高新技术企业税收优惠实施状况和分析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 高新技术企业税收优惠实施状况和 分析 高新技术企业税收优惠政策现状 中国论文网 /3/view-12955435.htm 21 世纪以来，世界各国纷纷加大 本国高新技术产业的技术投入强度，把 发展高新技术、实现高新技术产业化作 为国际竞争战略的重心和各自发展战略 的重点。高新技术企业的发展不仅显著 影响着各国的经济技术实力，更是推动 国家未来发展的关键要素。 为促进高新技术产业的发展，中 国出台了一系列支持高新技术产业政策。 其中，税收优惠政策被世界各国政府广 泛运用。对企业来讲，税收优惠政策一 方面能有效降低企业的成本，引导更多 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 的资金流向高新技术产业。另一方面， 税收优惠政策贯穿于高新技术产业发展 的整个过程，对企业的经营活动时刻产 生影响。如税法规定的减免税、加速折 旧、加计扣除等扶持措施可以对高新技 术产业的每个环节产生影响，其影响的 范围和扶持的力度是其他政策所不具有 的。而且国家资金投入毕竟有限，而人 才在短期内的供给基本不变情况下，税 收优惠必然成为激励企业进行科技创新 的有效手段。 通过对国家税务总局税收法规库、 财政部条法司财政法规数据库和相关法 律政策网站的搜集和整理。高新技术企 业的税收优惠政策涉及现行税收体系中 的 9 个税种，分为四大类。所得税类： 企业所得税、个人所得税；流转税类： 增值税、关税、营业税（营改增后已取 消） 、消费税等；财产税类：房产税、 城镇土地使用税；行为税类：印花税等。 从政策激励方式看，我国税收激 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 励政策采用的手段呈现出多元化的发展 趋势。但仍以直接优惠为主（包括免征、 减征、税率优惠三种形式） ，间接优惠 为辅（包括税前加计扣除、加速折旧、 投资抵免、先征后退/即征即退、结转扣 除/抵扣等五种形式）的格局。以所得税 优惠为主，其他税种优惠为辅的格局。 以生产投入环节税收激励为主，其他环 节（研发、应用和销售）为辅的格局。 高新技术企业税收优惠政策的运 行机理 税收优惠降低了高新技术企业科 技创新的风险。诸多经济学家研究证明 R&D 具有的公共产品特征。即企业研 发部分成果在没有市场交易的条件下被 经济体中其他部门无偿获得，产生 R&D 产品正的外部性。在其他条件不 变的情况下，根据边际收益递减原理， 企业每新增等量资金的投入所得到的收 益是递减的，表现在图 1 中即为企业边 际收益曲线 MR；边际收益递减必然引 起边际成本的递增，表现为图 1 中向上 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 倾斜的边际成本曲线 MC，其中，在没 有政府税收干预的情况下，企业的边际 成本曲线为图中的 MC。企业若按照边 际成本等于边际收益原则来确定产量， 那么企业研发投入量将小于社会最优量。 如图 1，P 为市场价格， Q 为研发投入 量，MC 为企业研发的边际成本， MRs，MRp 分别表示研发的社会边际收 益和企业边际收益。由于研发存在正的 外部性，所以社会边际收益 MRs 大于 企业边际收益 MRp，差额就是边际外 在收益。MRp 与 MC 的交点 A 决定一 个企业进行研发时的投入量为 Qp，此 时企业研发投入 Qp 低于社会最有效率 的水平 Qs。这种由市场失灵带来的问 题只能通过政府来调节。当政府采取税 收激励政策后，实质上就意味着政府让 渡了一部分收入给企业，如果这种让渡 出现于企业技术创新活动过程中，就表 现为企业从事技术创新成本的缩减；如 果这种让渡出现在企业创新成果产生后， 它必将增加企业从事技术创新得到的收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 益。正如图中所示，当政府让渡一部分 收益给企业后，假定企业从事创新的成 本缩减，表现为 MC 下移至 MC，并 与 MRp 相交于 B 点。此时，均衡的企 业 R&D 投入由原来的 Qp 增加到 Qs。 税收激励对企业技术创新的作用机理， 即降低企业从事技术创新投入的成本， 提高企业对技术创新收益的预期。 高新技术企业税收优惠政策存在 与政策建议 鼓励高新技术企业科技创新的税 收优惠政策缺乏系统性 税收优惠政策出台缺乏总体规划， 各个孤立的政策之间难以有效协调。首 先，高新技术企业税收优惠政策主要集 中在增值税和所得税两个方面，而且在 所得税税收优惠中，现行的税收优惠政 策往往是分散于不同的税收法律法规中， 政策规定不够集中，不利于纳税人系统 性的了解和掌握。其次，除企业所得 税法及实施条例在法律地位上较为正 式外，其他的税收优惠政策往往以通知、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 办法、公告等形式予于明确，政策的出 台缺乏总体规划，导致税收优惠政策前 后不连贯。最后，由于政策缺乏稳定性 和长期性，导致某些税收优惠政策到期 后无法顺利衔接，政策中断很可能会阻 碍企业生产经营的决策，不利于企业的 长期发展。 税收优惠政策应从研发阶段延伸 到产出阶段。当前税收优惠主要还是停 留在减税层面，而在促进企业自主创新、 培养科技人才、促进科技成果转化等方 面，缺乏考虑，导致高新技术企业不能 全面发展。因此制定税收政策是要纵观 全局，从高新技术企业的研发阶段到产 出阶段，打破税收优惠政策集中在事后 的减税下，解决企业在研发阶段资金匮 乏问题，支持企业开展研发投入，减少 因缺乏资金而出现的创新项目“流产” 现 象，降低企业经营风险。这将极大提高 公司进行科研创新的积极性。 税收优惠政策受益主体不合理， 缺少小型创新企业的税收优惠政策 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 2008 年我国实施新的企业所得税 法，将内外资企业所得税税率统一为 25%， 为了继续支持高新产业的发展，国家对 高新技术企业给与特殊照顾，减按 15% 的税率征收企业所得税。为了更进一步 规范高新技术企业的认定，2008 年 4 月 出台了新的高新技术企业认定管理办 法 ，2016 年对高新技术企业认定管 理办法和高新技术企业认定管理办 法进行重新修订。 修订后的高新技术企业认定管 理办法量化申请条件如下：企业申请 认定r 须注册成立 1 年以上；企业从 事研发和相关技术创新活动的科技人员 占企业当年职工总数的比例不低于 10%；企业近三个会计年度（实际经营 期不满三年的按实际经营时间计算，下 同）的研究开发费用总额占同期销售收 入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于 5，000 万元 （含）的企业，比例不低于 5%； 最近一年销售收入在 5，000 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 万元至 2 亿元（含）的企业，比例不低 于 4%； 最近一年销售收入在 2 亿元以 上的企业，比例不低于 3%。 近一年高新技术产品（服务） 收入占企业同期总收入的比例不低于 60%； 其中，企业在中国境内发生的研 究开发费用总额占全部研究开发费用总 额的比例不低于 60%； 相比 2008 年的高新技术企业 认定管理办法 ，此次在定量指标上有 三个方面的调整：调整了“研发费用占 销售收入比例” 。新认定办法将最近一 年销售收入小于 5000 万元（含）的企 业研发费用总额占同期销售收入总额的 比例从 6%调整为 5%，这降低了研发投 入相对较少的小微企业认定为高新企业 的门槛。二是调整“ 科技人员占比 ”。将 原“具有大学专科以上学历的科技人员 占企业当年职工总数的 30%以上，其中 研发人员占企业当年职工总数的 10%以 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 上”的条件，调整为 “企业从事研发和相 关技术创新活动的科技人员占企业当年 职工总数的比例不低于 10%”。主要基 于企业研发形式多样化，逐步倾向于联 合外部力量开展研发活动，这进一步降 低了高新技术企业的认定门槛。 但现行高新技术企业认定标准仍 偏向于大企业，尤其是高新技术企业 认定管理工作指引对企业创新能力四 项评价指标中，大型企业在知识产权、 科技成果转化能力和研究开发组织管理 水平指标得分更具优势。 相比小公司，大公司进行持续性 创新活意愿更强，更倾向于设立独立的 研发部门（安同良等，2006） 。但舒志 彪等（2007）研究发现，我国中小企业 具有更高的创新效率，单位有效创新成 果所消耗的人力资源成本远低于大型企 业。 小微企业占公司总量比重的绝大 多数，因其自身规模小，资金缺乏，导 致 R&D 的经费投入和科技创新人才培 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 养的投入严重不足。导致他们承担高风 险进行自主创新，却无法达到认定标准 而丧失享受税收优惠的机会。因此，政 府有必要制定针对性措施，激发小微企 业创新激情。 国外对小规模高新技术企业的税 收优惠减免涵盖了各个税种，大大降低 了小规模企业的税收负担，为其可持续 发展奠定了良好基础。结合我国国情， 可通过财政补贴、税收返还和计提风险 准备金等方式帮助企业科研项目的开展， 进一步降低小微企业高新技术资格认定 门槛，从事前审批向事后监管逐步转换， 为小微企业提供更加有利于发展的政策 环境。 直接优惠政策多，间接优惠政策 少。当前税收优惠政策以直接优惠为主， 重点在减免税、优惠税率方面；而在加 计扣除、加速折旧、特别准备金和延期 纳税方面力度不够。目前，我国税收优 惠更多体现在所得税上，属于直接优惠， 侧重于事后优惠，随着高新技术产业的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 发展与升级，企业在研发投入的需求更 大，事后优惠激励效应将越来越弱。相 反，间接税为事前优惠，贯穿于企业经 营管理的全过程，如加速折旧