华师大金融学 会计学三版第07章1_4

第七章 账簿 原始凭证会计凭证登记账簿 分类、汇总有用的会计信息 第一节 账簿的意义和种类 一、账簿的意义 账簿由一定格式、相互联系的 账页组成, 是以会计 凭证为依据, 序时地、分类地、全面地、系统地反映 和监督一个单位经济活动情况的会计簿籍. (1) 可对会计凭证提供的、大量的、分散的会计核 算资料加以归类整理,加工成为有用的会计信息. (2)可分析和考核企业的财务状况和经营成果,为分 析企业的经营活动提供数据资料 (3)可进行成本计算和编制报表,为投资者、债权人、 财政、工商、税务提供充分信息. (4)便于日后考查和分析. 二、账簿的种类 (一)按用途分 1.分类账簿: 按经济业务账户进行登记的账簿 ; (1)总分类:总括反映和监督一个单位的经济活动 第 3 页 共 56 页 情况以及资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润等状况的会计账簿. (2)明细类:分类详细反映和监督 2.序时账簿(日记账):是按业务发生的时序 , 逐日连 续登记的账簿. (1)普通日记账: 用来序时地登记一个单位全部 经济业务的发生和完成情况 (2)特种日记账: 从普通日记账中分离出来而单 独设置的日记账,如现金、存款 3.辅助性账簿(备查账簿): 是对某些未能在分类账 簿和序时账簿中登记的事项进行补充登 记的账簿. 为考查某些业务提供参考. 如: “租入固定资产备查簿 ”; “受托加工材料备查簿”; “代销商品登记簿”. 注: 辅助性账簿与其他账簿无严格依存关系 . (二)按外形分 1.订本账: 账页数固定, 常用总账、现金日记账等 2.活页账: 可分开记, 编号合装成册 ; 3.卡片账: 放在卡片箱里,调用方便 ,用后串起保管. 第 5 页 共 56 页 第二节 账簿的设置和登记 一、账簿的基本结构 (一)封面 账户名称; 单位名称 (二)扉页 (i) 启用-交接表; (ii) 账户目录 第 7 页 共 56 页 注: 若是活页式账簿, 则待年终时 ,再确认. (三)账页(无论何种, 总有) 账户名称: 总账科目和明细科目 ; 登账依据: 凭证种类, 编号 ; 简要说明, 金额栏, 页次等. 第 9 页 共 56 页 二、序时账簿(日记账)的设置和登记 (一) 普通日记账( 分录簿) =会计分录簿. 缺点:只能一人记账, 不便于会计分工 , 只适应小企. (二) 特种日记账 主要是现金、银行存款日记账 1. 三栏式 现金日记账 2. 银行存款日记账(三栏式) 第 11 页 共 56 页 注: (1) 凭证: 银收 XX, 银付 XX 等; (2) 结算凭证: 银行规定的凭证; (3) 一般为月月对账, 有时需日日对账, 若有错,及时改. (4) 若有货币资金的互转业务, 则需同时登记现金账. 3. 多栏式 (现金 或 银行存款) 便全局了解.但是, 时间越长, 内容越多, 账簿庞大. 常分拆为: 收入日记账, 支出日记账 . 第 13 页 共 56 页 由于是资产类, 故需每日登记, 当日业务后算出支出合计收入日记账 的支出合计数栏. 三栏式简单; 多栏式了解面广, 易从整体上把握. 三、总分类账的设置和登记 登记一类全部经济业务的账簿, 常用格式有: 第 15 页 共 56 页 订本式的, 如转银 再如 设置对应栏的优点: 更清晰反映 业务的来龙去脉. 转银 第 17 页 共 56 页 多栏式(多账户) 优点: 明了来龙去脉,同时也减少了中间登记环节等 不足: 篇幅过大,适合业务较简单 ,会计科目较少的. 四、明细分类账的设置和登记 明细账按二级科目和明细科目设置,活页或卡片 (一) 明细分类账- 三栏式 适合不需进行核算的债权债务明细分类账户. 转银 第 19 页 共 56 页 (二) 数量金额式 结构: 三大栏: 收入栏, 发出栏, 结存栏; 如下图: 适合 材料; 库存商品等, 既有数量 , 又有金额等 转 (三) 复币式 银行存款( 美元户) 日记账 适合有外币关联的业务 (四) 明细分类账- 多栏式(分析式明细账) 适合经营管理. 有借方多栏式：主要有 生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、主营 第 21 页 共 56 页 业务成本、营业费用等(结转时用 “” 号或红字) 贷方多栏式用于：主营业务收入、其他业务收入、 营业外收入等 借贷方多栏用于： 负债类：如应交税金应交增值税等. 所有者权益类：如本年利润等. 第 23 页 共 56 页 企业还可根据需要, 自设明细账. 第三节 账项调整、对账、结账 一、调整 (1) 调整含义: 在期末,依据权责发生制,调整本期的应得的收入和 应负担的费用的会计处理方法. (2) 调整内容 期末要核实: 应收、预收、应付、预付、固定资 产折旧等账户的登记, 确认本期的收入和费用. (3) 例子 例 7-1 新世纪 2008 年 3 月购得 A 企业 3 年期债 第 25 页 共 56 页 券 1 000 000 元, 年利率 6%,次年 3 月,获前年利 息, 期末还本和最后一年利息. 此时应有 借: 长期投资 1 000 000 贷: 银行存款 1 000 000 假设该企每月确认收入, 则此后每月应编制分录: (12 月份收入也如此) 借: 应收利息A 企业债券 5 000 贷: 投资收益 5 000 例 7-2 2008 年 7 月 1 日, 新世纪出租柜台给某服 装厂 2 年, 预收两年租金 48 000 元, 此时应有 借: 银行存款 48 000 贷: 预收账款某服装厂 48 000 此后 12 份月应: 借: 预收账款某服装厂 2 000 贷: 其他业务收入 2 000 7-3 经计算, 新世纪 12 份应付职工工资总额 400 第 27 页 共 56 页 000 元, 并按 36%应付社会保险费, 按 2%付职 工福利费(这些费用记入 “销售费用”) 借: 销售费用 552 000 贷: 应付职工薪酬工资 400 000 社会保险费 144 000 职工福利费 8 000 例 7-4 新世纪, 12 份应付水电费 12 000 元, 最后 付款日为明年 1 月 5 日. (一般作为当年 12 份) 借: 销售费用 12 000 贷: 其他应付款水电费 12 000 例 7-5 新世纪, 12 月份应付城市维护建设税等合 计 6 000 元. 借: 营业税金及附加 6 000 贷: 应交税费应交城市 维护建设税 6 000 例 7-6 新世纪 2008 年 1 月对自已租用(3 年)的办 公室装修费用 468 000 元, 3 年内摊销为管理费用 当时应有 借: 长期待摊费用 468 000 第 29 页 共 56 页 贷: 银行存款 468 000 此后每月均有(含 12 月份) 借: 管理费用 13 000 贷: 长期待摊费用 13 000 例 7-7 新世纪 2008 年 12 月份计提固定资产折旧 40 000 元.(管理费用) 借: 管理费用 40 000 贷: 累计折旧 40 000 (注: 固定资产预付费用-分期摊转) 例 7-8 月末按应收账款余额的 5%计提坏账准备, 合计 15 000 元. 借: 资产减值损失 15 000 贷: 坏账准备 15 000 注: 资产减值损失损益类, 借方登记: 损失费用; 贷方登记: 结转到 “本年利润”的数额. 转后无余. 坏账准备资产类, 为应收账款的备抵账户; 贷方登记: 坏账准备的提取数 ; 第 31 页 共 56 页 借方登记: 坏账准备的冲销数 , 期末贷方余额: 尚末冲销的坏账准备数 . 二、对账 (一)对账的内容 1.账证核对: 会计账簿与会计、原始凭证内容核对 2.账账核对: (1)总分类账户的本期借,贷合计数核对等; (2)总分类与相应明细类,期末余额的核对; (3)现金,银行存款与日记账发生额及余额核对; (4)物资明细账结存数与保管部门明细账核对等. 3.账实核对: (1)账面额与实际库库数的核对; (2)存款日记与银行对账单的核对; (3)原材料,库存商品与账簿的核对; (4)应收,应付明细账与债权单位或个人等核对. (二)对账的方法 1. 账证核对, 日常核对应逐笔进行; 期末可采用抽查等方法,若有差错,查因更正. 2. 账账核对, 第 33 页 共 56 页 (1)总分类账户之间的核对; 试算平衡表的种类: i) 余额式( 两栏 : 仅借- 贷列示各类账的期末余额) ii)发生额及余额式(六栏:期初、本期、期末的借- 贷) 以下耀华厂的六栏式试算平衡表 第 35 页 共 56 页 续表 第 37 页 共 56 页 查错的方法: (1)检查试算平衡表;(2)逐步倒退查凭证 一般步骤: 正确抄入试算平衡表; 重新计算一遍, 排除计算错误; 逐笔核对账证, 排除记账错误; 检查凭证编制,借贷方向等. 若有错, 则查因, 再更正. 若无错, 则基本正确,还可能漏记、重记等差错. (2)总分类账户与明细账户之间的核对; 方法一: 将各明细账户的余额相加 ,直接与有关总分 第 39 页 共 56 页 类账户的余额进行核对 方法二: 根据明细账户的资料 ,编制本期发生额及余 额明细表, 与总分类账户的数字核对. 金额式 数量金额式(适用存货总账与明细账的核对 ) (3)存货明细账(会计保管的)与存货保管账(卡) (仓库保管的) 核对; 3. 账实核对, 又称 “财产清查”, 盘点的方法. 第 41 页 共 56 页 (对债权, 债务等结算项,可用函询 ,走访等核实) 三、结账 对账簿所做的结束工作损益类账户 (一)结账前的准备工作 检查是否都已编制了记账凭证,入账,若漏,要补; 不可提前, 延迟, 虚构业务发生. 按权责发生制,进行账项调整; 某些转账业务无原始凭证, 要根据账簿记录编 制记账凭证. 如: 待摊费用的摊销、预提费用的计提 制造费用的分配结转、完工产品成本计算 已销产品生产成本的计算和结转、销售税 等 进行对账, 使得账证相符, 账账相符, 账实相符. (二)损益类账户的结账( 常为一月一结) 计算期未借( 或贷 )方的发生额合计, 编制记账凭证， 第 43 页 共 56 页 反向转入“本期利润 ”账户,余额归零,下期重新记. 结账后, 应在最后一笔业务下, 划一单红线. 其后为通栏双红线. (三) 其他总账、明细账和日记账的结账 期末应结出各账户的期末余额,以单红线表月结等 注: 第一行为上年结转. 第 45 页 共 56 页 3前 个 月 合 计 的 合 计 第 47 页 共 56 页 第四节 账簿设置规则 使用规则 错账更正 一、设置规则 会计法规定“各单位必须依法设置账簿，并保 证其真实、完整” 依法设置,总账-细账,日账-辅账各司其职,互不代替. 现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿. (不可用对账单代日记账) 二、启用和交接规则 启用时的扉页填写完整, 中途人员调动,严格交接 日期, 人员签章 三、登记规则 (1) 真实 ,完整: 以实际发生的经济业务以及经审核 为合法的会计凭证为记账依据 (2) 清晰,耐久: 用蓝黑墨水或黑墨水; 不可用原珠笔,铅笔; 用红墨水来划线,改错,冲账. (3) 从初至末编号, 不得跳页缺号, 第 49 页 共 56 页 若为活页式: 则年终清算后,抽空 ,装订实际账簿; 编号, 加目录; 再标明起讫页次. 若有跳行,隔页, 则用红线画线注销; 并标空白. (4) “摘要”栏的文字应简明扼要,数字清楚,文字和 数字应留有一定余地, 以便改错. (5) 每页都要计算合计数及余额, 写在 (i) 本页最后一行. “ 摘要” 内写 “过次页” (ii)下一页第一行.“ 摘要” 内写 “承前页”. 对月结计:本页合计数=月初至本页末止的合计数 对年结计:本页合计数=年初至本页末止的合计数 (6) 在结出余额后, 写上相应的“借”、 “贷” 或“平”. 现金、银行存款日记账须逐日计算余额 (7) 总账、日记账、大部分的明细账，每年要换. 有些财产物资明细账和债权债务可跨年度使用. 四、错账更正方法 账簿上,若有错,不可涂改、挖补、刮擦、药水改等 常用更正方法 (一) 划(红) 线更正法 划红线注销, 红线上更正(整体性) 第 51 页 共 56 页 (二) 红字更正法( 赤字冲账法,红笔订正法) 若年内已登记入账的记账凭证上有误(有二种) (1) 借贷方向错、科目错的更正 1) 用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘 误 (仍 要 清 晰 )正 要栏里注明 “注销某月某日某号凭证”; 2) 再蓝字重新填写一正确的记账凭证 ,注明 “订正 某月某日某号凭证”. 例 7-9某企业 2008 年 2 月末结账前发现 ,本月 2 日 生产产品领用材料 4 500 元, (应为生产成本) 转账字 080205: 借: 制造费用 4 500 贷: 原材料 4 500 科目记错, 用红字写 (书上括号、-、其他记号等) 转账字 080205: 借: 制造费用 4 500 贷: 原材料 4 500 第