“营改增”后增值税结转和缴纳的会计处理

“营改增”后增值税结转和缴纳的会计处理 应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活 动本期应交纳的增值税。 “营改增”后，增值税的结转和缴纳备受关注，对此，笔者将作详 细介绍。 增值税结转的会计处理 “营改增”的纳税人在会计处理时，平时应在“应交税费 应交增值税”多栏式账 户中核算增值税业务，在纳税期限届满时，根据“应交税费 应交增值税”明细账户各 专栏的本期发生额，计算当期借贷方余额，并计算出差额，若“应交税费 应交增值税” 明细账期末余额在借方，表示当期还有尚未抵扣的进项税额，可保留在该账户的借方，留 待下期继续抵扣，不再转出;若为贷方余额，表示本期应交的增值税，应自“应交增值税” 明细账转入“未交增值税”明细账户，会计处理为：借“应交税费 应交增值税(转出未 交增值税)” 、贷 “应交税费 未交增值税” 。 若纳税人当期实际缴纳的增值税大于本期应纳的增值税额，期末应将多缴的增值税额 转入“未交增值税”明细账户，会计处理如下：借“应交税费 未交增值税” 、贷“应交 税费 应交增值税(转出多交增值税 )”。 增值税缴纳的会计处理 (一 )按月缴纳增值税的会计处理 纳税人以1个月或者1 个季度为 1个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税，月末， 若“应交税费 应交增值税”为借方余额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在 该账户借方，不再做处理;若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，转入“应交税费 未交增值税”账户的贷方后，在缴纳增值税时会计处理如下： 对于一般纳税人，借“应交税费 应交增值税(已交税金 )”、贷“银行存款” 。 对于小规模纳税人，借“应交税费 应交增值税” 、贷“银行存款” 。 (二 )按日缴纳增值税的会计处理 以1日、3 日、 5日、10 日或者15 日为1 个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于 次月1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人平时按核定纳税期纳税时，属预 缴性质，次月15日前就实际发生的税额清缴。 预缴税款时会计处理为：借“应交税费 应交增值税(已交税金) ”、贷“银行存款” 。 次月结清欠缴税款时，按欠缴税款的金额，作如下会计处理，借“应交税费 未交 增值税” 、贷“银行存款” 。 【案例1】 北京市某交通企业2012年11月份“应交税费 应交增值税”账如表1所示。 “应交税费 应交增值税”借方余额大于贷方余额，借贷方差额大于“已交税金” 合计数，表明当月已交税金全部为多交，进项税额与已交税金的差额为本月尚未抵扣的进 项税额。 借方余额1 200元(3 000-1 800)中包括多交的1 000元税款和待抵扣的200元进项税额 (1 800-2 000=-200)，多交税额应转至“应交税费 未交增值税”账户的借方，尚未抵 扣税额留在“应交税费 应交增值税”账户的借方。会计处理如下： 借：应交税费 未交增值税 1 000 贷：应交税费 应交增值税(转出多交增值税) 1 000 结转后的“应交税费 应交增值税”为借方余额200 元。 【案例2】 承上例，若“应交税费 应交增值税”账户资料如表2所示。 “应交税费 应交增值税”借方余额大于贷方余额，借贷方差额等于“已交税金” 合计数，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无待抵扣进项税额。 借方余额1 000元(2 800-1 800)即为已交税额1 000元。当期销项税额与进项税额相等， 无待抵扣进项税额，结转后的“应交税费 应交