初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第2章 第4-7节 负债

百度出品：会计考试神器，扫码下载！ 海量免费资料，真题，模拟题，任你练！ 会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！ 官方 QQ 群：318549896 第四节 应交税费 本节结构 一、应交税费概述 （印花税、耕地占用税核算） 二、应交增值税 （进行税额转出、视同销售） 三、应交消费税（自产自用、委托加工） 四、应交营业税（掌握教材例题） 五、其他应交税费（土地增值税、教材例题） 【知识点 1】应交税费概述 1、企业代扣代交的个人所得税等，通过“应交税费”科目核算 2、企业交纳的印花税、耕 地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算（重要） 【知识点 2】应交增值税 （一）增值税概述 1、概念 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的 一种流转税 2、纳税人分类 增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳 税企业和小规模纳税企业 3、应纳税额的计算 小规模纳税企业应纳增值税额不含税销售额规定的征收率 一般纳税企业应纳增值税额 当期销项税额当期准予扣除的进项税额 当期准予扣除的进项税额通常包括： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得完税凭证上注明的增值税额 （二）一般纳税企业的会计处理 1、采购商品和接受应税劳务 企业从国内采购商品或接受劳务等 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照 运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进行税额 按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。 但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业 的销项税额中抵扣 会计分录： 借：应交税费应交增值税（进项税额） （买价扣除率） 材料采购（库存商品、原材料） （买价买价扣除率） 贷：应付账款/银行存款 （买价） 2、 进项税额转出 准则规定：企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福 利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项 税额转出） ”转入有关科目 会计分录 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理 【例 2-23】 借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 购进货物改变用途 【例 2-23】 借：应付职工薪酬等 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【提示】改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为， 如企业在建工程项目领用原材料等 3、销售货物或提供劳务 会计分录 企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额 借：应收账款等 【2-24】 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 4、视同销售行为 准则规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产、 委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增 值税，记入“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目 会计分录 借：在建工程 （用于非应税项目） 长期股权投资 （用于对外投资） 应付股利 （分配给投资者或股东） 【2-25】 营业外支出 （用于捐赠） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （按照计税价格） 5、出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 6、交纳增值税 缴纳当月增值税 【例 2-26】 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 缴纳以前月份增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （三）小规模纳税企业的会计处理 1、小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的 抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。 借：原材料等 贷：银行存款等 【提示】一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处 理，发生的增值税计入材料采购成本。 2、小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发 票，因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税“ 明细科目，不需 要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 不含税销售额含税销售额（1征收率） 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税 （三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 1、试点行业包括交通运输业、部分现代服务企业等性服务企业。 2、税率：交通运输业、建筑业等适用 11%；租赁有形资产等适用 17%；部分现代企业适用 6%税率 【提示 1】纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入 【提示 2】对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除 【提示 3】服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 3、一般纳税人差额征税的会计处理 准则规定：增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供应税劳务改征 增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围的纳税人、规定项目 价款后不含税余额缴纳增值税 会计分录 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本（差额） 贷：银行存款/应付账款 对于期末一次性进行账务处理的企业，按规定当期允许扣减销售额而减少的销售税额 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本 4、小规模纳税人差额征税的会计处理 准则规定：小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从 销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直 接冲减“应交税额应交增值税”科目 会计分录 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 借：应交税费应交增值税 主营业务成本（差额） 贷：银行存款/应付账款 对于期末一次性进行账务处理的企业，按规定当期允许扣减销售额而减少的销售税额 借：应交税费应交增值税 贷：主营业务成本 【知识点 3】应交消费税 （一）消费税概述 1、消费税有从价定率和从量定额两种征收方法： 从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算 从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴 纳的消费税计算确定 2、交纳消费税的企业，应在“应交税费“科目下设置“应交消费税“ 明细科目 （二）应交消费税的账务处理 1、销售应税消费品 准则规定：企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入“营业税金及附加“ 科目 会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2、自产自用应税消费品 准则规定：企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入“在 建工程” 会计分录：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额） 准则规定：自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成 本 会计分录：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 3、委托加工应税消费品 准则规定 企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入 委托加工成本 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方 代收代交的消费税记入“应交税费应交消费税”科目 4、进口应税消费品 准则规定：需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本 【例-单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税 的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本 210 万元，支付 加工费 6 万元、增值税 1.02 万元、消费税 24 万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收 回该半成品的入账价值为 （ ）万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A 【解析】在此题中，增值税和消费税均符合抵扣条件，因而不记入半成品入账价值。 【知识点 4】应交营业税 1、营业税概述 营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转 税。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务； 转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为； 销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产 营业税以营业额作为计税依据 营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和 价外费用。税率从 3%至 20%不等 公式：应纳税额= 营业额营业税税率 2、应交营业税的账务处理 企业按照营业额及其适用的税率、计算应交的营业税 借：营业税金及附加 【例 2-34】 贷：应交税费应交营业税 企业处置原作为管理的不动产应交的营业税 借：固定资产清理 【例 2-35】 贷：应交税费应交营业税 【知识点 5】其他应交税费 （一）应交资源税 1、资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税 2、开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的以 自用数量为课税数量。 3、账务处理 借：营业税金及附加（对外销售应税产品交纳的资源税） 生产成本/制造费用（自产自用应税产品应交纳的资源税） 贷：应交税费应交资源税 （二）应交城市维护建设税 1、城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税 公式： 应纳税额=（应交增值税 +应交消费税 +应交营业税）适用税率 2、会计分录 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 【例-单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为 7%，2011 年 8 月份该企业应缴纳增值 税 200000 元、土地增值税 30000 元、营业税 100000 元、消费税 50000 元、资源税 20000 元，8 月份该企业应计入“应缴税费 应交城市维护建设税 ”科目的金额为（ ）元。 A.16100 B.24500 C.26600 D.28000 【答案】B 【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费 应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+ 营业税+消费税）7%= （200 000+100 000+50 000）7%=245 00（元） （三）应交教育费附加 1、企业按应交流转税的一定比例计算缴纳 2、公式： 应纳税额=（应交增值税 +应交消费税 +应交营业税）适用税率 3、账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 （四）应交土地增值税 1、土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位 和个人，就其土地增值额征收的一种税 2、账务处理 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，计 算交纳的土地增值税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 2、账务处理 土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（借差） 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入（贷差） 房地产开发经营企业销售房地产应缴纳的土地增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 准则规定：计入管理费用 会计分录： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交城镇土地使用税 应交车船税 应交矿产资源补偿费 （六）应交个人所得税 1、企业按规定计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 2、企业缴纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 第五节 应付股利及其他应付款 本章结构 一、应付股利 （区别现金股利和股票股利） 二、其他应付款（核算内容） 【知识点 1】应付股利 1、概念 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的 现金股利或利润 关注： 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理， 但应在附注中披露 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算 2、账务处理 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或 利润时 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 【知识点 2】其他应付款 核算内容： 应付租入包装物租金 经营租赁方式租入固定资产的租金 存入保证金 【例 2-43】 第六节 长期借款 本章结构 一、长期借款概述 二、长期借款账务处理（取得与使用、利息的确认） 【知识点 1】长期借款概述 1、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借 款。 2、企业应设置“长期借款” 科目核算长期借款的借入和归还等情况，并按贷款单位和贷款 种类设置明细账，分别“本金” “利息调整”等进行明细核算 【知识点 2】长期借款的账务处理 1、取得长期借款 会计分录 借：银行存款 长期借款利息调整（差额） 贷：长期借款本金 2、长期借款利息的确认 准则规定 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用 如果属于分期付息的，贷记“应付利息”科目 如果属于到期一次还本付息的，贷记“长期借款应计利息”科目 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的 应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利 息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用 会计分录 借：财务费用 在建工程 制造费用 研发支出 【例 2-45】 管理费用 贷：应付利息（分期付息） 长期借款应计利息（一次还本付息） 3、长期借款归还 借：长期借款本金 应付利息 长期借款应计利息 贷：银行存款 【例 2-46】 【例-多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ） A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项 B，计入管理费用。 第七节 应付债券及长期应付款 本节结构 一、应付债券 （发行、利息的确认、还本付息） 二、长期应付款 （应付融资租赁款具有融资性质的延期付款） 【知识点 1】应付债券 （一）应付债券概述 1、企业债券发行价格的高低一般取决于： 债券票面价值 债券票面利率 发行当时的市场利率 债券期限的长短 2、债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对 利息费用的一种调整 （二）应付债券的账务处理 1、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（差额，可能在借方） 2、债券利息收入 账务处理：应付债券按实际利率计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计 入有关成本、费用（P130 页） 【提示】实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率计算确定利息费用 若债券按面值发行（实际利率等于票面利率） 借：在建工程 财务费用 制造费用 贷：应付债券应计利息（一次还本付息的债券） 应付利