会计权责发生制毕业论文

目录 摘要1 第 1 章 权责发生制的相关理论知识2 1.1 权责发生制的定义3 1.2 采用权责发生制的必要性4 1.3 权责发生制的发展现状5 第 2 章 权责发生制对会计信息产生负影响的原因6 2.1 权责发生制自身存在的缺陷7 2.2 权责发生制存在缺陷的原因8 2.3 权责发生制对会计信息的负面影响9 第 3 章 优化权责发生制的措施及其发展趋势10 3.1 当前有关改善权责发生制的措施11 3.2 权责发生制的发展趋势12 结论13 浅议权责发生制对会计信息的影响 权责发生制，亦称应计基础，是指以是滞取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发 生为标志来确认本期收入和费用及债券和债务。即收入按现金收入及未来现金收入债 权发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金 的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发 生或应当负担的费用，即使款项已经当期收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此， 权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多 少的问题，较真实地反映企业的财务状况和经营成果。权责发生制已得到世界各国的确认。 在我国新颁发的企业会计准则和行业会计制度中，将权责发生制作为一项基本原则， 在销售收入，成本费用以及投资收益等方面予以运用。权责发生制是企业会计核算的一项 基本假设，企业在核算利润，编制利润表时是以权责发生制为基础的。权责发生制是当代 企业的做账依据，发挥了重要的作用，虽然其缺陷对财务会计有着一定的影响，但在财务 会计中仍占主导地位，对企业会计信息有着深刻的影响。 关键字：权责发生制：会计信息：影响 权责发生制的相关理论知识. 1.1 权责发生制的定义 权责发生制又称应收应付制。就是以权力与责任的的发生行为标准来决定收入与费用 归属的一种核算原则。依据这一原则。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的 费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理；相反，凡是不属于本期的收 入与费用，即便已经收到或支付，都不能作为本期的收入或费用处理。权责发生制能正确 划分并确定各个会计期间的损益，适应配比原则，确保把各个期间的收入和费用建立在一 个合理的基础上。 下面具两道例题来说明权责发生制的现实运用，以及相应的会计分录： (1)某公司在 2 月 15 号赊销一批价值为 12000 元的产品，贷款在 3 月 15 日全额收回， 依据权责发生制原理，该公司在 2 月 15 日当天，就必须将该笔业务确认为销售收入登记入 账，会计分录为： 借：应收账款 12000 贷：主营业务收入 12000 货款收回后： 借：银行存款 12000 贷：应收账款 12000 （1）该公司在 4 月 1 日购买了一台大型固定设备用于生产，使用期限 5 年，支付银行存款 12000 元。依据权责发生制原则，该公司不能将该笔支出作为一次性费用，而是将其分摊 到未来时间的每个会计期间，从 4 月份开始，对该大型固定资产进行折旧处理。采用直线 法，则在 4 月份的会计分录为： （2） 借：制造费用 2000 贷：累计折旧 2000 1.2 采用权责发生制的必要性 企业会计准则中有明确规定：“会计核算应当以权责发生制为基础” 。企业为什么 要用权责发生制呢？以下从权责发生制的必要性出发，说一下企业为什么必须用权责发生 制。 我国会计核算时建立在会计分期前提条件下，由于会计分期吗、 ，就产生了本期与非本期 的区别，在具体核算时，就会出现格其生产经营收益和费用的归属期，与核算中的会计期 间不完全一致的情况，有些收益和费用在相邻的会计期间里，相互交错，如前期预付费用， 后期收益，或者前期收益，后期付费。 如何确定这些跨期的收益与费用的归属期， ，无疑将会对废弃的收益和费用水平产生重 大的影响。采用权责发生制原则，对于这些跨期的收益与费用按权责关系在本期和以后会 计期间进行分配，确定其归属的会计期间。在会计处理上运用预收，预付，应收，应付， 预提，摊销等特殊的处理方法，目的在与正确的反应各期的费用水平和盈亏状况，长期以 来，我国会计核算中一直广泛采用权责发生制原则作为会计核算的基础，具体体现在以下 五个方面： 第一，营业收入的确定，企业应在发出商品，提供劳务，同事收讫价款或者取得索取 价款的凭据时，确认营业收入。 第二，费用的确认。应由本期和各期分担的费用，应担按一定的标准分配计入本期和 以后各期。本期尚未支付的应由本期负担的费用，应担预提计入本期。 第三，在成本核算中的运用，要求采用制造成本法。在成本法下，成本项目包括直接 材料，直接人工，制造费用三部分。 第四，在核销坏账损失时，允许采用备抵法，可将预计不能收回的应收账款及时作为 坏账损失入账，较好地贯彻了权责发生制原则，避免了企业虚盈实亏。 第五，筹资与投资业务核算中损益的确定。企业通过发行股票和债券的方式来筹措资 金时，要在会计期末，来反应股票筹资的应付股利和债券筹资的应计利息。 1.3 权责发生制的发展现状 （1）权责发生制在我国企业财务会计中的发展现状 权责发生制原则目前在我国的企业财务会计领域应用范围较广，这与权责发生制拥 有的可以为使用者提供更为及时，准确，全面的新奇，为各部门工作绩效提供了准确的计 量工具，能够弥补收付实现制缺陷等巨大的优势密不可分，但随着市场竞争的不断加剧， 企业经营活动的不确定性增加会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息，特别是关于 企业预期现金流动方面的，对权责发生制会计模式提出了挑战，权责发生制需要进一步改 善。 （2）权责发生制在我国政府与事业单位会计中的发展现状 为了与国际预算接轨，引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然 方向。目前权责发生制在政府会计中的运用仍然处于探索阶段，而事业单位的改革又是一 个系统工程，不能急于求成，而应该循序渐进，在成本效益原则的基础上，在事业单位自 身性质的基础上合理推行权责发生制，保证财政改革顺利进行。 第 2 章 权责发生制对会计信息产生负影响的原因 权责发生制会对会计信息产生一系列负面影响归根究底还是因为权责发生制本身就存在各 式各样的缺陷。由于权责发生制本身的缺陷，使它当然不能以最完美的方式去服务于财务 会计，呈现会计信息对会计信息造成一定程度的负面影响。然而，权责发生制本身究竟讯 在哪些缺陷？原因又有哪些呢？ 2.1 权责发生制自身存在的缺陷 （1）可靠性。一方面，权责发生制在实际应用中，由于“预提费用”和“待摊费用”两 个账户的存在，给一些企业为了达到某种目的而人为地调整利润提供了可能。另一方面， 由于权责发生制条件下，收入确认是以物权转移和取得索取贷款的权利为条件，如果企业 有大量的赊销收入，那么企业虽然没有实际收到货款但在财务报表中依然确认收入并据此 计算利润。显然，这样的利润并没有真正的实现。这两方面将导致会计信息的可靠性下降。 （2）可比性，以权责发生制为基础确认收入和费用时，不可避免地会用到应计，递延， 摊销，等程序和方法。这就使得怀集确认带有一定的主观随意性。 （3）相关性。权责发生制时以反映受托责任为目标，但财务报表的目标应是提供对决次 有用的信息。权责发生制下的传统会计最终核算的净利润而不是现金流量。由于权责发生 制下不能够提供现金流动的信息，使得根据权责发生制原则得到的会计信息质量大受折扣。 2.2 权责发生制存在缺陷的原因 权责发生制是随着产业革命及股份公司的出现而出现的，其目的是正确计算损益。但是， 随着经济的发展和会计环境的改变，权责发生制的缺陷日益凸显出来。 首先，会计假设方面。会计分期假设，持续经营假设在知识经济时代收到强烈的冲击， 面临着严峻的挑战：一，未来社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供时决策的制胜 的关键。但在会计分期下设下，只能定期提供财务报告信息资料，信息使用者不能及时得 到所需的信息，会计信息严重滞后，社会变化越快，会计信息滞后越严重。二，在知识经 济时代，由于高新科技被广泛应用，信息处理的技术手段日益先进，会计分期变得不再像 以前那么重要，此外，大量网络公司的出现，使得非持续经营变得比较普遍。 其次，计量属性方面，历史成本计量属相受到冲击，体现在四个方面：1.不切实际的币 值稳定假设动摇了历史成本的计价基础，币值变动造成的历史成本差异使得会计信息丧失 了可比性。2.历史成本跨级由于很少考虑实际价值的变化，使得资产价值数据严重失真。3. 过分注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。4.忽视使用者的信息需求， 使信息的有用性不断下降。 最后，权责发生制本身缺陷。会计确认就是要具体确定“什么” ， “何时” ， “如何”和多 少”四个方面的问题。其中，对于“何时”的问题，现行的权责发生制定义都明确了在经 济业务“真正发生”时确认，而非在“收到或支付”时确认，但这些论述对什么是“真正 发生” ，判断“发生”与否的标志是什么等几乎都未做正面的说明。对于“如何”的问题， 权责发生制更强调收入和费用的确认，并在此基础上发展了比较完善的配比原则和收入实 现制原则，但对于资产和负债的确却几乎没有涉及。对于“多少”的问题，由于权责发生 制在时间上的随意性，导致了数量上的随意性。譬如，一些企业为了逃避纳税，钻制度漏 洞孔子，在收入和费用确认的时间和数量上做手脚，一方面推迟收入的确认时间和数量， 另一方面提前确认费用的时间和数量上做手脚，一方面推迟收入的确认时间和数量，另一 方面提前确认费用的发生时间和数量，从而减少了某一会计期间的利润。 2.3 权责发生制对会计信息的负面影响 （1）对会计收益的负面影响，权责发生制原则，特别强调在销售成立时确认营业收入，不 考虑货款收回时间；不考虑纳税、负债的承担和交付等因素。然而能真正反映企业财务状 况的往往是现金流量包，他的核心就是能综合地反映企业的支付能力。可是，当前企业收 入、费用的权责确认和配比结果很容易造成企业会计收益和现金流量信息的相互背离。 （2）对应收账款的负面影响，我国经济转型时期，市场运行的体制、法规都不健全，企业 间交易很不规范，加之企业破产、关停并转的突发性和不稳定性，这容易造成企业当期没 有取得款项的那部分收益包含着不稳定性，甚至收益分文无收，形成坏账，这就使企业已 计算确定并站如分配环节的收益因此失去了准确性。因此，我国应收账款成了一项风险很 大的资产。尽管新会计制度中增加了坏账准备金，但应收账款中隐含的坏账成分仍然相当 高，从财政角度看，长此下去，这样收取的收入不仅会严重影响企业持续经营能力，而且 可能导致政府部门错误估计形势，甚至引起客观决策的失误。 （3）对净利计算的负面影响。建立权责发生制基本原则的是配比原则，他要求在确定哥哥 会计期间的经营成果时，应尽可能吧与特定收入相关的全部费用从这些收入中扣减出去。 然而在众多情况下（如费用摊配，折旧等）,由于分配程序上的认为主观性，其结果必然导 致权责发生制所确定的净利缺乏客观性。如商誉的摊销，企业每期负担的商誉费，并非当 期实际发生的费用，它是以人为制定的标准为依据，从本期的收益中加以扣除的，这里面 就有主观因素。另外，对同一会计事项的处理采用不同的方法，必然会有不同的结果，这 都符合权责发生制。严重的时会计处理者如根据对企业是否有利来选择会计标准 。严重的是会计处理者如根据对企业是否有利来选择会计标准，势必导致包含更大的主观 因素。 （4）对收支现金时间的负面影响。企业的科学决策要求判定每笔款项收支的时间。因为不 同的收支时间收支的等额现金用时间系数换算后具有不同的价值。用权责发生制计算的净 利不反映资金的时间价值，增大了决策者承担风险的程度，这对在资本市场上恰当有效地 评价公司的业绩也造成了一定的不良影响。 第 3 章 优化权责发生制的措施及其发展趋势 权责发生制虽然对会计信息造成了一定的负面影响，但是较之其他确认原则仍有不可避 免的优势，另一方面，我们也应该按照社会主义市场经济的要求对权责发生制进行改进， 并治理其在执行中存在的缺陷。 （一）会计方面 （1）采用先进流动制辅助下的权责发生制。现金流动制跨积极通过现行的价格不仅 可以提供历史现金流量信息，还可以提供未来现金流量信息，以反映企业实际已承担的风 险与获得的报酬。这样计算的损益不仅包括经营损益，还包括持产利得，是信息使用者可 以了解当期企业的财务状况的全貌，有利于做出正确的决策。由于这种方法以现行世界作 为计量基础，计算的损益考虑了物价变动因素，因而使其显得更加科学。现金流动制辅助 下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求，是权责发生制会计发展的趋势之 一。 （2）运用收付实现制进行补充，结合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用， 在现行财务工作中所使用的并不是单纯意义上的权责发生制，而是收付实现制与权责发生 制相结合的权责发生制。如为了简化核算，将一些低值易耗品直接计入损益而不进行摊销。 （3）对权责发生制会计进行完善。各国都会随着经济发展情况出台新的会计准则或 者条款来弥补权责发生制的不足，并要求在权责发生制与其他会计原则或惯例产生矛盾时， 有限采用其他跨级原则或者惯例。如新准则在生物资产，非货币性资产交换、长期股权投 资、投资性房地产、金融资产的计量中都引入了公允价值，丰富了会计计量属性，在这些 领域中利用现金流动制修正权责发生制，使其更真实地反映经济业务。 （2）其他方面 （1）建立明晰的产权制度，对企业经营管理者进行激励和约束。 首先要解决国有企业所有者虚位问题，明确国有资产的所有者，以使其更好地发挥监督作 用；其次是对企业经营管理者进行适当的激励和约束；意识给其相应的激励如股票期权、 利润分成等，使其个人利益与企业长远利益紧密结合在一起，其付出的努力和个人收入成 正比，在一定程度上压制作假的动机；而是实行外部约束如充分发挥注册会计师的作用、 对违法行为进行严厉的惩处，使其不敢做假。 （2）完善资本市场，加强应收账款管理。建立起活跃的资产市场，使企业能较容易地 融通资金，改善资金循环，减少发生支付困难的可能性；企业也应建立完善的信用制度， 规定适当的信用条件和赊销制度，并时时关注应收账款状况，减少坏账发生的可能性。 3.2 权责发生制的发展趋势 （1）权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位 财务会计中确认的时间基础有权责发生制、收付实现制和现金流动制。前两个确认基 础都是面向过去的；现金流动制的确认基础可以包括未来，它是以企业现在或预期的现金 流入或现金流出的时间来确认会计要素。 传统财务会计的基本模式决定了现金流动制不可能在未来成为主导确认基础。财务会计 时一个经济信息系统，加工对象是已经发生或已经完成的交易和事项所产生的财务数据， 权责发生制正式面向过去的确认基础与历史成本的计量属性相互结合，共同构成了现行财 务会计模式。这种模式在提供历史信息方面有不可代替的优势。在历史信息占主导地位和 历史成本未被代替的情况下，现金流动制在未来不可能成为财务会计的主导确认基础。 （2）其他确认基础和会计原则将对权责发生制进行辅助，补充和修正 在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业利益关系人 要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能的提供一些反映未来变化和预测的信息 以帮助决策，严格的权责发生制会计很难达到这一目标，只能通过结合现行成本和公允价 值来达到信息使用者的要求。 在未来的某些会计领域，其他确认基础将会对权责发生制跨级进行补充。确认与计量 时密切联系的，权责发生制原则与历史成本进行计量，那么权责发生制也无法运用。在权 责发生制对其进行补充，这也是未来权责发生制会计发张趋势。 结论 权责发生制作为整个核算体系的核心及会计合算的根本性标准，在会计师物的处理中起 着至关重要的作用。权责发生制中的累计折旧、坏账准备、待摊费用、预提费用等一系列 会计科目，可以帮助企业在收入和费用上得到更合理的配比；财务报表能更真实，更清晰 的反应企业的财务状况；会计信息使用者也能更好的了解企业的财务状况及经营成果，从 而及时作出相关的财务决策。我国企业运用权责发生制已经成熟