当前审计存在的问题及解决方案

当前审计存在的问题及解决方案 1.有利于维护社会主义市场经济秩序，保护社会公共利益 建立社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标，要实现这一目标，就必须转变政府职 能，转换企业经营机制，培育和完善市场体系，规范市场行为。注册会计师及其事务所通过检查企 业编制的财务报表的合法性、公允性和一贯性，并检查企业执行国家财经法律、法规和规章制度的 情况，来维护市场经济秩序和保护社会公共利益。 2.有利于促使政府转变职能 社会主义市场经济与计划经济的一个重要区别是国民经济管理方式发生了根本转变。政府部门 由依靠行政手段直接管理企业，转变为依托市场，主要依靠经济、法律手段，通过加强宏观调控进 行间接管理。企业直接面对变化无穷的市场，在国家法律、法规的规范和宏观调控政策指导下，自 主经营、自负盈亏。在新的经济体制下，政府可利用注册会计师及其事务所出具的审计报告，了解 企业的财务状况和经营成果，了解国家财经法律、法规和政策的执行情况，以便进行宏观调控。此 外，政府部门还可以依靠行业协会，加强行业监管，促使注册会计师增强职业风险意识，讲求职业 道德，提高服务质量。 3.有利于促进现代企业制度的完善 企业是市场经济的细胞，企业的行为及活力直接影响市场经济的运行，加强社会审计有利于规 范企业行为。现代企业制度的一个根本特征是企业财产所有权和经营管理权相分离。由于企业编制 的财务报表是反映企业经营状况的晴雨表，所以，企业所有者、债权人、潜在投资者、政府和社会 公众都重视企业会计信息的质量。 我国国有企业占主导地位，公司法规定：国有企业改建为公 司必须依照法律、行政法规规定的条件和要求，转换经营机制，有步骤地清产核资、界定产权、清 理债权债务、评估资产、建立规范的内部管理制度。社会审计行业拥有一批会计、税务、资产评估、 管理咨询等领域的专业人才，他们能根据加强现代企业管理的需要，提供包括股份制改造、代理记 帐和设计会计制度、税务代理、资产评估以及管理咨询在内的各类专业服务。 4.有利于吸引外资，促进对外经济的发展 资本市场的国际化是当代世界经济发展的主要特征。社会审计在资本市场车际化发展趋势中发 挥越来越重要的作用。具体表现在： 第一，为改善投资环境，帮助外国投资者了解我国的投资政策，承办可行性研究、税务代理、 工商代理等业务； 第二，对外商投资企业进行法定审计，维护投资各方的合法权益； 第三，依法对中方为兴办中外合资、合作经营企业投入的资产进行产权界定和资产评估，防止 国有资产流失； 第四，根据国际惯例，对境外上市或直接融资的国内企业进行审计，出具审计报告，协调国内 企业会计准则与国际会计准则的差异。 我国社会审计职业规范体系的组成 1.独立审计准则 独立审计准则体系由三个层次组成：独立审计的基本准则，独立审计具体准则与独立审计实务 公告和执业规范指南。独立审计准则，是社会审计职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师依 法独立执行审计业务，出具审计报告和发表审计意见的专业标准和技术规范。独立审计准则的性质 取决于制定机构、发布机关的法律地位，体现了独立审计准则的权威性和约束力。独立审计基本准 则、独立审计具体准则和实务公告的拟定机构为中国注册会计师协会，批准和发布机关为政府主管 行政机关，而解释权又在中国注册会计师协会，所以，这些准则和公告属于部门规章，具有法律规 范和行业自律规范的双重性质。执业规范指南由中国注册会计师协会拟定并公布施行，只具有行业 自律规范性质。 2.职业道德基本准则 职业道德，是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。职业道德 基本准则围绕这些内容从社会道德角度对注册会计师执行业务提出了行业规范。职业道德基本准则 规定了一般原则，如恪守独立、客观、公正的原则，在执行审计或其他鉴证业务过程中，应保持形 式上和实质上独立的原则、回避制度等等。 3.质量控制基本准则 质量是注册会计师及其所在事务所的生命线。以质量为本，为社会提供专业服务是社会审计行 业的立足点。质量控制是指事务所为确保执业质量，符合职业规范要求而制定和运用的控制政策和 程序。质量控制基本准则为指导事务所建立和健全质量控制制度确立了基本原则，从全面质量管理 和单个项目质量管理两个方面对质量控制政策和程序进行了阐述。 4.职业后续教育基本准则 为了提高专业胜任能力和执业水平，注册会计师应当不断接受职业后续教育。职业后续教育基 本准则明确了建立职业后续教育制度的基本原则，职业后续教育的内容和形式，组织与实施以及检 查和考核。 职业后续教育应贯穿于注册会计师的整个职业生涯，无论是注册会计师、事务所，还是注册会 计师协会都应按照职业后续教育制度基本准则的要求，采取多种方式和渠道，根 一、现行注册会计师审计制度存在的问题 (一) 审计委托人与被审计人集于一身,使审计关系中委托人形同虚设 从原理上来说,审计关系的形成,是由委托人、审计人和被审计人三方构成的,缺少任何一方,独立、客观、公正 的审计将不复存在。在理想的情况下,上市公司的股东与会计师事务所形成委托人与被委托人的契约关系,而会 计师事务所对上市公司形成监督和制约。 但是,从实际情况看,由于存在“一股独大 ”等问题,来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理 权、监督权于一身,股东大会形同虚设,董事会不但不能对公司经营者起到应有的监督作用,相反,公司的董事会 常常就是公司的管理层。经营者由被审计人变成了审计委托人,并且决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项, 完全成了事务所的“衣食父母”,这就从根本上破坏了审计关系结构,使审计失去了客观公正的基础。这种情况下, 事务所要么保持执业道德和声誉放弃市场,要么为了生存违心地出具虚假审计报告。在两难的境地下,很多事务 所选择了后者。 (二) 会计师事务所对被审企业的业务涉足过深,使审计不可能客观公正 目前,世界各国基本上都允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务咨询、法律咨询等非审计服务,其初 衷是希望借助注册会计师丰富的专业知识和经验,规范被审企业的会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过 度地介入被审企业的业务活动,必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起。在巨大的商业利益的驱使下,安达信对 安然的审计,就形同用自己的一只手去审计监督自己的另一只手,自然不可能具有独立、客观和公正性。 (三) 审计人与被审企业的长期审计关系,使审计人与被审计人之间形成了 “利益合作”关系 会计师事务所与被审企业之间的合作时间过长,导致了被审企业与会计师事务所及注册会计师之间关系过于密 切,形成了对彼此都有利的“固定”关系,双方一般都不愿轻易更换合作对象。因为一旦重新选择 ,对双方尤其是会 计事务所而言会增加新的“投资成本 ”。作为注册会计师个人,与被审企业之间则形成了非同一般的私人关系 ,“一 个注册会计师跳槽,事务所往往会损失一批客户”的现象就是最有力的证明。 (四) 法律监管上的严重不足 注册会计师协会自设立以来,一直扮演双重角色:既是注册会计师合法权益的守护神,又是注册会计师执业行为的 监管者,本身就存在着利害冲突。因限于人力和财力,各监管机构除了少量抽查外,一般不对审计报告进行核查, 而是主要依靠审计业的自我规范和同业监督,监管机构只是在问题暴露后才进行追查,因此绝大多数违规审计案 件都是在大公司突然破产后才牵扯出来的。正因为如此,虽然违规审计会面临很大风险,但因监管力度严重不足, 使违规的风险和收益极不对称,才会出现如此之多敢于铤而走险的会计师事务所。 二、改进现行审计制度的几点建议 (一) 完善公司治理结构,改变会计师事务所受雇于被审企业的现状 完善独立董事制度,建立独立董事薪酬基金,以确保独立董事薪酬的独立性;设立以独立董事、监事、少数股东代 表为成员的审计委员会,由审计委员会来决定会计师事务所的聘用和报酬,从而使会计师事务所能够独立、客观、 公正地发表审计意见。 (二) 限制会计师事务所的服务范围 会计师事务所必须将审计和非审计业务分开,同一家事务所不能在被审企业同时开展非审计业务,禁止会计师事 务所的雇员在被审单位兼职,这样可防止会计师事务所对被审企业业务涉足过深,形成紧密的利益共同体,或因为 同事间的“亲密” 关系,从而影响审计的独立、客观、公正。 (三) 严格限定会计师事务所及注册会计师对同一企业的审计年限 为防止会计师事务所或注册会计师们与被审企业的关系过于熟稔,应建立事务所及注册会计师轮换制,以便于限 定会计师事务所对同一企业的审计年限及注册会计师个人在同一被审企业的执业年限。笔者认为会计师事务所 对同一企业的审计年限不宜超过 5 年,而一个注册会计师连续审计同一个企业的时间则以不超过 3 年为佳。因 为期限定得过长,会影响审计独立性;而期限定得过短,注册会计师更换过于频繁,会影响企业和事务所的工作效 率。 (四) 加强对审计行业的监管处罚力度 事实证明,要求审计行业进行自我规范和同业监督的国际惯例存在着巨大缺陷。所以,应当设立一个享有独立法 人地位、独立于注册会计师行业之外的监管机构,由会计人士和非会计人士组成,其主要职能是监督和制裁。同 时,注册会计师行业必须制定具体的、可操作性的法律规范,强化注册会计师的民事赔偿责任,引入刑事处罚措施,使 违规者付出高昂的代价,这样才能使每一个注册会计师都能按照既定的职业道德去行事,不做违法、违规的事。 (五) 加强注册会计师职业道德建设,进一步规范注册会计师执业行为 随着近年来会计审计行业丑闻的不断发生,注册会计师的职业道德水准已成为关系到整个行业能否生存和发展 的大事。对注册会计师进行诚信教育,其重要性一点也不亚于对其专业胜任能力的培养,要将诚信教