审计专题第二章—— 财政审计

第二部分第二部分 财政审计财政审计 为什么说财政审计是国家审计永恒主题？ 基尼系数 基尼系数 0、2 以下 0、2 0、3 0、3 0、4 0、4 0、6 0、6 以上 城乡差距 中国城乡差距6倍 一般1.7倍 经济研究 2005、6 资 料 城乡收入差距现状的省际差异 1.城乡差距现状的省际差异大。2003 年我国城乡居民收入比（城 市居民人均可支配收入/农村居民人均纯收入）为3.23，但省区之间 的差异很大。 上海城市居民人均可支配收入是贵州农村居民人均纯收入的9.5 倍，这意味着我国的城乡差距可能在很大程度上是由省际差异引起 的。 资 料 谢旭人表示，今年财政赤字规模比2010年预算减少1500亿元，这样既是 考虑扩大应对国际金融危机所取得的成果、保持经济平稳较快发展的需要，同 时也是考虑到进一步控制通货膨胀、总体上保持物价基本稳定。今年的财政预 算中，教育、医疗卫生、社会保障、就业、住房保障、文化等民生方面的支出 达到10511亿元，比去年增加18.1%。 2011年 财政审计（10学时） 第一节 公共财政与政府预算 公共财政 财政管理体制 政府预算 财政审计概述 一、财政/公共财政的涵义 （一）概念： 1、财政是指国家为实现其职能，凭借政治权力参与部分社 会产品和国民收入的分配和再分配所形成的一种特殊分配关 系。 2、公共财政是指国家（政府）集中一部分社会资源，用于 为市场提供公共物品和服务，满足社会公共需要的分配活动 或经济行为。（主体、目标和直接调控功能） 适应市场经济发展客观要求的一种比较普遍的财政模式。 （二）基本特征 阶级性与公共性 强制性与无直接偿还性 收入与支出的对称性（或平衡性） 2009年中央财政平衡关系 二、财政管理体制 预算管理体制 三、政府预算 政府的财政收支计划 中央政府预算： 中央各部门（含直属单位）的预算 地方 本级政府预算：本级各部门的预算 预算 ： 汇总的下级总预算 中央财政预算、决算收支 (1) 中央财政预算、决算收支 (2) （二）预算基本程序 四、财政审计 （一）概念 1、国家审计机关 2、对公共财政收支 3、目标：真实性、合法性和效益性 （二） 财政审计的对象 （二）财政审计的内容 预算法 预算收入的组织机构 征收机关 财政机关：主要负责国有企业上缴利润、对计划内亏损补贴、 其他收入等。 税务部门：主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税 务部门征收的其他收入。 海关：主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费 税等。 其他:不属于以上范围的预算收入，以国家规定负责征收的 单位为征收机关；未经国家批准，不得自行增设征收机关。 出纳机关（国家金库） 预算收入的出纳机关是国家金库。 国家金库:负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机 构。 国家金库的设置原则：一级财政设立一级国库。 财政审计的具体内容7 个方面： 财政部门具体组织 预算执行情况的审计 税收部门税收征管 情况 的审计 海关关税征管情况 的审计 参与 国库办理预算收纳 和拨付情况的审计 第二节 本级财政预算执行审计 财政部门预算执行审计 税务部门预算执行审计 海关预算执行审计 国库预算执行审计 一、概念 二、审计内容 1、预算批复情况审计 有无预算批复不及时，影响部门单位预算执行的问题。 审查财政部门是否按照人大批准的预算，足额向各部门批复。 2、预算收入情况 核实预算收入数字的真实性 非税性收入的情况 办理预算收入退库 例题 县财政局的财政总预算会计核算中，某年有下列业务： 1、第一季度某日，县财政局收到本县某单位预算缴款 100000元，列作暂存款。 借：国库存款 100000 贷：暂存款 100000 2、 第二季度某日，县财政局向本市财政局借款300000 元，款项存入国库存款户。 借：国库存款 300000 贷：与上级往来 300000 案例一 某财政全额拨款的事业单位，利用无线电资源每年可得相当 数额的广告收入。 案例二 某财政定额补助的事业单位，利用无线电资源，每年通过全资公司 可取得上千万元的广告收入； 广告收入应缴纳的营业税等已全部上缴，但收支结余后利润仍相当 可观； 2008年成立的“ 孙 ”公司，至2011 年累计利润600万元，该 事业单位的子公司亏损。 3、预算支出情况 核实预算支出数字的真实性 拨付预算资金的情况 预算调整和变化情况 课堂练习 洪水肆虐，2003.7至2004.2，中央紧急下达安徽省救灾补助资金 55 亿元，但 2003.9，蚌埠市财政局将专门用于购买灾民口粮的100万 元，用于某县的试点建房补助经费；而该市的怀远县，灾民困难补助费 30万元未及时给付，2004 年1 月收到的一笔4 万元的救灾款也一直拖着没 有发放；怀远县常坟镇接收到用救灾款购买的800 袋面粉、3500公斤挂 面没有任何下发签收字条，款物去向不明；怀远县孝仪乡将一笔3万元的 救灾麦种款用于乡政府开支等。 请分别指出上述预算支出中存在的问题。 4、转移支付情况 税收返还 体制补助 一般转移支付 专项拨款补助 结算补助 其他补助 5、政府债务收支情况 举债程序是否合法 债务收入是否真实 债务还本付息是否真实 债务发行费用是否真实 债务资金管理是否合规 6、预算资金平衡情况 财政赤字和债务规模是否突破预算 资金结存是否真实 暂存暂付是否及时清理。有无通过预算暂存、暂付办理资金拨付，以此 脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入 暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。 有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字 案例 2005年浙江省宁波市鄞州区审计局在审计镇财政所2003年度财政收支时发 现，2003年7月9日和10月15日，财政所收到两家福利企业上交利润分别为354.6 万元和250万元，合计604.6万元，记入自筹资金收入。审查自筹资金 支出时发现，7月15日、10月15日分别以下拨农业龙头企业名义，分 别拨付给镇属农村经济综合开发服务公司354.6万元和250万元。 疑问？ 金额； 预算； 而年度财政预算草案中没有该项支出。 为此，审计组对镇属农村经济综合开发服务公司进行延伸审计，发现该公司 收到财政所拨入的下拨农业龙头企业 604.6万元款项时，全额记入应 付款，并于2003年7月16日，该公司开出354.6万元现金支票，以收款人 谢某某出具的收条作为支出凭证，镇党委书记、镇长等四位领导在 收条上作同意现金支付批示。同年10月16日，该公司又开出现金 支票100万元，支付现金150万元，以收款人乐华出具的两份收条 （分别是领取现金100万元、150万元），经镇党委、政府主要领导审批后， 作为支付凭证。 （二）税务部门预算执行审计 税企勾结，虚开增值税发票 虚开2.6亿元增值税发票大案查处始未 审计署驻济南特派办 增值税计算方法 销售收入x税率-进项税额 =应缴税金 销售收入x税率-抵扣项目 x税率=应缴税金 虚开2.6亿元增值税发票大案 济南特派办对青岛X物资贸易公司进口汽车欠缴关税及进口环节 税问题进行延伸审计. 发现该公司所有进口汽车均由其烟台子公司经营。该子公司 在没有缴清进口汽车关税、进口环节增值税和消费税，也没有取得 海关完税证明的情况下，会计账目上出现留抵税额2596万元。 虚开2.6亿元增值税发票大案 经查发现，该物资贸易公司从江苏省Y市机电设备总公 司取得增值税发票275份，内容为销售欧宝汽车，价税合计 26399.58万元，其中车款22563.75万元，税款3835.83万 元。 虚开2.6亿元增值税发票大案 “金税工程” ， 十万元版增值税发票没有全部录入。 虚开2.6亿元增值税发票大案 该市个别领导、市物资局局长、市国税局及直属分局 局长、副局长均知情。 1、税务审计的范围 2、税收征管情况审计的主要内容和方法 关注点 税率、税基 发票管理、 征收的范围、级次、科目、分层比例 抵扣办法 退库 税收征管存在的问题 变相税收返还 混库，截留中央税收收入 虚开增值税发票: 国税部门直接虚开 税企勾结虚开 国税部门违规批准企业延期纳税 （三）国库预算执行审计 国家金库的设置 国家金库的管理： 国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作， 直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作 情况，上级国库可以对下级国库直接布置检查工作。 国库审计的主要内容 1、国库预算收入缴纳情况审计 预算收入缴库方式分为三种： 国库单一账户体系 预算收入缴纳审计 2、预算收入退库情况审计 审计重点 3、预算资金拨付情况审计 三、预算执行审计常见问题 第三节 对下级政府预决算审计 侧重点：检查是否违反国家统一政令、侵占上级财政利益以 及关系国家财政工作全局的问题 审计主要内容 税收审计 非税收入审计 财政收入退库审计 财政支出审计 财政结算资金审计 结转支出审计 一、税收审计（地方税务局） 二、非税收入审计 非税收入包括： 三、财政收入退库情况审计 四、财政支出审计 五、财政结算资金审计 六、结转资金与结余资金审计 七、地方财政收支常见问题 第四节 财政专项资金审计 农业专项资金审计 社会保障资金审计 科技局专项拨款资金 2008年4月 20日，某市审计局对市科技局及其下属单位进行审计时发现： 1、 科技局预算中安排下属五家事业单位住房改革支出，其中包括自收自支的农业技术中心 12万元。 2、 该局某项目支出一笔“培训费” 50万元，培训活动已结束，实际支出 25万元，剩余25万元。 3、 该局机关将“锅炉煤改气改造项目” 37万元全部用于购买空调。 4、 局机关将基建账户余额2