 表内负债，形成银行非利息收入的业务。它包括两大类 ：不形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义 上的金融服务类业务）和形成或有资产、或有负债的中 间业务（即一般意义上的表外业务） 一、银行业务流程介绍 （ 4）中间 业务 狭义 的 中间业务一般是指前述金融服务类业务 ，即指 商业银行接受客户委托，以代理人的身份为客户办理的 各种业务，目的是为了获取手续费收入，银行本身不承 担任何风险。主要包括：支付结算类业务、银行卡 业务 （不含贷记卡）、代理类中间业务、基金托管类业务和 咨询顾问类业务等 。 而前述表外业务是指那些未列入资产负债表，但同表 内资产业务和负债业 务关系密切，并在一定条件下会转 为表内资产业务和负债业务的经营活动。 主要包括 担保 业务、 承诺类业务和金融衍生业务三大类。商业银行一 般将表外业务流程视同信贷业务进行操作。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司 贷款业务流程的主要步骤 1、公司贷款业务流程图 贷 款 营销 贷 款申 请 调查 和 评 估 贷 款的 审 批 贷 款的 发 放 贷 后管理 处 置 资 产 贷 款核 销 贷 款收回 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的 主要 步骤 2、关键业务循环 2.1贷款审批 2.1.1客户 经理审核借款人申请资料，若符合办理信贷业务 的基本 条件 ， 则 结合实地调查及其他调查手段，收集借款 人资信信息，形成调查报告。 2.1.2在 信贷管理系统中录入借款人资信信息及申请办理的 信贷业务 信息 ，连同调查报告提交有权人（如前台业务部 门负责人）审核。 2.1.3授 信审批部门审查人审查借款人的信用评级是否适 当、是否超出 授信 额度等，必要时进行风险提示。之后， 提交部门负责人审核。 2.1.4根据 信贷风险情况、内部流程规定等提交贷审会等有 权机构（或 人员 ）审批。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的主要步骤 2、关键业务贷款循环 2.2贷款 发放 2.2.1客户 经理落实信贷审批意见中的放款条件（如补充担保等 其他 前提条件 ），并经有权部门审查确认放款条件已全部落 实。 2.2.2客户 经理在信贷管理系统中更新贷款信息并经复核后发起 放款流 程，同时收集借款合同、担保合同、借据等信贷资料， 经部门负责人审核 后，提交有权人（如具有审批权限的行长） 签批。 2.2.3放款 审查人员核对经有权人签批的借款合同、担保合同、 借据等信 贷资料，确认放贷资料已齐全且关键信息（如放款日 期、金额、利率等） 与信贷管理系统一致后，发出放款通知。 2.2.4放款 人员核对放款通知、借据与系统中信息一致后进行贷 款发放及 记账操作并经有权人复核。 二、信贷业务流程审计 （一）公司贷款业务流程的主要步骤 2、关键业务贷款循环 2.3贷 后管理与风险分类 2.3.1客户 经理按照规定的检查频率进行现场与非现场检查 ，编写贷后 检查 报告（或称风险分析报告），并初步评定 贷款风险分类（或称质量分类 ），并 提交业务部门负责人 审核。 2.3.2有 权部门（如信贷管理部门或风险管理部门）审查人 监督检查贷 后管理 工作，之后提交部门负责人审核，必要 时根据信贷风险、内部流程 规定 等提交风险管理委员会等 有权机构（或人员）审核。 2.3.3业务部 门落实风险防范措施后，再次提交有权部门（ 如信贷管理 部门 或风险管理部门）及其他有权人审核。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的主要 步骤 2、关键业务贷款循环 2.4利息 计提与 收回 2.4.1贷款 发放时，放款人员输入贷款利率等关键信息，并 经独立的 人员复核 。之后的利率调整，需经有权人审批后 ，依据内部流程交由业务或 信息 科技人员在系统中调整 。 2.4.2系统 按日或定期计提利息，会计结算人员核对系统中 的贷款户利率、 利息等信息。 2.4.3经 有权人复核后于固定结息日（如每月 20 日）由系 统自动扣划 贷款 户利息并进行账务处理；对于结息日因账 户余额不足未能全额扣划 利息的 ，由业务部门人员进行催 收（如电话或上门催收等）。 2.4.4对于 贷款本金或利息逾期超过一定天数的贷款，按照 监管机构的 规定 作为非应计贷款进行停息挂账处理。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的主要 步骤 2、关键业务贷款循环 2.5贷款 减值准备计提 2.5.1贷款 减值准备计提政策（如分别计提单项准备和组合准备的贷款 范围 、 适用模型、参数等）需经有权人审批。 2.5.2对于 需要单项评估计提准备的贷款，客户经理根据借款人及担保人 的 现金流量、财务状况及其他非财务指标等判断借款人到期还款能力、 保证人 担保能力及抵质押物公允价值等因素，填写预计未来现金流金额及流 入时间 ，选用适当折现率得出需要计提的单项减值准备金额，并经有权人 审核。 2.5.3对于 需要组合评估计提准备的贷款，由相关负责部门（如财务会计 部、风险管理部等）结合宏观经济形势变化、不同类别的贷款风险水平、 风 险损失概率及历史损失经验等因素，确定组合减值准备应计提金额， 并经 有 权人审核。 2.5.4有 权机构或人员（如风险管理委员会等）定期对贷款减值准备计提 依据 、计提结果进行审批。 二、信贷业务流程审计 （一）公司贷款业务流程的主要步骤 2、关键业务贷款循环 2.6贷款转让与收回、不良贷款管理和核销 2.6.1业务部 门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部 门、 会计结算 部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审 批，之后，签订相关 贷款转让合同、协议等。 2.6.2贷款 到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对 于借款人 提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。 2.6.3客户 经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专 人复核 催收 记录。 2.6.4有 权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施 。 2.6.5对于 各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款 ，报有 权人 审批后核销处理，之后向监管部门报备。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的主要步骤 2、关键业务贷款循环 2.6贷款转让与收回、不良贷款管理和核销 2.6.1业务部 门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部 门、会计 结算部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审 批，之后，签订相关 贷款转让合同、协议等。 2.6.2贷款 到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对 于借款人 提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。 2.6.3客户 经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专 人复核 催收 记录。 2.6.4.有 权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施 。 2.6.5对于 各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款 ，报有 权人 审批后核销处理，之后向监管部门报备。 二、信贷业务流程审计 （一 ）公司贷款业务流程的主要步骤 2、关键业务贷款循环 2.7担保 抵押 2.7.1.贷款审批前，专人（或聘请专业机构）对抵质押品出 具评估意见 。 2.7.2. 抵质押物等出入库，分别经簿记和实物保管的复核 ，并经有权人 签批 。 2.7.3.定期盘点并检查残损情况，以便及时追加担保物 。 2.7.4贷款 到期归还后，会计结算部门将本息归还凭证交客 户经理，并 经有 权部门审核后，提示相关部门释放担保 物。 二、信贷业务流程审计 （二） 银行承兑汇票循环的主要步骤 1、银行承兑汇票业务流程图 受理与尽 职调 查 信用 评级 与授信 审查审 批 承 兑汇 票 签发 信 贷资 料准 备 风险 分 类 二、信贷业务流程审计 （二） 银行承兑汇票循环的主要步骤 2、关键 业务循环 2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑 汇票 2.1.1柜 员核对 银行承兑协议 、银行承兑汇票申 请书、担保及抵质 押手续 落实确认书和汇票记载事 项。 2.1.2柜 员收取保证金，以汇票为单位建立子账户输 入汇票关键要素 信息后 ，向客户出具收款证明 。 2.1.3柜 员向空白凭证管理员申请领取空白银行承兑 汇票，空白凭证 管理员 在会计要素系统登记后，向 柜员移交空白银行承兑汇票。 二、信贷业务流程审计 （二） 银行承兑汇票循环的主要步骤 2、关键 业务循环 2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑 汇票 2.1.4申请人 填写空白银行承兑汇票并签章，柜员检 查承兑汇票各要素填 写是否正确、完整并收取手续 费后，由另外一名保管印章的柜员在银行承 兑汇票 上签章，银行承兑汇票生效。 2.1.5柜 员复核银行承兑汇票与承兑协议等信贷资料 中的关键要素 信息（ 如日期、金额等），经过有权 人员授权后，生成表外银行承兑汇票的 会计凭证 。 二、信贷业务流程审计 （二） 银行承兑汇票循环的主要步骤 2.2银行承兑 汇票到期支付（或垫付 ） 2.2.1银行承兑 汇票到期前，客户经理向持票人提示 付款，由客户将 足额票款 划入账户。 2.2.2银行承兑 汇票到期时，柜员审核持票人开户行 寄来的委托收款和 汇票 后，从客户账户扣划后无条 件向持票人付款。 2.2.3若 客户未足额交存票款，则由银行在无条件向 持票人付款的同时， 垫付不足金额，并纳入不良贷 款管理。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 贷款 业务涉及的主要会计科目包括：贷款、贷款减 值准备、应收利息、 利息收入、贷款减值损失 、保证 金存款、抵债资产等。 银行承兑汇票业务主要会计科目包括：保证金存 款、手续费收入、银行承兑汇票（表外）、垫款、抵 债资产等。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 1、贷款、贷款减值 准备 1.1分析 程序 1.1.1期末 账面价值与上一期期末账面价值进行变动分析 ， 考虑 两期变动是否与 市场 环境以及被审计银行当期的信贷 政策、信贷风险水平 相符。 1.1.2结合 宏观形势变化及银行自身信贷政策变化，对贷款 余额分别 按照贷款 种类、行业、地区、担保方式、五级分 类等进行分析； 1.1.3对 贷款日均余额（或月均余额）变动进行分析 ； 1.1.4分析 贷款五级分类与逾期账龄的逻辑关系是否正确 ； 1.1.5与 管理层讨论分析贷款质量迁徙、不良率变动对贷款 减值准备、 拨备 覆盖率等的影响； 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 1.2细节程序 （ 1）获取信贷管理系统中的贷款清单，将其贷款总额 与总账或业务 状况 表核对，检查是否一致； （ 2）从贷款清单中选取样本进行贷款审阅，检查贷款 合同、担保及抵 质押合同、借据、放款与还款凭证等 重要单据，确保与贷款清单中金额、 利率、起止日期 等信息一致 ； 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 1.2细节程序 （ 3）基于贷款清单抽取样本进行函证，未收到回函的 执行替代程序。 （ 4）对于贷款受让与转让，在获取信贷资产转让清单 的基础上抽取新 增的信贷资产受让与转让交易，检查 受让与转让合同、协议及担保合同等， 根据权利与义 务转移、风险与收益承担情况判断会计核算是否 正 确 。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 1.2细节程序 2贷款减值 准备 （ 1）获取贷款减值准备变动表，检查计提和回拨额是否与利润 表中 贷款 减值损失一致，本年转出是否与对应科目转入一致， 本期核销额是否 与全行 审批额一致 ； （ 2）关注贷款减值准备 的转回情况 ，与银行管理层讨论并了解 减值 准备转回的 原因； （ 3）对于单项准备，执行以下程序 ： 将按单项准备清单总额与总账核对一致 ； 结合贷款审阅样本，检查贷款减值准备计提依赖的预计未来 现金流、 折现率等各种假设是否合理且有充分的依据，对于抵 押类贷款的抵质押品， 关注其用于减值计算的价值的合理性； 检查单项减值准备计提结果的正确性 。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 1.2细节程序 2贷款减值准备 。 （ 4） 对于组合准备，执行以下程序 ： 结合贷款审阅样本，检查银行贷款五级分类的合理性 ； 检查组合准备计提方法是否保持了一贯性，若有变化，了解 其合理 性； 检查需计提组合准备的贷款信息与贷款清单一致 ； 检查组合准备计提依赖的各种参数假设是否合理且有充分的 依据， 例如：贷款的历史迁徙率和损失率的数据来源、宏观经 济形势对迁徙率的 影响等。关注管理层针对各项参数假设所进 行的情景测试及其结果，以及 在必要时，对参数假设的合理性 进行独立的回溯性分析。 检查组合减值准备计提结果的正确性 。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 3应收 利息、 利息收入 3.1分析程序 针对 本期贷款 利息收入及应收 利息与上期贷款 利息收入 应收利息相比较 ，考虑两期变动是否与 市场 环境以及被审 计银行当期的信贷政策、信贷风险水平相符。此外，考虑 执行以下分析程序： 3.1.1分析 应收利息与贷款余额比率、应收利息账龄等 ，调查重大及未 预期 的变化； 3.1.2针对 利息收入，获取日均（或月均）余额表，在 此基础上按贷款 品种 或期限等进行收益率分析，并与银行 自身利率定价政策、银行上期 收益率 水平、央行同期基准 利率、行业同期利率水平等相比较。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 3应收 利息、 利息收入 3.2细节 程序 3.2.1引入 计算机辅助审计技术，对应收利息和利息 收入进行实质性测 试； 3.2.2考虑 实际利率的调整因素对息费的影响 ； 3.2.3了解 手工利息调整的主要原因，抽取重大利息 调整凭证进行测试 3.2.4检查 已减值贷款利息冲转是否正确处理。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 4抵债资产 4.1获取 抵债资产清单，与总账核对一致 ； 4.2抽取 重大抵债资产的抵入协议、权属证明等，检 查是否拥有所有 权、信息 是否与抵债资产清单一致； 4.3检查 期末抵债资产是否存在减值迹象，是否需计 提减值准备 ； 4.4抽取 重大抵债资产，进行 盘点。 二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 5银行承兑汇票循环 5.1分析程序 5.1.1对 表外银行承兑汇票的期末余额与上一期期末 余额（分别扣除保证 金前后）进行变动分析，考虑余 额变动是否与市场环境以及银行当期的信 贷政策、信 贷风险水平相符； 5.1.1结合 银行承兑汇票业务量，分析手续费收入和 保证金存款变动 是否合理 。 二、信贷业务流程审计 （ 三 ）实质性程序 5银行承兑汇票循环 5.2细节测试 5.2.1获取 银行承兑汇票期末明细清单，将银行承兑汇 票总额与总账或 业务 状况表核对，检查是否一致；将清单 中保证金余额核对至相应科目余额 ，检查 是否一致； 5.2.2根据 审计抽样原则对银行承兑汇票业务进行信贷 审阅，考虑其表 内外 五级分类的一致性。根据银行承兑汇 票的信用风险状况，检查相关 预计负债 计提的合理性； 5.2.3抽取 样本，检查银行承兑汇票期末后的到期兑付 凭证，以验证期末 存在性及是否存在潜在损失； 5.2.4结合 银行承兑汇票清单，执行手续费收入的截止 测试，确认是否 已计 入适当的 期间。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1.1债券 交易发起和授权审批 1.1.1投资 方案与 策略 1.被审计银行管理层于年初批准年度投资方案，投 资方案中的内容一 般包括上一年投资情况总结、本年 计划的投资规模、投资品种、投资 目标（ 包括配置情 况和收益率等） 。 2.前台交易部门负责账户日常管理与监控，并根据 市场变化动态 提出交易 配置与调整策略，报有权人审 批后落实。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1.2额度限制 1.2.1交易 额度的制定需遵循适当的审批程序。相关 人员根据授信方案 在系统 中设置各类授信额度及其细 分额度等参数； 1.2.2前台 交易人员在交易前应查询交易对手额度； 中台人员负责对交易 对手额度的监控职责。需新增授 信对象或需追加授信额度时，前台交易人 员应及时向 有关额度管理部门提出申请，经过有权人逐笔、逐级 审批。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1. 3交易 审批及 执行 1. 3. 1前台 交易人员根据债券交易要素填制债券交易单 据（ 审批单 ）， 经有 权人逐笔、逐级审批 ； 1. 3. 2在 审批单 中前台交易人员选择金融资产的分 类，经有权人逐笔 、逐级 审批 ； 1. 3. 3前台 交易人员根据 审批单 中的交易要素与交 易对手达成交易， 打印相应的债券交易成交单（ 成交单 ），或签署 债券买卖协议 ； 1. 3. 4 成交 单 或 债券买卖协议 经前台交易人员 签字后，经独立 人员 复核其与 审批单 中的交易要素是 否一致、是否由有权人审批、 是否符合 风险监控指标后签 字盖章 ； 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1. 3交易 审批及 执行 1. 3. 5前台 交易人员在债券的交易操作完成后，根据 成交单 或 债券买卖 协议 ，及时在相关资金业务系统 中输入相关交易 ； 1. 3.6中 台人员根据原始单据核对相关资金业务系统中 的交易要素信息， 对授权授信执行情况和操作合规性进行 复核。中台人员核对发现的交易差 错应履行重新审批及更 正流程 ； 1. 3. 7在 中台人员复核通过之后，前台交易人员将经中 台人员复核通过后 的 成交单 或 债券买卖协议 、 审批单 送交后台部门。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1.4结算 、清算、核算及对 账 1.4.1后台 人员核对系统与 成交单 或 债券买卖协 议 的结算信息， 在系统中检查 “ 券足 ” 或 “ 款足 ” 后， 进行 “ 付款确认 ” ，并由独立的 复核人员 进行复核，同时 在相关资金业务系统中进行交易释放 。 1.4.2系统 自动完成账务处理：对于买入债券业务，前 台交易人员在 相关资金 业务系统中已经选择了金融资产的 分类并经过有权人审批后，系统 自动 完成账务处理，对于 卖出债券业务，系统会根据提前设定的逻辑自动 计算 结转 成本并完成账务 处理。 三、资金业务流程审计 （一 ）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1.4结算 、清算、核算及对 账 1.4.3记账 凭证及附件提交后台 部门后。 经办人、复核 人依次 对照单据进行确认、复核后在相关资金业务系统中 做发报处理，报文 指令通过系统直联实时传送到清算系统 进行支付 。 1.4.4当日 业务结束后，后台人员清点实际凭证张数， 核对无误后登记 凭证 交接簿，当日入库保管 。 1.4.5相关 资金业务系统根据录入的债券信息每天自动 计提利息及折溢 价摊 销，并自动记账 。 1.4.6中 后台部门之间、与交易对手行之间、后台与登 记结算公司之间定 期进行债券、账户余额等的对账 。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 1.5估值 1.5.1资金 中台人员拟定估值政策，包括估值方法、估 值模型、重要 参数的 选择等，并报负责人员、有关部门或 委员会审批后执行 。 1.5.2估值 自动从相关报价系统（如：彭博、路透、中 债网和外管局 网站等 ）获得，或者由前台估值人员将相关 报价系统数据手动导入系统，中 台人员 检查外部市场数据 导入结果 。 1.5. 3中 台人员每日进行价格验证，逐笔分析其价格偏 离原因或估值差异 原因，视情况与前台交易人员进行沟 通。在分析和沟通的基础上，形成 价格 验证报告，发送有 关负责人审阅。 三、资金业务流程审计 （ 一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、 关键业务循环 3.1估值 3.1.4中 台人员每月汇总编写上月价格验证月报，分类 汇总分析偏离市价 原因，根据实际情况对前台交易、估值 及产品控制工作提出相关改进建议。 月报完成后提交负责 人审批，审批完后报送前台、中台部门领导和行领导 。 3.1.5通常 ，中台估值人员每个月末对所有头寸进行估 值，经复核后 后台入账。 3.1.6中 台人员根据债券的重估结果，判断债券减值迹 象，计算减值损失 数据并经负责人审核后，发送后台部门 进行减值准备的账务处理。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 资金 业务中债券市场业务涉及的主要会计科目包括 ：交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融 资产、公允价值变动收益 /(损失 )、投资收 益 /（损失 ）、资本公积、利息收入以及应收利息等 。 资金业务中的同业 往来业务涉及的会计科目包括 ：同业存放业务 （存放 同业款项和同业及其他金融机 构存放款项）、央行往来 业务（存放 中央银行款项和 向中央银行借款）、同业拆借业务（拆出资金和拆入 资金） 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 1、债券自营业务 1.1分析程序 1.1.1对 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出 售金融资产的期末账 面价值与上一期期末账面价值进 行变动分析，考虑余额变动是否与市场环 境以及被审 计银行当期的投资政策相符 。 1.1.2将 债券投资利息收入金额与债券投资的日均金 额进行比较，计算 出平均 收益率，对收益率进行变动 分析 。 1.1.3对 债券买卖价差、投资收益进行合理性测试。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 1、债券自营 业务 1.2细节测试 1.2.3将 期末余额与中央国债登记结算有限公司对 账单进行核对，债券投资余额信息进行函证。 1.2.4结合 现金盘点，对期末库存凭证式国债进行 盘点。 1.2.5对 交易性金融资产和可供出售金融资产期末 余额进行公允价值分析。收集其公允价值的证据，并 审核相关证据的合理性。重点关注本期出售上期留存 债券的会计核算。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 1、债券自营 业务 1.2细节测试 1.2.6询问 被审计银行对于减值准备的计提方法并检 查具体的计算过程， 是否较往年有较大变化。查看债 券期末的信用评级信息是否发生重大变化 ，查看 市价 低于账面价值的债券，检查是否存在减值迹象 。 1.2.7询问 管理层关于投资分类以及重分类的标准， 分析债券数据库中 投资 分类、重分类是否符合企业会 计准则规定 。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 1、债券自营 业务 1.2细节测试 1.2.8对 可供出售债券资产公允价值调整进行变动 分析，尤其是非利润性 变动，将本期公允价值的增减 变动与计入资本公积、递延所得税以及投资 收益中的 金额进行核对 。 1.2.9检查 期末是否存在所有权受限的债券，与询 证函情况进行核对，并 检查所有权受限相关披露是否 充分恰当 。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 1、债券自营 业务 1.2细节测试 1.2.10结合 买卖交割单的审核，复核交易类金融资 产差价收入金额和会计处理的准确性。 1.2.11结合实际 利率测试，对持有期内产生的利息 收入和利息调整进行复核，并检查有关会计处理的准 确性。重点关注公司国债利息免税收入核算的准确 性。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 2、 债券回购 业务 2.1获取 并审查当期变动表，检查已记录的买卖交 易。检查相关合同、入账凭证、授权执行文件等，以 审核交易的真实性。 2.2向 交易对手发函询证，复核余额的真实性。 2.3对 审计日已到期的回购业务进行期后测试。 2.4向中央结算公司函证，检查金融资产的抵、质 押情况。 2.5结合 交易的流水审核，全面复核回购利息收支 的正确性 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 2、 债券回购 业务 2.6审查 逆回购余额的可收回性。结合交易对手资 信情况的审核，重点关注与信托公司、证券公司、基 金公司和中小农信社的网下逆回购交易的可收回性， 以确认是否需要计提坏账准备。 2.7关注 同一交易对手相同金额的连续逆回购交 易。必要时追查原始放款凭证和收款凭证，以确认交 易的真实性。 2.8关注 买断式正回购会计核算是否符合金融资产 继续涉入会计规范的处理原则 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 3、债券承销、代理兑付 业务 3.1检查 代理证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。 结合证券自营业务审查，判断是否存在代理和自营混合核 算。 3.2审核 代发国库券的款项收付情况，并关注期后收付 情况。 3.3向 委托方发函询证 ，核对余额真实性。 3.4复核 相关的手续费、佣金收入。结合交易流水审 核以及协议抽查，匡算手续费、佣金收入是否合理，并关 注协议合同是否存在或有收益条款或连带责任条款。 四、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 4、 央行往来业务 4.1获取 央行对账单，向中央银行发函询证，复核 中国人民银行缴存人民币存款准备金、外币存款准备 金和财政性存款等明细科目余额的真实性。 4.2通过 对相关缴存存款准备金余额和央行相关规 定比率的分析核对，检查银行是否已足额缴存了相关 准备金。 四、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 4、 央行往来业务 4.3获取 大额借款的内部审批文件和借款合同，重 点关注贷款原因和贷款用途，结合发生额测试，确认 贷款实际使用用途同申请一致。 4.4抽查 银行期后收还款记录。 4.5全面 逐笔复核向 中央银行借款利息收入和支出 金额的准确性。 四、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 5、同业存放业务 5.1获取 存放对账单，向交易对手发函询证，复核余额 的真实性。 5.2结合 开户资料、交易合同和交易明细审核，审验有 无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项，关注 是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的 存放款项。 5.3结合交易对手资信情况的审核，审验存放同业款项 的可收回性，以确认是否应计提合理的减值准备。 5.4结合 交易明细审核， 复核利息收入、支出的合理性 ，重点关注利率异常的业务。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 6、同业拆借业务 6.1向 交易对手发函，复核余额的真实性。 6.2结合 交易对手资信情况的审核，重点关注对信 托公司、证券公司、基金公司和中小农信社交易的可 收回性；对于同一交易对手相同金额的连续拆出交易 ，追查至原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真 实性和款项的可收回性。 三、资金业务流程审计 （二 ) 实质性 程序 6、同业拆借业务 6.3获取 期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入 资金协议，复核实际拆入资金是否与内部审批文件和 会计处理一致。 6.4检查 拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手 续是否完备、披露是否真实、完整。 6.5结合 拆入合同、交易流水和交易明细审核，复 核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业 务。 四、 现金及柜台业务流程审计 现金及柜面业务 1、存款业务循环 ：（ 1） 开立账户子 循环；（ 2 ） 存取款子 循环；（ 3） 计息结息子 循环；（ 4） 存款 余额对账子 循环；（ 5） 销户子 循环；（ 6） 事后监督 子 循环。 2、现金管理循环 ：（ 1） 金库管理子 循环；（ 2） 柜员现金箱管理 流程；（ 3） ATM 机管理子 循环；（ 4 ） 重要空白凭证管理子 循环。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 开立账户子循环 1.1受理 并审核开户 申请 1.1.1收到开户申请书及开户申请资料 1.1.2经办柜员检查开户资料 1.1.3复核人员审核开户资料 1.1.4复核人员批准开户申请 1.2录入客户资料至系统并复核 1.2.1经办柜员将客户资料和账户资料录入系统 1.2.2复核人员审核提交资料 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 开立账户子循环 1.3对 公存款业务印鉴卡 管理 1.3.1经办 柜员及复核人员审核印鉴卡片并签章 确认 1.3.2印鉴 卡片各联由相关部门 保管 1.3.3印鉴 卡片专夹保管定期入电子验印系统印鉴 库 1.3.4附有 开户资料清单的全套开户资料由相关部门 按照账户名称分别 保存 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 2） 存取款子 循环 2.1检查 核对客户 信息 2.1.1经办 柜员审查客户提交的相关资料是否完整 准确，如：法人 身份证件 、预留印鉴、经办人身份证 等 2.1.2经办 柜员将客户资料印鉴与预留印鉴进行 核 对 2.1.3经办 柜员将客户资料与系统内客户信息进行 核对 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 2） 存取款子 循环 2.2录入 系统打印凭证，复核传票或凭证 。 2.2.1经办 柜员在存款业务系统中录入 交易。 2.2.2对于 超过一定金额的存、取款交易，根据银 行授权审批权限要求， 系统要求强制复核，由复核人 员核对凭证信息与系统信息是否一致，在系 统中进行 复核。 2.2.3打印 传票或凭证，由客户签字确认，并由柜 员及复核人员在传票 或凭证上签章。 四、 现金及柜台业务流程审计 （一 ）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） 计息结息子 循环 3.1.1存款 系统根据基准利率或合同利率实时更新 。 3.1.2存款 系统每日根据基准利率或合同约定利率对 客户计息 。 3.1.3存款 系统在存款的结息日、到期自动转存日、 结清时，以及提前支 取时自动结息。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 4） 存款余额对账子 循环 4.1对 账单制作及发送 。 4.1.1专职 对账操作人员制作存款余额对账单 。 4.1.2发送 余额对账单据 。 4.2检查 审核对账回单信息 。 4.2.1审核 收回的对账单据回执 。 4.2.2及时 处理经未达账项调整后对账不符的存款 。 4.2.3查看 回复的对账单中客户地址与系统中地址是 否一致。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 5） 销户子 循环 5.1受理 销户 申请 5.1.1存款人 填制销户申请书及其他相关资料（如 ：法人身份证件 、预 留印鉴、经办人身份证）提交开 户行。 5.1.2复核人员审查相关资料并在销户申请书上签 章。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 5） 销户子 循环 5.2结清 账户 余额 5.2.1经办 柜员检查销户人是否还清应收未收利息 。 5.2.2经办 柜员检查销户人是否结清应收结算费用 。 5.2.3经办 柜员检查销户人是否已归还账户使用的透支 额度 。 5.2.4经办 柜员检查是否已扣收隔夜透支利息及各种手 续费 。 5.3收回 未用重要空白 凭证 5.3.1经办 柜员收回销户人未用重要空白凭证 。 5.3.2经办 柜员作废重要空白凭证。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 1、存款 业务循环的关键业务流程概述 如下： （ 6） 事后监督子 循环 6.1凭证保管 6.1.1后 督人员定期整理凭证 。 6.1.2复核 凭证信息 。 6.2对账 6.2.1管理 人员定期对业务账和会计账进行核对并 登记 。 6.2.2管理 人员跟进对账差异，检查凭证补录工 作 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 金库管理子 循环 1.1人员 入库 登记 1.1.1金库 管理部门建立出入人员登记簿 。 1.1.2守 库员审查进入金库人员的身份和进库手 续 。 1.1.3入库 人员在人员登记簿上登记 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 金库管理子 循环 1.2实物 出入库 登记 1.2.1金库 管理部门双人清点出入库实物并登记 。 1.2.2领取 /送行人员在登记簿上签字登记 。 1.3开启 金库库 门 1.3.1库 门实行管库员及主管人员多人掌管门控 。 1.3.2多 人同时开启金库。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 金库管理子 循环 1.4进出 库权限设置及身份 核实 1.4.1金库 仅允许库管人员和符合手续的检查人员及 维护人员进入 。 1.4.2库 管员和业务人员需要权责分离 。 1.4.3库 管员需对交接人员进行身份识别 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 1） 金库管理子 循环 1.5关闭金库 管库人员需使用钥匙或密码关闭金库。 1.6定期 查库及查库后 登记 1.6.1各级 主管人员定期进行查库，并对差异进行追 踪处理 。 1.6.2建立 查库登记簿，详细记载检查事项，并由查 库人员签字确认。 四、 现金及柜台业务流程审计 （一 ）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 2） 柜员现金箱管理流程子 循环 2.1柜 员现金箱领取 。 2.1.1营业 前，主管人员指定专门人员与管库员进行 现金箱交接手续 ，交接 后需在交接登记簿上签字确 认。 2.2.2营业 前，柜员从指定的专门人员处领取现金箱 并对现金箱完整性 进行清点。 四、 现金及柜台业务流程审计 （一 ）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 2） 柜员现金箱管理流程子 循环 2.2柜 员现金箱的日间 保管 柜 员临时离柜，应将现金、重要空白凭证、有价单 证、印章等放入 柜员 现金箱上锁保管 。 2.3柜 员现金箱日终盘点 入库 2.3.1日 终前，由柜员及业务主管双人将现金箱中的 现金、重要空白 凭证 等与存款业务系统核对一致 。 2.3.2日 终时，现金箱由营业室和金库管理人员双人 办理入库手续 进行交接 ，并在交接登记簿上签字确 认。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） ATM 机管理子 循环 3.1钥匙 、密码实行 “ 分管制度 ” ，需由不同人员 分别管理 。 3.2钥匙 实行 “ 双套制 ” ，区分日常使用及备用钥 匙分别 保管：对于 日常使用要求，建立交接登记簿， 据实登记钥匙领还时间，并 由交接 双方签章确认 。备 用 钥匙需由主管人员点验后放入保险箱 保管 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） ATM 机管理子 循环 3.3ATM 加钞及取钞 。 3.3.1主管 人员在存款业务系统中进行审批，调出所 需现金 。 3.3.2双 人领取现金实物进行加钞工作 。 3.3.3双 人取出现金并进行清点。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） ATM 机管理子 循环 3.3ATM 加钞及取 钞 3.3.4经 清点无误后，尾箱柜员和 ATM 管理员进行 现金实物移交 。 3.3.5柜 员把交易录入存款业务系统后，打印记账凭 证 。 3.3.6主管 人员签字复核录入交易及记账凭证 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） ATM 机管理子 循环 3.4ATM 机长短款 处理 3.4.1网点 柜员发现自助设备长短款后在系统中进行 挂账，并汇报给 主管 。 3.4.2主管 人员当日在存款业务系统中对长短款挂账 进行复核 。 3.4.3柜 员对长短款发生原因进行调查处理 。 3.4.4处理 完成后由主管对后续处理工作进行登记 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 3） ATM 机管理子 循环 3.4网点 报表 核对 3.4.1营业 室核对总账余额表中现金余额和 ATM 报 表反映所属设备 现金合计 数余额。 3.4.2主管 人员对核对结果进行复核 。 3.4.3对 核对不一致的情况进行跟踪并解决 。 3.5档案管理 银行 应将 ATM 系统日志流水及 ATM 相关报表须入 业务档案管理，定期 归档。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 4） 重要空白凭证管理子循环 4.1购买 4.1.1各 业务部门根据需求提出购买申请统一提交 至采购部门 。 4.1.2采购 需求跟进金额大小逐级审批后，由采购 部门统一下单 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 4） 重要空白凭证管理子循环 4.2入库 4.2.1填写 领用单并经审批复核 。 4.2.2双 人清点空白凭证实物，验收无误后入库 。 4.2.3在 重要空白凭证使用保管簿上签字登记 。 4.2.4记账 员在存款业务系统中进行相应的账务处 理 。 4.2.5二 次复核账务处理 信息 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： 4.3出库 4.3.1领 用人持上级批准的领用单办理领取业务 。 4.3.2管库员 双人复核领用单信息，并进行登记 。 4.3.3记账 员在存款业务系统中进行相应的账务处 理 。 4.3.4二 次复核账务处理信息 。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： 4.4核销 4.4.1重要 空白凭证管理部门填写空白凭证销毁清 单 。 4.4.2清单 经逐级审批 。 4.4.3重要 空白凭证管理部门登记使用登记簿，办理 出库 。 4.4.4多 部门共同监督销毁重要空白凭证，并签字确 认 。 4.4.5填写 销毁表，记录销毁情况。 四、 现金及柜台业务流程审计 （ 一 ）了解业务流程的主要步骤 2、现金业务 循环的关键业务流程概述 如下： （ 4） 重要空白凭证管理子 循环 4. 5保管 4.5.1重要 空白凭证由双人保管，及时登记使用登记 簿 。 4.5.2使用