新旧收入会计准则的比较

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 新旧收入会计准则的比较 【摘 要】随着财政部企业会 计准则第 14 号-收入的颁布，新收入 准则自 2018 年 1 月 1 日起实施。本文 对新旧收入准则进行对比分析，从而加 强对新收入准则的理解和应用。 中国论文网 /1/view-13040470.htm 【关键词】新旧收入；会计准则 一、新收入准则的变革 自 1999 年 1 月 1 日起， 企业会 计准则-收入 （财会第 23 号）和企 业会计准则-建造合同 （财会第 25 号） 在股份公司执行，两准则主要规范了企 业在销售商品、提供劳务、他人使用本 企业资产及建造合同过程中形成收入的 会计核算和相关的信息披露。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 2006 年 2 月，财政部对财会第 23 号、第 25 号（以上两个准则）做了 修订， 企业会计准则-收入 （第 23 号） 主要对分期收款发出商品在收入确认时 点和计量方法方面做出了改变，并同时 明确了利息收入的计量和确认。修订的 企业会计准则-收入 （第 25 号）与 之前的准则相比，无实质性变化。新修 订的准则既适应了我国市场经济环境的 变化，也满足了全球经济一体化与国际 会计准则趋同的要求。 随着市场经济的发展及交易事项 的日趋复杂，收入的确认和计量在实际 业务处理中面临诸多的困难。另外为保 证我国企业会计准则与国际财务报告准 则持续趋同，在 2014 年， 国际财务报 告准则第 15 号客户合同收入发 布后，财政部即启动了中国收入准则的 修订项目，并结合我国实际情况，起草 了企业会计准则第 14 号收入 （修订） ，生效时间与国际准则一致， 为 2018 年 1 月 1 日。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 二、新收入准则的修订背景 美国财务会计准则委员会 （FASB）在 2008 年 12 月份发布了 关于与客户签订合同中收入确认的初 步观点 （以下简称美国通用会计准则） 的讨论稿以征求公众意见。2014 年 5 月 份国际会计准则委员会（IASB）发布了 国际财务报告准则第 15 号-与客户之 间的合同产生的收入 （以下简称国际 财务报告准则） ，自 2018 年 1 月 1 日起 生效。 美国通用会计准则中包含了广泛 的收入概念，涉及大量特定行业和特定 交易的要求，许多意见反馈者抱怨存在 太多的指引，很难看清楚收入的原则是 什么。而国际财务报告准则没有包括如 美国通用会计准则那样多的要求，许多 意见反馈者抱怨指引并不足够，以致无 法应用于复杂的交易。修订收入准则主 要是目的是消除现行收入准则不一致的 要求及不足之处；提供收入确认问题的 更健全的框架；提高不同主体、行业、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 司法管辖区及资本市场的收入确认的可 比性。 三、新收入准则修订的主要内容 及新旧对比 新收入准则修订的原则重点在于 消除现存相关收入确认准则的不一致， 提高收入在各企业及不同地域的可比性。 主要体现在以下几个方面。 （一）颠覆传统的理念，采用统 一的收入确认模型，给予更明确的指引 1、将现行的收入准则和建造合 同准则采用统一的收入确认模型。收入 准则中销售商品收入主要以风险和报酬 转移为基础确认，而建造合同主要采用 完工百分比法确认。随着交易类型和多 重交易日趋复杂化，企业在收入确认过 程中无法认清两类准则的划分界限，既 影响了会计信息质量，又可能误导投资 者做出重大决策。新收入准则分别在 “某一时段存在履约义务 ”及“某一时点 存在履约义务” 两个方面提供具体的指 引，更好的解决了目前收入确认时点的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 问题，提高会计信息的可比性。 2、收入确认时点的判断标准由 控制权转移代替风险报酬转移。原收入 准则区分销售商品和提供劳务收入，并 且规定在商品所有权的主要风险和报酬 转移给购买方时确认销售商品收入。新 收入准则打破了提供劳务和销售商品的 界限，规定客户取得商品或控制权时确 认收入，科学合理的反映收入确认过程。 3、对于非常规交易或事项给予 明确的指导，让企业在遇到特殊的交易 事项时也有章可循，统一会计处理原则。 例如：包含可变对价的合同，总额法和 净额法的区分，附有质保条款的销售， 附有客户额外购买选择权的销售，向客 户授予知识产权许可等。 （二）冲击企业的收入确认，要 求企业做出新的估计和判断 新收入准则对企业如何确认收入 及何时确认收入产生了影响，要求企业 做出新的估计和判断，导致企业确认收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 入可能会加快或者延后，企业的报表披 露会受到影响。 1、新收入准则改变了企业对收 入的确认时点或者时段，收入确认可能 会加快或者延后，例如原来采用完工百 分比确认收入的企业会重新评估是否在 某一时点或时段确认收入，原来在某一 时点上确认收入，按新收入准则要求可 能会在某一时段内确认收入，收入确认 的进度可能加快或者延后。 2、新收入准则引入了需要估计 与判断的新事项，对收入确认产生了影 响，收入确认的变化从而影响涉税变动。 所以在税收政策、投资项目、融资项目、 商业模式及签订合同等方面应同时做出 变动。 3、企业需要提升内部控制有效 性，改造相关系统以满足新收入准则的 要求新收入准则增加了财务人员的专业 判断，不仅在单项履约义务的识别及交 易价格的分摊，在某些判断上不仅依靠 财务人员的专业判断，也应注重部门的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 责任分摊，因此加强内部控制，提升内 部控制的有效性显得尤为重要。另外在 新收入准则的要求下，企业