2012年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表

2012 年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表 费用类别 扣除标准/ 限额比例 说明事项（限额比例的计算 基数，其他说明事项） 政策依据 以前年度实际发生 的、应扣而未扣或 者少扣的支出 专项申报及说明后，准予追 补至该项目发生年度计算扣 除，但期限不得超过 5 年。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公 告 2012 年第 15 号）第六条 当年度实际发生的 相关成本、费用 未能及时取得该成本、费用 的有效凭证的，预缴季度所 得税时，可暂按账面发生金 额进行核算；在汇算清缴时， 应补充提供该成本、费用的 有效凭证。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号） 第六条 据实扣除 任职或受雇，合理 企业所得税法实施条例第 34 条 职工工资 加计 100%扣除 支付残疾人员的工资 企业所得税法第 30 条 企业所得税法实施条例第 96 条 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业 有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税 200970 号） 职工福利费 14% 工资薪金总额 企业所得税法实施条例第 40 条 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知(国税函20093 号) 2.5% 工资薪金总额；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣 除 企业所得税法实施条例第 42 条 8% 经认定的技术先进型服务企 业 财政部国家税务总局商务部科技部国家发展 改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得 税政策问题的通知（财税201065 号） 职工教育经费 全额扣除 软件生产企业的职工培训费 用 财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的 通知（财税20081 号） 职工工会经费 2% 工资薪金总额；凭工会组织 开具的工会经费收入专用 收据和税务机关代收工会 经费凭据扣除 企业所得税法实施条例第 41 条 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 的公告（国家税务总局公告 2010 年第 24 号） 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 30 号） 雇用季节工、临时 工、实习生、返聘 据实扣除 应区分为工资薪金支出和职 工福利费支出，属于工资薪 企业所得税法实施条例第 34 条 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 离退休人员以及接 受外部劳务派遣用 工所实际发生的费 用 金支出的，准予计入企业工 资薪金总额的基数，作为计 算其他各项相关费用扣除的 依据。 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公 告 2012 年第 15 号）第一条 业务招待费 （60%，5） 发生额的 60%，且不超过销 售或营业收入的 5；股权 投资业务企业分回的股息、 红利及股权转让收入可作为 收入计算基数 企业所得税法实施条例第 43 条 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的 通知（国税函201079 号） 15% 当年销售（营业）收入，超 过部分向以后结转 企业所得税法实施条例第 44 条 30% 当年销售（营业）收入；化 妆品制作、医药制造、饮料 制造（不含酒类制造）企业。 签订分摊协议一方发生的不 超过当年销售（营业）收入 税前扣除限额比例内的广告 费和业务宣传费支出可以在 本企业扣除，也可以将其中 的部分或全部按照分摊协议 归集至另一方扣除 财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣 传费支出税前扣除政策的通知（财税 201248 号）（注：该文自 2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止执行）广告费和业务宣传 费 不得扣除 烟草企业的烟草广告费 （同上） 捐赠支出 12% 年度利润（会计利润）总额； 公益性捐赠；有捐赠票据， 名单内所属年度内可扣，会 计利润0 不能算限额 企业所得税法第 9 条 企业所得税法实施条例第 53 条 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （财税2008160 号）、关于公益性捐 赠税前扣除有关问题的补充通知（财税 201045 号）、国家税务总局关于企业 所得税执行中若干税务处理问题的通知（国 税函2009202 号）、财政部海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建 有关税收政策问题的通知（财税2010 59 号）和财政部海关总署国家税务总局关 于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的 通知（财税2010107 号）。目前为止 企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京 奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特 大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可 以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、 舟曲分别是从 2010 年 4 月 14 日起、2010 年 8 月 8 日起执行至 2012 年 12 月 31 日止， 下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣 除。 据实（非关联企业 向金融企业借款） 非金融向金融借款的利息支 出、金融企业的各项存款利 息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息 支出 企业所得税法实施条例第 38 条第（一） 项 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告（国家税务总局公告201134 号） 同期同类范围内可 扣（非关联企业间 借款） 非金融向非金融，不超过按 照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额可扣除。 并提供“金融企业 的同期同类贷款利率情况说 明” （本省任何一家金融企业 提供同期同类贷款利率情况） ； 利率，既可以是金融企 业公布的同期同类平均利率， 也可以是金融企业对某些企 业提供的实际贷款利率。 企业所得税法实施条例第 38 条第（二） 项 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税 函2009777 号） 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号） 第一条 权益性投资 5 倍或 2 倍内可扣（关联 企业借款） 金融企业债权性投资不超过 权益性投资的 5 倍内，其他 行业 2 倍内 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发 20092 号） 利息支出（向企业 借款） 据实扣（关联企业 付给境内关联方的 利息） 提供资料证明交易符合独立 交易原则或企业实际税负不 高于境内关联方 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发 20092 号） 同期同类范围内可 扣（无关联关系） 同期同类可扣并签订借款合 同 企业所得税法实施条例第 38 条 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税 函2009777 号） 利息支出（向自然 人借款） 权益性投资 5 倍或 2 倍内可扣（有关 联关系自然人） 企业所得税法第 46 条 企业所得税法实施条例第 119 条 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121 号） 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发 20092 号） 据实扣（有关联关 系自然人） 能证明关联交易符合独立交 易原则 （同上） 利息支出（规定期 限内未缴足应缴资 本额的） 部分不得扣除 不得扣除的借款利息该期 间借款利息额 该期间未缴足 注册资本额 该期间借款额 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而 发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 （国税函2009312 号） 非银行企业内营业 机构间支付利息 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 住房公积金 据实 规定范围内 企业所得税法实施条例第 35 条 罚款、罚金和被没 收财物损失 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 税收滞纳金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 赞助支出 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 各类基本社会保障 性缴款 据实 规定范围内（“五费一金” ：基 本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社 会保险费和住房公积金） 企业所得税法实施条例第 35 条 补充养老保险 5% 工资总额 企业所得税法实施条例第 35 条 财政部国家税务总局关于补充养老保险费、 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通 知（财税200927 号） 补充医疗保险 5% 工资总额 （同上） 与取得收入无关支 出 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 不征税收入用于支 出所形成费用 不得扣除 包括不征税收入用于支出所 形成的财产，不得计算对应 的折旧、摊销扣除 企业所得税法实施条例第 28 条 环境保护、生态保 护等专项资金 据实 按规提取；改变用途的不得 扣除 企业所得税法实施条例第 45 条 财产保险 据实 企业所得税法实施条例第 46 条 特殊工种职工的人 身安全险 可以扣除 企业所得税法实施条例第 36 条 其他商业保险 不得扣除 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 企业所得税法实施条例第 36 条 按租赁期均匀扣除 经营租赁租入 企业所得税法实施条例第 47 条租入固定资产的租 赁费 分期扣除 融资租入构成融资租入固定 企业所得税法实施条例第 47 条 资产价值的部分可提折旧 劳动保护支出 据实 合理 企业所得税法实施条例第 48 条 企业间支付的管理 费（如上缴总机构 管理费） 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 企业内营业机构间 支付的租金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 企业内营业机构间 支付的特许权使用 费 不得扣除 企业所得税法实施条例第 49 条 向投资者支付的股 息、红利等权益性 投资收益 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 所得税税款 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 未经核定提取的准 备金 不得扣除 企业所得税法实施条例第 10 条 财政部、国家税务总局关于证券行业准备金 支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税200933 号） 财政部、国家税务总局关于保险公司准备金 支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税200948 号） 财政部国家税务总局关于中国银联股份有限 公司特别风险准备金税前扣除问题的通知 （财税201025 号） 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税 前扣除政策的通知（财税2012 5 号） 关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣 除有关政策问题的通知（财税2011 11 号） （注：以上文件执行至 2010 年 12 月 31 日 止，目前尚无新的政策规定） 固定资产折旧 规定范围内可扣 不超过最低折旧年限 企业所得税法第 11 条 企业所得税法实施条例第 57-60 条 生产性生物资产折 旧 规定范围内可扣 林木类 10 年，畜类 3 年 企业所得税法实施条例第 62-64 条 不低于 10 年分摊 一般无形资产 企业所得税法第 12 条 企业所得税法实施条例第 65-67 条 无形资产摊销 法律或合同约定年 限分摊 投资或受让的无形资产 企业所得税法实施条例第 67 条 不可扣除 自创商誉；外购商誉的支出， 在企业整体转让或清算时扣 除 企业所得税法第 12 条 企业所得税法实施条例第 67 条 不可扣除 与经营活动无关的无形资产 企业所得税法第 12 条 1、已足额提取折旧的房屋建 筑物改建支出，按预计尚可 使用年限分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 68 条 2、租入房屋建筑物的改建支 出，按合同约定的剩余租赁 期分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 68 条 3、固定资产大修理支出，按 固定资产尚可使用年限分摊 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 69 条 长期待摊费用 限额内可扣 4、其他长期待摊费用，摊销 年限不低于 3 年 企业所得税法第 13 条 企业所得税法实施条例第 70 条 资产损失 实际资产损失 法定资产损失 清单申报和专项申报两种申 报形式申报扣除 企业所得税法第 8 条 企业所得税法实施条例第 32 条 财政部、国家税务总局关于企业资产损失税 前扣除政策的通知（财税200957 号） 国家税务总局关于发布企业资产损失所得 税税前扣除管理办法的公告（国家税务总 局公告 2011 年第 25 号） 开办费 可以扣除 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号） 筹建期间，发生的 与筹办活动有关的 业务招待费支出， 广告费和业务宣传 费 招待费按实际发生额的 60% 计入企业筹办费；广告费和 业务宣传费，按实际发生额 计入企业筹办费。并按有关 规定在税前扣除 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公 告 2012 年第 15 号）第五条 低值易耗品摊销 据实 股权投资发生的损 失 一次性 在经确认的损失发生年度， 作为企业的损失一次性扣除。 国家税务总局关于企业股权投资损失所得税 处理问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 6 号） 审计及公证费 据实 研究开发费用 加计扣除（未形成 无形资产的，据被 扣附后基础上按研 发费用的 50%加计 扣除；形成无形资 产的，按成本的 从事国家规定项目的研发活 动发生的研发费，年度汇算 时向税局申请加扣 企业所得税法第 30 条 企业所得税法实施条例第 95 条 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116 号） 150%摊销） 税金 可以扣除 所得税和增值税不得扣除 咨询、诉讼费 据实 差旅费 据实 会议费 据实 会议纪要等证明真实的材料 工作服饰费用 据实 根据工作性质和特点，企业 统一制作并要求员工工作时 统一着装所发生的工作服饰 费用可扣除。 企业所得税法实施条例第 27 条 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号） 第二条 运输、装卸、包装 费等费用 据实 印刷费 据实 咨询费 据实 诉讼费 据实 邮电费 据实 租赁费 据实 水电费 据实 取暖费/防暑降温费 并入福利费算限额 属职工福利费范畴，福利费超标需调增 公杂费 据实 车船燃料费 据实 交通补贴及员工交 通费用 08 年以前并入工资， 08 年以后的并入福 利费算限额 2008 年以前计入工资总额同 时缴纳个税；2008 年以后的 则作为职工福利费列支 电子设备转运费 据实 修理费 据实 安全防卫费 据实 董事会费 据实 绿化费 据实 证券、期货、保险 代理等企业向经纪 人、代办商支付手 续费及佣金 为取得该类收入而实际发生 的手续费及佣金支出等营业 成本，准予据实扣除 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公 告 2012 年第 15 号）第三条 电信企业向经纪人、 代办商支付的手续 费、佣金 不超过企业当年收入总额 5%的部分 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公 告 2012 年第 15 号）第四条 手续费和佣金支出 5%（一般企业） 按服务协议或合同确认的收 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金 入金额的 5%算限额，企业 须转账支付，否则不可扣 支出税前扣除政策的通知（财税200929 号） 15%（财产保险企 业） 按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的 15%算限额 （同上） 10%（人身保险企 业） 按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的 10%算限额 （同上） 不得扣除 为发行权益性证券支付给有 关证券承销机构的手续费及 佣金 （同上） 投资者保护基金 0.5%5% 营业收入的 0.5%5% 财政部国家税务总局关于证券行业准备金支 出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财 税200933 号）（注：该文执行至 2010 年 12 月 31 日止，目前尚无新的政策规定） 1% 贷款资产余额的 1%；允许 从事贷款业务，按规定范围 提取 财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失 准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税200964 号） （注：该文执行至 2010 年 12 月 31 日止， 目前尚无新的政策规定） 不得扣除 委托贷款等不承担风险和损 失的资产不得提取贷款损失 准备在税前扣除 （同上） 按比例扣除 关注类贷款 2% 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款 和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通 知（财税200999 号