医疗卫生行业会计制度

第一讲国库集中收付制度 一、什么是国库集中收付制度 国库中收付制度就是将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专 户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的管理制度。在这种制度下，财政资 金的使用由各部门根据细化的预算自主决定，由财政部门核准后准予支出，财政资金由国库单一账户直接 拨付给商品或劳务供应商，而不必经过支出单位转帐结算。为了便于各部门小额零散支出的需要，财政部 门可为预算单位设立当日清算的流动账户。 二、国库集中支付资金支付方式 国库集中支付是国库集中收付的重要环节，按其支付的主体不同，可分为两种支付方式：财政直接 支付和财政授权支付 （一）财政直接支付 1、财政直接支付的概念 财政直接支付是指由财政部门开具支付指令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人 （商品或劳务供应者）或用款单位账户。 2、财政直接支付的范围 工资支出。 工程采购支出。 大宗商品和服务购买支出。 上级对下级的转移支付。 其他具有特定用途项目的支出。 3、结算方式：转帐支付。 （二）财政授权支付 1、财政授权支付的概念 财政授权支付是指预算单位按财政部门的授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支 付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。 2、财政授权支付的范围 未纳入财政直接支付范围的其他指出，具体包括： 年度投资额不足 20 万人民币的工程，且单笔金额在限额内的工程采购支出。 未纳入政府集中采购，且单笔金额在限额内的物品、服务支出。 特别紧急支出。 经财政部门批准的其他支出。 3、结算方式：主要有转帐支付和现金支付。 第二讲 部门预算改革 一、部门预算概述 (一)部门预算的含义 部门预算就是按部门编制预算，一个部门一本预算，要反映部门的所有收入和支出，既要反映一般 预算的收入和支出，又要反映基金预算的收入和支出。在部门一般预算中既反映预算内收支，也反映预算 外收支，在预算内收支中，既反映财政部门直接安排的预算拨款，也反映经济发展委员会、机关事务管理 局和科技部门等具有预算分配权的部门安排的资金。 1、部门预算的编制主体是部门，部门要对编制的部门预算负责。 2、部门所有收支都要编入部门预算，体现综合预算的原则，包括部门取得的一般预拨款收入、预算 外资金收入、政府性基金收入、其它收入等不同来源取得的各类收入以及相应安排的基本支出、项目支出 等各项支出。 3、部门预算的部门是指部门本级及其所有下属单位，包括各个级次的行政、事业单位。 4、部门预算要细化到具体的预算项目和相应的政府收支分类科目。 (二)我国部门预算的改革 我国从 1999 年开始在中央一些部门开始部门预算改革，以后逐步向地方推进，2006 年，财政部下 达关于完善和推进地方部门预算改革的意见，进一步明确了部门预算改革的主要内容，深化部门预算 改革的重点和工作要求。 我省从 2000 年在省级部门开始对农业、教育、科技、劳动和社会保障四个部门进行试点，2001 年 扩大到省级 22 个部门，2002 年扩大到 26 个部门，2004 年省直 118 个部门全部编制了比较规范的部门预 算，2005 年地市州一级部门 60%以上实行了部门预算，县（市）一级 50%以上的部门实行了部门预算改革。 （三）部门预算的编制方法：零基预算 1 零基预算的含义 零基预算就是指在编制预算时一切从零开始，即对原有的和新年度增加的各项开支都要重新审核， 而不仅仅是修改上年预算和审核新增部分。 2、起源和发展 零基预算起源于美国，从理论上最早可以追溯到 1952 年，1979 年联邦政府决定采用零基预算，到 1982 年美国大约 18 个州采用，之后世界其他一些国家也陆续采用了这一方法。 3、零基预算的优点 “吃饭”和“办事”经费彻底分开，提高了预算透明度。 适应了市场经济的要求，优化了支出结构，提高了资金的使用效率。 提高了预算分配的科学性，解决了各单位苦乐不均问题。 提高了预算管理水平，更加细化、规范化。 (四)部门预算的编制程序：遵循二上二下的基本规程 一上是指部门根据要求向财政部门上报预算建议数（一般在 8 月底前完成） 一下是指财政部门向各部门下达部门预算的控制数（一般在 10 月 20 日前完成） 二上是各部门根据财政部门下达的预算控制数编制比较规范的、细化的预算文本上报财政部门（一 般在 12 月底前完成） 二下是财政部门根据人大审查批准的部门预算向各部门批复预算（一般在 3 月底完成），财政部门 要在人大批复预算之日起 30 日内向各部门批复预算，各部门要在财政部批复部门预算之日起 15 日内向所 属各单位批复预算 二、部门预算改革的重点内容及应注意的问题 (一)进一步完善部门预算的编制方法 真正实行零基预算。 收入预算要实事求是，积极稳妥。 第一、保证合法性：编制部门收入预算要符合国家有关法律法规的规定。 第二、注重完整性：要将部门的各项收入都编入预算。 第三、提高准确性：要充分考虑各项收入变动因素。 部门支出预算的编制要坚持综合预算的原则，统筹各类资金，兼顾支出需要和财力的可能，量力 而行，量入为出，优先保基本支出，合理安排项目支出。 第一、对各部门为保障机构正常运转，完成日常工作任务而安排的支出编入基本支出预算，基本 支出预算采用定员定额的方法，分人员经费和公用经费编制。 一是要根据不同单位的具体情况，采用科学的方法分类、分档，科学公平地制定定额标准；二是 要建立部门基础信息库，全面掌握预算单位人员，资产等基本情况；三是要掌握市场上有关商品和劳务的 价格。 第二、项目支出预算要采取项目库管理的方式。（对部门为实现特定的行政工作或事业发展目标 而安排的支出，应当编入项目支出预算） 一是要参照以前年度项目绩效考评结果，分别轻重缓急，合理安排。 二是要优先保证重点项目。（符合国家经济和社会发展计划，符合国家宏观调控和产业政策的项目） 三是要建立项目库，实行项目滚动管理。 按公共财政的要求不断优化财政支出结构，财政资金退出非公共服务领域，增加对重点领域 的资金投入。 充分听取各方面的意见，综合平衡、突出重点。 加快项目的可行性论证，建立和完善重大项目支出的评审机制。 (二)逐步规范预算决策机制 (三)按新的政府收支分类编制预算 (四)结合事业单位的体制改革 进一步深化收支两条线，防止财政收入流失。 大力推行政府采购。 加快国库集中收付出制度改革 (五)推进预算管理各项改革 (六)加强预算管理监督 财政内部监督，预算编制、执行、监督相分离，事前、事中、事后监督相结合。 财政对部门的监督，保证财政资金的安全，有效使用。 财政接受人大、审计部门和社会公众的监督（政务公开） 上级财政对下级财政的监督（指导和规范下的预算编制，及时掌握下级财政预算执行情况） (七)建立预算绩效评价体系 确定绩效考评项目和考评指标体系。 制定科学的考评方法。 三、部门预算改革后的会计核算 部门预算改革后医院的支出分为基本支出和项目支出。 基本支出是医院用于维持正常运转和完成日常工作任务的支出，基本支出实行定员定额管理，定员就 是人员配置标准，定额是医院根据正常运转和日常工作任务的合理需要，结合财力的可能，对基本支出的 各项内容规指标额度。 3 项目支出是医院用于基本支出之外完成特定任务所需的开支，包栝专业业务项目、大型修缮、大型购 置和其他项目。 为了核算基本支出和项目支出，医院应在财政补助收入、医疗支出等一级科目下设基本支出和项目 支出两个二级科目。 第三讲 政府采购 一、政府采购的含义 政府采购又称公共采购，是指各级政府及其附属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服 务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对服务、工程或服的购买行为。 二、政府采购的原则 1、公开透明原则。政府采购所进行的所有活动都必须公开，包括采购的法律和程序、采购需求、 资格预审、评标标准、评审结果都必须在指定的媒体上予以公告。 2、公平竞争原则。是指政府采购要通过公平竞争选择供应商，所有参加竞争的供应商机会均等 并受到同样的待遇。 3、公正性原则。是指所取得结果的公正和整个操作程序和过程的公正。公正性原则主要由政府 采购监督管理部门、采购人和采购代理机构来执行。 4、诚实信用原则。是指政府采购各方都要诚实守信，不得有欺骗的行为，忠实地履行约定义务。 三、政府采购方式 主要有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源和其他采购方式等。 （一）公开招标，是指依法以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加政府采购项目投标，并按 规定的程序择优选择供应商的采购方法。 (二)邀请招标，是指采购人或采购代理机构依法从符合条件的供应商中随机邀请三家以上供应商， 并以投标邀请书的形式，邀请其参加投标的采购方式。 (三)竞争性谈判，是指采购人或采购代理机构邀请三家以上供应商进行谈判，确定成交供应商的 一种采购方式。 (四)询价，是指采购人或采购代理机构向符合资质条件要求的三家以上供应商发出询价通知书、 供应商在规定的时间内报出不得更了改的密封报价文人件， (五)单一来源采购、是指达到了限额标准和公开招标数额标准，但所购商品仆的来源渠道单一； 或属专利、首次制造、合同追加、原有采购项目的后续扩充和发生了不可预见紧急情况，不能从其 他供应商处而只能从唯一供应商采购的一种形式。 (五)其他采购方式、包括协议供货、网上采购、采购卡等。 四、政府采购基本程序 (一)政府采购预算的基本程序 1、采购人编制政府采购预算，根据政府采购目录和标准，按照部门预算编制格式和口径编制本 单位下一年度政府采购预算，并作为部门预算的一部分，报一级预算单位汇总。 2、采购人上报政府采购预算。部门预算(含政府采购预算)由一级预算单位汇总后上报财政部门。 3、财政部门审核政府采购预算。财政部门对各部门预算进行审核后，下达预算控制数，各部门 根据控制数调整支出项目，将调整后的部门预算上报财政部门。审核未通过的，财政部门发出书面修 改通知，采购人修改政府采购预算后再报财政部门审核。 4、财政部门批复政府采购预算 财政部门将经同级人民代表大会审议通过的政府采购预算随同部门预算一并批复下达给采购人。 5、调整政府采购预算 (1)采购人需要调整政府采购预算的，提出调整政府采购预算的书面申请，由一级预算单位汇总 上报财政部门审核。 (2)财政部门初审后，报同级人民政府审批，审批同意后报请同级人民代表大会审议，财政部门 将经审议通过的政府采购调整方案批复下达给采购人。 (二)政府采购计划的基本程序 1、编制政府采购计划。 采购人按照财政部门下达的政府采购预算，编制(政府采购计划申报表 。 2、上报政府采购计划。 政府采购计划由采购人上报同级财政部门。 3、审核政府采购计划 财政业务主管部门对其是否纳入年度部门预算、资金来源渠道和落实情况等进行审核并签署审核 意见。审核未通过的，财政业务主管部门出具审核意见交采购人，采购人调整后再上报政府采购计划。 财政业务主管部门签署审核意见后，政府采购监管部门根据本年度政府采购目录和标准，对 其政府采购预算情况、采购项目配置和标准进行审核。审核未通过的，政府采购监管部门出具审核意 见交采购人，采购人调整后再上报政府采购计划。 4、下达政府采购计划 政府采购监管部门审核后确定政府采购组织形式和政府采购方式，向采购人下达政府采购计划 下达函。同时抄送财政业务主管部门、集中采购机构和政府采购代理机构。 (三)组织、实施政府采购 采购人或其委托的政府采购代理机构按照批准的组织形式和政府采购方式(公开招标、邀请招标、 竞争性谈判、询价、单一来源采购及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式)，组织、实施 政府采购。 1、签订委托协议。省直单位应当在湖北省省级政府采购计划下达函下达后 5 个工作日内， 与省政府采购中心或政府采购代理机构签订委托协议，约定双方权利和义务。委托代理协议应报政府 采购监管部门备案。逾期不签订委托协议的，由政府采购管理处责令改正，拒不改正的取消政府采购 计划。 2、提出项目需求。委托协议签订后 5 个工作日内，省直单位应当向省政府采购中心或政府采购 代理机构提供政府采购项目的技术参数及详细需求。 3、编制采购文件。省政府采购中心或政府采购代理机构应当一在收到项目需求后 7 个工作日内， 完成采购文件的制作并交采购人确认。 4、审核采购文件。采购人应在收到省政府采购中心或政府采购采购代理机构制作的采购文件之 日起，1 个工作日之内审核完毕，并在采购文件上签署审核意见。 5、开标。省政府采购中心或政府采购采购代理机构在招标文件规定的时间、地点组织开标。 6、评标。省政府采购中心或政府采购采购代理机构组织开展封闭评标。 7、定标。省政府采购中心或政府采购代理机构在评标结束后 5 个工作日内将评标报告送采购人。 采购人在收到评标报告后 5 个工作日内，按照评标报告推荐的中标候选人顺序确定中标供应商;也可以 事先授权:评标委员会直接确定中标供应商。5 个工作日内，采购人没有书面回复的，代理机构可确定 排序第一的中标候选人为中标供应商。. (四)签订合同的基本程序 1、核对采购文件等资料 采购人及其委托的代理机构核对中标(成交)通知书与评标报告的内容是否一致、中标(成交)供应 商的投标文件与采购文件内容是否一致。 2、商定政府采购合同条款 采购人及其委托的代理机构和中标(成交)供应商根据合同法及采购文件有关规定商定政府采 购合同条款。政府采购合同应当按照平等、自愿的原则拟定，合同内容不得对采购文件和中标(成交) 供应商投标文件进行实质性修改。 采购人需追加与合同标的相同的货物、工程和服务的，在不改变合同条款的前提下，经报政府采 购监管部门同意，双方可以;签订补充合同，但补充金额不得超过原采购金额的 10%。 3、签订政府采购合同 政府采购合同适用合同法，采购人和供应商之间的权利和义务，应当按照平等、自愿的原则 以合同方式约定。 4、政府采购合同备案 政府采购合同由采购人及其委托的代理机构、供应商各执正本一份，副本若干份。采购人及其委 托的代理机构应当妥善保管采购合同等资料，不得伪造、变造、隐匿或者销毁。 采购人及其委托的代理机构应当自采购合同签订之日起 7 个工作日内，将采购合同副本报政府采 购监管部门备案。 (五)履约验收的基本程序 1、成立履约验收工作专班 政府采购合同签订后，采购人由其纪检、财务、装备等部门 3 人以上人员成立履约验收工作专班。 工作专班设置 1 名负责人，负责整个采购项目的履约验收工作，并对验收工作专班人员进行分工，对 验收工作进行安排，负责在验收报告上签署意见。工作专班设置 2 人以上验收人，分别明确吝自责任， 负责对供应商提供的货物、工程或服务对照采购文件、中标(成交)通知书、政府采购合同进行核对、 验收，并提供书面验收报告。 2、验收方案 验收方案是对验收程序和具体验收事项所作的计划，主要包括项目情况、验收时间、验收内容、 验收方法、验收小组人员组成及职责分工、验收程序、验收纪律等内容。按采购类别的不同，可分为 货物类、工程类、服务类验收报告。货物和服务类验收方案较为简单，而工程类项目则需以书面形式 形成较为完备的验收方案。 3、组织验收 工作专班应在到货或服务结束后迅速组织开展履约验收，对照政府采购合同约定的条款，按照职 责分工对每项验收事项进行核对，核对无误的签字确认。工程及大型、复杂的采购项目按照政府采购 合同约定或有关规定执行。 4、出具验收报告 5 验收结束后，验收工作专班成员必须就自己所负责的验收事项出具书面意见。验收人、工作专班 负责人分别签字并盖采购人公章。由代理机构组织验收的，在验收报告上签署意见，加盖代理机构公 章。有质检专家或行业主管部门参加验收的，在验收报告上签署意见，加盖行业主管部门公章。 政府采购货物类的项目，要填写政府采购货物验收单。然后根据验收小组各成员就项目验收 的总体评价确定验收是优良、合格还是不合格，形成验收质量报告。验收报告应包括项目基本情况、 合同金额、交货或完工日期、验收日期，存在的问题、要求与建议、验收结论、验收工作专班成员签 字、采购人、供应商签章等内容。 (六)政府采购资金结算的基本程序 1、采购人申报政府采购项目执行情况 采购人在政府采购项目验收工作完成后 5 个工作日内，向政府采购监管机构出具政府采购项目执 行情况说明、政府采购合同副本、发票(复印件)及验收报告等相关书面资料，并在政府采购管理网络 系统上填报政府采购合同确认申请。政府采购项目执行情况说明包括:政府采购计划函号、政府采购方 式、组织形式及拟付款的中标供应商名称、付款的金额，多次确认的还必须提供每一次的支付明细表。 2、政府采购监管机构审核项目执行情况 政府采购监管机构收到采购人通过网络申报的政府采购合同确认申请和政府采购项目执行情况说 明、政府采购合同副本、发票(复印件)及验收报告等相关纸质资料后，将网上申请与纸质资料进行认 真审核，主要审核签订合同的供应商、中标(成交)供应商和拟付款的供应商是否完全一致。对审核不 符的退回申请单位。 3、下达政府采购合同确认 政府采购监管机构对审核通过的项目，2 个工作日内下达政府采购合同确认函，并抄送财政厅国 库收付中心。 4、采购人向国库收付中心申请办理政府采购资金结算 采购人收到政府采购合同确认函后 2 个工作日内，向省财政厅国库收付中心申请资金支付令，办 理政府采购资金结算。 五、政府采购基本要求 (一)编制政府采购预算的基本要求 1,政府采购法的规定，政府采购应当严格按照批准的预算执行。 2、省直单位在编制部门预算时，要对照湖北省年度政府采购目录和标准，将属于年度政府采购 目录内的货物、工程和服务项目全部编入政府采购预算。 3、政府采购预算一经批复下达，一般不得随意变更。采购单位因特殊情况需要追加、调减政府 采购预算的，必须严格按有关规定办理。 4、没有编入年初政府采购预算的财政性资金或与财政性资金配套的资金(含上级部门直接下拨的 财政性资金及其配套资金)采购属于年度政府集中采购目录以内或采购限额标准以上的采购项目，报财 政部门审核同意后，实行政府采购。 (二)编制政府采购计划的基本要求 1、政府采购计划要以政府采购预算为基础，在政府采购预算范围内”，严格按政府采购预算规 定的用途、额度，制定实施计划。 2、政府采购计划编制应体现政府采购的政策目标。 3、单位在申报政府采购计划时，不得将必须进行公开招标的项目化整为零或以其他任何方式规 避公开招标。 4、政府采购计划要按照规定的时间申报 (三)政府采购执行的基本要求 1、签订委托协议。采购人签订委托协议，确定委托代理事项，约定双方的权利和义务，委托协 议应报政府采购监管机构备案。采购人不得擅自委托不具备政府采购资质的代理机构实施政府采购。 2、编制招标文件。采购人不得以不合理的要求限制或者排斤潜在投标供应商参与本地区的政 府采购活动。采购人提出的技术参数，不应针对特定品牌，不能根据某一品牌的技术参数进行转换， 不得以不合理的条款限制或者排除潜在的其它投标供应商。对没有特殊要求的项目，不得进行供应 商资格审查。 3、确认招标文件。采购人应当在规定的时间内确认招标文件。 4、开标、评标。采购人在开标前不得泄露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量、标底 或者其他可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。在评标过程中，采购人不得改变招标文件 中规定的评标标准、方法和中标条件。采购人采购货物和服务类项目时，可派一名代表参加评标委 员会。其人员的确定由采购人纪检监察部门、财务部门、装备部门、审计部门提供三人以上候选人随 机抽取。提供技术需求的部门不得派代表作为采购人参加评标委员会。采购人采购工程类项目时， 不得派代表参加评标委员会。 5、定标。采购人不得以不正当理由不按照依法推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商， 或者在评标委员会依法推荐的中标候选供应商以外确定中标供应商。在确定中标供应商前，除招标 文件另有规定外，采购人不得与投标供应商就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判。采购人 不能到中标候选供应商处实地考察。采购项目有特殊需要的，应先经政府采购监督管理部门核准，并 应当在招标文件中事先表明。 (四)签订政府采购合同的基本要求 1、采购人应当自中标、成交通知书发出之日起三十日内，照采购文件确定的事项和中标、成交 供应商按投标文件的约定，与中标、成交供应商签订政府采购合同，所签订的合同不得对采购文件和 中标、成交供应商投标文件作实质性修改。 2、采购人不得不得擅自变更、中止或者终止合同。 3、政府采购合同履行中，采购人需要追加合同标的相同的货物或者服务的，在不改变合同其他 条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同，但所有补充合同的采购金额不得超过原合同采购金 额的百分之十。 (五)履约验收和资金支付的基本要求 1、采购人不得与中标、成交供应商串通或要求中标、成交供应商通过减少货物数量或降低服务 标准，或在履行合同中采取更改配置、调换物品等不正当手段获得现金、物资等谋取不正当利益。 2、采购人未经政府采购监督管理部门批准不得到中标供应商处实地考察，或借考察名义变相旅 游。 3、签订政府采购合同后，不得故意设置障碍或不积极配合验收，故意推迟采购项目验收时间， 故意拖延资金支付时间等。 (六)档案管理的基本要求 1、档案管理。采购人应建立真实完整政府采购档案，妥善保，管每项采购活动的采购文件，不 得伪造、变造、隐匿或者销毁。采购文件从采购活动结束之日起至少保存 15 年。 2、设置台账。政府采购台账是指为真实、完整、准确记载，政府采购预算、计划、执行等情况 和内容而专门设置的账册。 （1)政府采购台账的范围和口径 a、所有预算单位(包括一级、二级、三级预算单位)使用财政性资金或与财政性资金配套采购年 度集中采购目录以内的或采购限额标准以上的货物、工程和服务项目，均应建立政府采购台账。 b、以询价或其他采购方式从通过公开招标确定的协议供应商采购的货物和服务，根据结算批次 登记，协议供货范围以外的按采购项目逐项登记。 c、应当实行而未实行政府采购的项目均应当纳入台账登记范围。 (2)政府采购台账内容 a、档案编号：指预算单位按采购项目收集相关资料，装订成册的归档编号。 b、预算类别：指采购项目属于年初政府采购预算或年中追加的政府采购预算。 c、预算金额：指财政部门年初批复下达或年中追加政府采购项目的采购预算金额。 d、政府采购计划下达函函号：指预算单位通过“湖北省政府采购网络管理系统“(以下简称网络) 填制政府采购计划表报送财政部门审核。财政部门审核确定政府采购项目的组织形式和政府采购 方式后，通过网络对预算单位出具的“政府采购计划下达函”的函号。 e、计划金额：指财政部门下达的“政府采购计划下达函”的采购项目的计划金额。 f、采购分类：是指采购项目的属性。即货物、工程、服务。 g、组织形式：指采购项目执行中实际采取的组织形式，包括政府集中、部门集中、分散采购。 h、采购方式：指采购项目执行中实际采取的方式，包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询 价、单一来源、其他。 i、中标(成交)供应商名。称：指通过法定组织形式和采购方式确定的中标(成交)供应商名称。 中标(成交)金额：指通过法定组织形式或采购方式确定的中标(成交)金额。 j、合同确认函函号：指采购活动完毕后，预算单位通过网络填制政府采购项目执行情况表， 并将“采购合同、验收报告、发票复印件“等送政府采购监管部门审查核实后，通过网络出具的政府 采购合同确认函的函号。 k、实际付款金额；指一次性或多次合同确认后实际支付给为采购项目提供工程、货物和服务的 供应商的金额。多次支付分栏记账。 3、档案资料收集登记：指负责台账登记和管理的人员在采购活动中或采购活动完毕后收集归档 的资料，并依据所收集的档案资料填写“有”或“无”。档案资料包括： 公开(邀请)招标项目的政府采购计划下达函、委托协议、招标(邀请)公告、招标文件、投标文件、 评标报告、中标通知书、采购合同、政府采购合同确认函、验收报告或清单。 竞争性谈判项目的政府采购计划下达函、委托协议、公告、谈判文件、谈判报告、成交通知书、 采购合同或协议、政府采购合同确认函、验收报告或清单。 询价项目的政府采购计划下达函、委托协议、公告、询价函、成交通知书、采购合同或协议、政 府采购合同确认函、验收报告或清单。 单一来源项目的谈判文件、成交通知书、采购合同或协议、政府采购合同确认函、验收报告或清 单。 4、监督管理 7 (1)采购人政府采购台账登记和管理应依法接受财政、审计、监察部门的监督检查。单位接受检 查时应提供记载完整资料齐全的政府采购台账。 (2) 政府采购台账应纳入财务账簿资料的档案管理依法使用、归档和销毁。 第四讲 政府收支分类改革 一、什么是政府收支分类 政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支 活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。 二、政府收支分类改革的意义 进行政府收支分类改革，建立一套包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的完整规范的 政府收支分类体系，一是有利于全面、准确、清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动，合理把握财政 调控力度，进一步优化支出结构，提高财政运行效率；二是有利于继续深化部门预算、国库集中收付、政 府采购等各项改革，增加预算透明度，强化财政监督，从源头上防止腐败；三是有利于建立与国际接轨的、 高效实用的财政统计分析体系，不断推进国际合作与交流。 三、政府收支分类改革的主要内容 以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标，改革主要从 三个方面展开： 第一，对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。收入分类全面反映政府 收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴 的各项收入。从分类方法上看，原收入分类只是各种收入的简单罗列，如各项税收、行政事业性收费、罚 没收入等。新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、 非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等，这为进一步加强收入管理和数据统计分 析创造了有利条件。从分类结构上看，原收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级， 多了一个层次。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。 第二，建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。支出功能分类不再按基本建设 费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、 款、项三级科目，分别为 17 类、170 多款、800 多项。类级科目综合反映政府职能活动，如国防、外交、 教育、科学技术、社会保障和就业、环境保护等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的 工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如 “水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向， 可有效解决原支出预算“外行看不懂、内行说不清”的问题。 第三，建立支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。按照简便、实 用的原则，支出经济分类科目设类、款两级，分别为 12 类和 90 多款。类级科目具体包括：工资福利支出、 商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是对类级科目的细化， 主要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。如基本建设支出进一步细分为房屋建 筑物购建、专用设备购置、大型修缮等。全面、明细的支出经济分类是进行政府预算管理、部门财务管理 以及政府统计分析的重要手段。 (一)、收入分类的主要内容 收入分类主要反映政府收入的来源和性质。政府收入是预算年度内通过一定的形式和程序，有计划 地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分配的主要形式，是国家实现职能的财力保障。政府 收入分类即将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映政府收入的总量、 结构及来源情况。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行分类方法，按经济性质将政府收入分为 类、款、项、目四级。 按 2010 年政府收支分类科目，一般预算收入科目分设类、款、项、目四级。类、款、项、目 四级科目逐级递进，内容也逐级细化。类级科目分为税收收入、非税收入、贷款转货回收本金收入、债务 收入、转移性收入五类。 1.税收收入。税收入入分设 21 个款级科目：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税 退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地 使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收 入。 2.非税收入。非税收入分设 6 个款级科目：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国家资本 经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。 3.贷款转贷回收本金收入。贷款转贷回收本金收入分设 4 个款级科目：国内贷款回收本金收入、国 外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。 4.债务收入。债务收入分设 1 个款级科目：国内债务收入。 5.转移性收入。转移性收入分设 8 个款级科目：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付 收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收 入。 (二) 支出功能分类的主要内容 支出功能分类主要反映政府各项职能活动及其政策目标。根据社会主义市场经济条件下政府职能活 动情况及国际通行做法，将政府支出分为类、款、项三级。 根据 2010 年政府收支分类科目，一般预算支出科目分为类、款、项三级。 我国一般预算支出按政府职能分类，类级科目具体分为一般公共服务、外交、国防、公共安全、教 育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、 交通运输、采掘电力信息等事务、粮油物资储备管理等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支 出、预备费、国债还本付息支出、其他支出、转移性支出 21 类。 总体上讲，支出功能分类中的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设 置。其中：类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款级科目反映政 府履行某项职能所要从事的主要活动，如医疗卫生类下的医疗卫生管理事务、医疗服务等；项级科目反映 某活动下的具体事项，如医疗服务下的综合医院、中医医院等。 (三) 支出经济分类的主要内容 支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级。支出经济分 类是按支出的经济性质和具体用途所做的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支 出经济分类明细反映政府的钱究竟是怎么花出去的，是付了人员工资、会议费还是买了办公设备等。支出 按经济性质分类，类级科目具体分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单 位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转 贷及产权参股、其他支出 12 类。支出经济分类与支出功能分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活 动。它们既是两个相对独立的体系，二者又相互联系，可结合使用 1、工资福利支出 工资福利支出反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各 项社会保险费等。该科目分设如下款级科目： 1）基本工资，反映单位按规定发放的基本工资，包括公务员的职务工资、级别工资；机关工人的 岗位（技术等级）工资；各类学校毕业生试用期工资；军队（武警）军官、文职干部的职务（专业技术等 级）工资、军衔（级别）工资、基础工资和军龄工资；军队士官的军衔等级工资、基础工资和军龄工资等。 2）津贴补贴，反映单位在基本工资之外按规定开支的机关单位职工艰苦边远地区津贴、地区附加 津贴、岗位性津贴、军人津贴和其他各种补贴等。岗位性津贴包括警衔津贴、人民警察值勤岗位津贴、海 关工作人员津贴、人民法院办案人员岗位津贴、人民检察院办案人员岗位津贴、审计人员工作补贴、纪检 监察办案人员津贴、税务工作人员税收征收津贴、政府特殊津贴、专利审查人员岗位津贴、卫生防疫津贴、 艰苦气象台站津贴、环境保护监测津贴、法院毒物化验人员保健津贴、林业系统有毒有害工作人员岗位津 贴等；军人津贴包括部队义务兵津贴，军人职业津贴，军官士官文职人员的教龄津贴、护龄津贴等；其他 各种补贴是指按有关规定发放的其他各种补贴，如通讯补贴等。 3）奖金，反映单位按规定开支的各类奖金，如国家统一规定的机关单位年终一次性奖金等。 4）社会保障缴费，反映单位为职工缴纳的基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费， 残疾人就业保障金，军队（含武警）为军人缴纳的伤亡、退役医疗等社会保险费。 5）伙食费，反映军队、武警义务兵、供给制学员伙食费和干部、士官灶差补助等支出。 6）伙食补助费，反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助等。 7)绩效工资 反映事业单位工作人员的绩效工资。 8）其他工资福利支出，反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资，病假两个月以上期间 的人员工资，编制外长期聘用人员、长期临时工工资，公务员及参照和依照公务员制度管理的单位工作人 员转入企业工作并按规定参加企业职工基本养老保险后给予的一次性补贴等。 2、商品和服务支出 商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急 储备支出，但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目 中反映）。该科目分设如下款级科目： l）办公费，反映单位按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等 支出。 2）印刷费，反映单位的印刷费支出。 3）咨询费，反映单位咨询方面的支出。 4）手续费，反映单位支付的各类手续费支出。 5）水费，反映单位支付的水费、污水处理费等支出。 6）电费，反映单位的电费支出。 7）邮电费，反映单位支付的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费、电报费、传真费、网络 通讯费等。 8）取暖费，反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单 位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。 9）物业管理费，反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等物业的管理费，包括综合治 理、绿化、卫生等方面的支出。 9 10）交通费，反映单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安 全奖励费等（军用油料费除外）。 11）差旅费，反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣 费，调干家属旅费补助等。 12）出国费，反映单位工作人员出国的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费等支出。 13）维修（护）费，反映单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用，网 络信息系统运行和维护费用，以及按规定提取的修购基金。 14）租赁费，反映单位租赁办公用房、宿舍、专用通讯网以及其他设备等方面的费用。 15）会议费，反映单位会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地 租用费等。 16）培训费，反映单位各类培训支出，按标准提取的“职工教育经费”也在本科目中反映。 17）招待费，反映单位按规定开支的各类接待（含外宾接待）费用。 18）专用材料费，反映单位购买日常专用材料的支出，具体包括专用服装、专用工具和仪器等方面 的支出。 19）装备购置费，反映军队（含武警）购置装备的支出。 20）工程建设费，反映军队（含武警）工程建设方面的支出。 21）作战费，反映军队（含武警）作战、防卫方面的支出。 22）军用油料费，反映军队（含武警）军事装备的油料费支出，其他交通支出列入交通费。 23）军队其他运行维护费，反映军队（含武警）的其他运行维护费。 24）被装购置费，反映法院、检察院、政府各部门以及军队（含武警）被装购置支出。 25）专用燃料费，反映用于业务工作设备的车、船等设施的油料支出。 26）劳务费，反映单位支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译 费，评审费等。 27）委托业务费，反映单位因委托外单位办理业务而支付的委托业务费。 28）工会经费，反映单位按规定提取的工会经费。 29）福利费，反映单位按规定提取的福利费。 30）降温费，反映单位按规定开支的降温费。 31）其他商品和服务支出，反映上述科目未包括的日常公用支出，如行政赔偿费和诉讼费、会员费、 来访费、广告宣传费、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。 3、对个人和家庭的补助 对个人和家庭的补助反映政府用于对个人和家庭的补助支出。该科目分设如下款级科目： 1）离休费，反映单位和军队移交政府安置的离休人员的离休费、护理费和其他补贴。 2）退休费，反映单位和军队移交政府安置的退休人员的退休费和其他补贴。 3）退职（役）费，反映单位退职人员的生活补贴，一次性支付给职工或军官、军队无军籍退职职 工、运动员的退职补助，一次性支付给军官、文职干部、士官、义务兵的退役费，按月支付给自主择业的 军队转业于部的退役金。 4）抚恤金，反映单位按规定开支的烈士遗属、牺牲病故人员遗属的一次性和定期抚恤金，伤残人 员的抚恤金，离退休人员等其他人员的各项抚恤金。 5）生活补助，反映单位按规定开支的优抚对象定期定量生活补助费，退役军人生活补助费，行政 单位职工和遗属生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费，长期赡养人员补助费，由 于国家实行退耕还林、禁牧舍饲政策补偿给农牧民的现金、粮食支出，对农村党员、复员军人以及村干部 的补助支出，看守人员和犯人的伙食费、药费等。 6）救济费，反映单位按规定开支的城乡贫困人员、灾民、归侨、外侨及其他人员的生活救济费， 包括城市居民的最低生活保障费，随同资源枯竭、矿山破产但未参加养老保险统筹的矿山所属集体企业退 休人员按最低生活保障标准发放的生活费，农村五保供养对象、贫困户、麻风病人的生活救济费，精简退 职老弱残职工救济费，福利、救助机构发生的收养费以及救助支出等。实物形式的救济也在此科目反映。 7）医疗费，反映单位在职职工、离退休人员的医疗费，军队移交政府安置的离退休人员的医疗费， 学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家 庭的医疗补助支出。 8）助学金，反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少 年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生 生活费等。 9）奖励金，反映单位的奖励支出，如对个体私营经济的奖励、计划生育目标责任奖励、独生子女 父母奖励等。 10）生产补贴，反映单位对个人发放的各种生产补贴支出，如国家对农民发放的农机具购置补贴、 良种补贴、粮食直补以及发放给残疾人的各种生产经营补贴等。 11）住房公积金，反映单位、军队（含武警）按职工工资总额的一定比例为职工缴纳的住房公积金。 12）提租补贴，反映按房改政策规定的标准，行政单位、军队（含武警）向职工（含离退休人员） 发放的租金补贴。 13）购房补贴，反映按房改政策规定，行政单位、军队（含武警）向符合条件职工（含离退休人员） 发放用于购买住房的补贴。 14）其他对个人和家庭的补助支出，反映未包括在上述科目的对个人和家庭的补助支出，如婴幼儿 补贴、职工探亲旅费、退职人员及随行家属路费、符合条件的退役回乡义务兵一次性建房补助、符合安置 条件的城镇退役士兵自谋职业的一次性经济补助费、对农户的生产经营补贴等。 4、基本建设支出 基本建设支出反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地 和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。该科目分设如下款级科目： 1）房屋建筑物购建，反映用于购买、自行建筑办公用房、仓库、职工生活用房、教学科自用房、 学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通信线路、水气管道等）的支出。 2）办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公 设备的支出。 3）专用设备购置，反映用于购置具有专门用途并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各 类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等。 4）交通工具购置，反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆购置税。 5）基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础 设施建设方面的支出。 6）大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修 缮的支出。 7）信息网络购建，反映政府用于信息网络方面的支出，如计算机硬件：软件购置、开发、应用支 出等。如果购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。 8）物资储备，反映政府、军队为应对战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特 殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出。 9）其他基本建设支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中 未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。 5、其他资本性支出 其他资本性支出反映由非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、 土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。该科目分设如下 款级科目： l）房屋建筑物购建，反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、 学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。 2）办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公 设备的支出。 3）专用设备购置，反映用于购置具有专门用途并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各 类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等。 4）交通工具购置，反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆 购置税）。 5）基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础 设施建设方面的支出。 6）大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修 缮的支出。 7）信息网络购建，反映政府用于信息网络方面的支出，如计算机硬件、软件购置、开发、应用支 出等。如果购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。 8）物资储备，反映政府、军队为应对战争、自然灾害或意料不到的突