审计报告综合习题

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2006 年 12 月 31 日，甲公司与 K 公司签署投资转让 协议，拟以 350 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权 投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 【解析】保留意见或否定意见。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公 司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 （2）乙公司于 2005 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2006 年 11 月向法 院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做 出判决。 带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当 考虑在意见段之后增加强调事项段。 （3）丙公司于 2006 年 11 月 20 日发现，2005 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丙公司在编制 2006 年度会计报表时，对此 项会计差错予以更正，追溯重述了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 标准无保留意见。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。 （4）丁公司于 2006 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2006 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2006 年度已审计会计报 表和提供的管理当局声明书。 无法表示意见。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限 制。 【习题 2】A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2007 年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为 1 200 000 元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X 公司适用的增值税税率为 17%。 其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2007 年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项 目 金额 （万元） 资产总额 21 000 股本 7 500 资本公积股本溢价 4 000 法定盈余公积 1 000 未分配利润 900 主营业务收入 18 000 利润总额 300 净利润 200 资料二： （1）A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2006 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现， X 公司 2007 年 1 月， 主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2006 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确 认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2007 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000 元，贷记“ 主营业务收 入”10 000 000 元、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000 元，贷记 “库存商品（存货）甲产品” 8 700 000 元。在对 2006 年度会计报表审计时， A 和 B 注册会计师建议将上述 会计处理作为审计调整分录，调整 X 公司 2006 年度会计报表。X 公司调整了 2006 年度会计报表，但未调整 2007 年度相关账 户和会计报表。 调整分录： 借：营业收入 10000000 贷：营业成本 8700000 未分配利润 1300000 （2）2007 年 12 月 28 日，X 公司将到期日为 2008 年 4 月 5 日的 6 000 000 元商业承兑汇票贴现，贴现利息为 180 000 元， 贴现银行保留对 X 公司的追索权。X 公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000 元、 “财务费用”180 000 元，贷记“应收 票据”6 000 000 元。对事项（ 2） ，A 和 B 注册会计师应提请 X 公司作以下调整分录： 借：应收票据 6000000 短期借款利息调整 180000 贷：短期借款成本 6000000 财务费用 180000 2 （3）为建造厂房和生产线，X 公司于 2007 年 6 月 1 日分别向 F 银行借入年利率为 5%的专项长期借款 9 000 000 元，向 H 银行 借入年利率为 6%的专项长期借款 6 000 000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支 付当月工程进度款。2007 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8 000 000 元、2 500 000 元、500 000 元、 500 000 元、1 000 000 元、200 000 元和 1 000 000 元。X 公司 2007 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14 172 500 元， 其中包括利息费用 472 500 元。 （不考虑专项长期借款闲置部分的利息收入）对（3） ，A 和 B 注册会计师不应提请 X 公司作调 整；（4）X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确 定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推） ，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30% 计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2007 年 12 月 31 日未经审计的 应收账款账面余额为 51 929 000 元，相应的坏账准备余额为 6 364 900 元。应收账款账面余额明细情况如下： 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上 应收账款 -a 公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-b 公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款 -c 公司 600 000 25 000 应收账款-d 公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款 -e 公司 68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 对事项（4） ，：借：应收账款d 公司 12000000 贷：预收款项d 公司 12000000 A 和 B 注册会计师还应提请 X 公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 3600000 贷：应收账款坏账准备 3600000 （1200000030%） X 公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备， =47 250 00010% +（3 600 000+12 000 000）30%+1 011 00050% +68 00080% 6 364 900=3 600 000 （5）X 公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2007 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准 备 1 000 000 元。2007 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与 Z 公司于 2007 年 12 月 5 日签订了购销合同，约 定于 2008 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格（不含增值税，下同）向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。2007 年 12 月 31 日，由于市 场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18 500 元。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价 准备。 对事项（5）：借：资产减值损失 1440000 贷：存货存货跌价准备 1440000 因为，对于约定销售给 Z 公司的 400 公斤乙产品，由于约定的售价低于其账面价值，故应当补提存货跌价准备 1440000 元 =(8000000500 千克 -12400) 400 千克 借：存货存货跌价准备 200000 贷：资产减值损失 200000 因为，对于其余 100 公斤乙产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为 250000 元（185008000000500 千克）100 千克,但是该部分乙产品已计提存货跌价准备仅为 200000 元（90000008000000）500 千克100 千克,所以,当期应转回 的存货跌价准备为 200000 元。 或： 借：资产减值损失 1240000 贷：存货存货跌价准备 1240000 （6）2007 年 1 月，X 公司为 G 公司向银行借款 40 000 000 元提供信用担保。2007 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务，银 行向法院起诉，要求 X 公司承担连带责任，支付借款本息 42 400 000 元。2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2008 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， X 公司在 2007 年度做了如下会计处理：借 记“营业外支出 ” 42 400 000 元，贷记“预计负债”42 400 000 元。这一事项使得 X 公司 2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经 营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X 公司提出了拟采取的改善 措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为 X 公司编制 2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持 续经营能力仍存在重大不确定性。对事项（6） ，注册会计师应当建议 X 公司在 2007 年度财务报表中，适当披露导致对持续经 营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 3 1）保留意见的审计报告；（130 万重要性 120 万）2）保留意见的审计报告； 3）无保留意见的审计报告；4）否定意见的审计报告；5）保留意见的审计报告； 6）带强调事项段的无保留意见的。 （3）假定 X 公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6） ，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项（5）提出的审计处理建 议（如果有） ，但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有） 。 A 和 B 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告： 三、导致保留意见的事项 如报表附注所述， X 公司 2007 年 12 月 31 日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低” 计价,如果采用“成 本与可变现净值孰低”计价，X 公司存货跌价准备将增加 124 万元，存货账面价值将相应减少 124 万元，资产减值损失将增加 124 万元,利润总额也将相应减少 124 万元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，X 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则 的规定编制，公允反映了 X 公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注所述， X 公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供了信用担保。因 G 公 司未能偿还到期债务，银行起诉 X 公司承担连带责任， 支付借款本息 4 240 万元。 2008 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉， 并于 2008 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， X 公司在 2007 年度会计报表中按规定 预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得 X 公司 2007 年末的营运资金和 2008 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额 均出现负数。X 公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内 容并不影响已发表的审计意见。 【习题 3】神州博科股份有限公司系公开发行 A 股的上市公司，上海中信会计师事务所注册会计师李强担任神州博科公司 2011 年度财务报表审计的项目经理，注册会计师唐勇的主要工作是协助程涛复核工作底稿，和搜集审计证据。假设注册会计师李强 和唐勇于 2012 年 2 月 10 日进驻神州博科公司进行审计，于 2012 年 3 月 28 日完成审计工作。 资料一：假定神州博科公司原材料的编号为 0001 至 3500，李强和唐勇拟选择其中 350 份进行抽样监盘：（随机数表） 列 行 1 2 3 4 5 1 04734 39426 91035 54939 76873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 35658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 资料二：（1）神州博科公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。2011 年 12 月 31 日未 经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 17512 万元（1760088） 。应收账款明细如下：应收账款A 公司 6000 万元 应收账款B 公司 5600 万元应收账款C 公司 2000 万元 应收账款甲公司 8000 万元 合 计 17600 万元 （1） “应收账款 C 公司”贷方余额应作财务报表重分类调整：借：应收账款C 公司 2000 贷：预收款项C 公司 2000 借：资产减值损失 10 贷：应收账款坏账准备 10（2）2011 年 1 月 1 日分别借入三年期 6000 万元、年利率 6%的专门借款和两年期 4000 万元、年利率 10%的一般借款，用 于扩建生产厂房大楼，工程于 2011 年 7 月开始，首先购入工程物资 4680 万元，2011 年 9 月领用该工程物质 1600 万元，同时 用借款支付工程费用 1000 万元。闲置的专门借款进行短期投资，在 2011 年后半年取得的收益为 10 万元，冲减了财务费用， 在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 760 万计入在建工程。该工程至 2011 年 12 月 31 日尚未完工。 2011 年全年利息=60006+400010=760（万元）11 年所花费工程支出没超过专门借款，不用计算一般借款的资本化金额。 本题从 2011 年 7 月开始资本化，资本化利息金额 600066/1210170 万元 调整分录为： 借：财务费用 590（760-170） 贷：在建工程 590 （3）神州博科公司采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值 4 准备。神州博科公司某一生产用设备于 2010 年 1 月开始计提折旧，原值 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 400 万元。2010 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的账面价值为 3600 万元，该项固定资产计提减值准备 40 万元，2010 年 12 月 31 日再次估计该固定资产的预计净残值为 0。自 2011 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2011 年度的折旧。 借：存货（制造费用） 400 贷：固定资产（累计折旧 400 计提减值准备后的账面价值为 3600 万元4000-360（2010 年折旧额）-40（2010 年计提固定资产减值准备）。 2011 年折旧计提额36009400（万元） （4）神州博科公司为 R 公司向银行借款 200 万元提供担保。2011 年 10 月，R 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还 已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求神州博科公司承担连带偿还责任，支付借款本息 260 万元。2012 年 2 月 22 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由神州博科公司支付借款本息 260 万元，并于 2012 年 2 月 28 日执行完毕。神州博科 公司在 2011 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 调整分录：借：营业外支出赔款损失 260 贷：其他应付款/预计负债贷款银行 260 （5）神州博科公司于 2011 年 12 月向甲公司销售一批产品（增值税税率为 17%） ，该批产品的销售收入为 6000 万元（不含增 值税额） ，成本为 4000 万元，货款将于 2012 年 4 月收取，神州博科公司按规定在 2011 年 12 月进行了相应的会计处理。由于 质量问题，该批产品于 2012 年 2 月 16 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。神州博科公司直接冲减了 2012 年 2 月份 收入、成本等科目。调减收入 借：营业收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额） 1020 贷：应收账款甲公司 7020 调减成本 借：存货库存商品 4000 贷：营业成本 4000 调整已经计提的坏账准备 借：应收账款坏账准备 35.1（70205） 贷：资产减值损失 35.1 根据资料一：（1）如利用随机数表法，从随机数表第 3 行第 3 个数字起，自左向右，以后四位数为准，注册会计师选择的最 初 5 个样本的号码分别是哪些？（1）2305 0222 1486 0102 2679 （2）如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点 0008，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些？（2）抽样 区间3500350 10 所以，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是 0008、0018、0028、0038、0048 根据资料二：（2）如果考虑审计重要性水平，假定神州博科公司分别只存在上述事项中的第（2） 、 （3） 、 （4）事项，并且被审 计单位不同意审计处理建议，针对上述事项注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。重要性水平为 380 万元， 2011 年度实现的利润总额为 480 万元。 事项（2）否定意见。因为该事项使得神州博科公司 2011 年度利润由盈变亏（亏损 110 万=480-590） ，影响重大。 事项（3）保留意见。因为该错报超过财务报表层次的重要性水平，但是超过不是很多，不至于出具否定意见的审计报告， 所以出具保留意见的审计报告。 事项（4）标准无保留意见。因为该错报没有超过财务报表层次的重要性水平，不影响财务报表使用者做出决策。 （3）如果考虑审计重要性水平（2011 年度财务报表层次的重要性水平仍为 380 万元） ，假定神州博科公司同时事项（2）和事 项（5） ，并且拒绝接受对（2）提出的审计处理建议（如果有） ，但同意接受对（5）提出的审计处理建议。 注册会计师应出具否定意见审计报告，因为该事项使得神州博科公司 2011 年度利润由盈变亏，影响重大。 三、导致否定意见的事项 经审计，我们发现贵公司(或神州博科公司)2011 年度将专门借款与一般借款的利息共计 760 万元全部计入在建工程,予以 资本化。根据企业会计准则的有关规定,这种做法是错误的，因为，其中的 590 万元应当费用化，计入当期损益(财务费用) 。 我们已提请贵公司调整财务报表,但贵公司拒绝调整。由于该重大错报从而导致贵公司 2011 年资产虚增 590 万元, 虚减财务费 用 590 万元， 虚增利润 590 万元，导致虚盈实亏 110 万元，影响非常重大。 四、否定意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，神州博科公司财务报表在所有重大方面没有按照企业会计准则的规定编制， 未能公允反映神州博科公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况和 2011 年度的经营成果以及现金流量（情况） 。 5 审计目标 审计程序答案 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 截止测试 确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的存在性 向被审计单位的债务人函证 确定被审计单位购入固定资产的存在性 实地检查固定资产 确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在 监盘库存票据 确定被审计单位资产负债表日存货余额的计价和分摊 计价测试 确定被审计单位借款利息计算是否正确 重新计算 确定被审计单位投资伯计价方法是否正确 检查投资的计价方法 确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在 检查无形资产的性质、构成内容、计价依据 确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在 向被审计单位的往来银行函证 确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情况以及考虑这些事项对管理层所作评价的影 响 向被审计单位管理层询问 确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼 向被审计单位的法律顾问（律师）进行函证 确定被审计单位已发生的购货业务均已记录 检查订货单、验收单均经事先编号并已登记入账 3、A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在对甲公司 209 年 12 月 31 日在存货进行监盘时，发现部 分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下： 库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 A 产品 35 套 30 套 30 套 2 b 产品 27 套 25 套 27 套 3 C 资料 1600 公斤 1600 公斤 1700 公斤 4 d 资料 1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤 （1）a 产品，可能存在货物已经发出，但没及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入结转成本的情况。 b 产品，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。c 材料，可能存在已经销售 的 c 材料尚未发出。d 材料，可能存在已经购入的 d 材料尚在途中，还没有入库或部分 d 材料已经毁损但还没有及时入账的 情况。 （2）重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在；运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正 确；查明差异原因，及时请被审计单位更正；考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查范围以减少错误 发生。 4、 （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。 每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 没有缺陷。仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时 如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签定批准。 （2）采购部门收经批准请购单后，职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 编制和发出预先连续编号的订购单。订购单 一式四联，经被授权的采购人员签定后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的