典当行业税收管理现状和涉税风险分析

典当行业税收管理现状和涉税风险分析 在国内银行业不断提高存款准备金，收紧各类贷款融资的背景下，古老的典当行业迎来了勃勃生机和发展动力。为了及时掌 控典当行业税源情况，切实提高税收管理水平，规避税收管理风险，我们对典当行业税收征管进行了全面调查剖析，探讨 其发展趋势，以其为特殊行业税收管理提供依据，更好地提高行业税收监管水平。 一、典当行业征管现状 目前，无锡地区的典当行业就开设家数、经营规模、典当品的范围都呈不断扩大的趋势。全市共有 35 家典当企业和 14 家 分支机构，注册资本逾 9 亿元，2010 年典当品总额达到了 45 亿元。无锡市国税一分局征管的典当企业为 11 户及分支机 构 2 户。其中，一般纳税人 3 户、小规模纳税人 10 户，约占全市典当征管企业的 22%。其余均分散在其他各区域征管。 典当业主要以缴纳营业税为主，增值税仅限死当物品的销售。典当业销售死当物品，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴 纳增值税。典当业的小规模纳税人按征收率 3%征收。企业所得税方面，原典当行业认定其他金融业，现归类为其他服务 业性质，新开办的典当公司的所得税由地税征管。而新开设的分支机构根据不同情况，大多回总机构统一核算，汇总缴纳。 2008-2010 年共征收入库增值税 45.53 万元，企业所得税 992.09 万元。 二、典当业发展趋势及自身经营风险 1.典当业处于高速平稳发展的通道中。典当作为中小型企业融资、个人投资的补充平台，具有一种银行外的金融工具职能， 灵活，手续简便的特点作为短期借款的优选，有着广泛的市场需求。随着中小企业多元化融资渠道的齐头并进，今后几年， 业务收入和税收收入将会继续维持平稳的速度增长。 2.典当行业的高收益率吸引了更多企业的加入。一些新设立典当行的法人股东都是一些知名企业，投资主体的多元化大大 提升了典当行业的社会认知度和抗风险能力，但是高收益也伴随高风险，一旦发生重大呆账和坏账损失，小的典当公司难 以生存。由此，典当公司会不断进行洗牌。目前房地产受控，典当的房产部分存在滞后性的隐患。加上运行资金多样化， 费率高，公司收益有所下降，典当行业的平均收益率有所下降，对所得税征收预期带来一定影响。 3典当行业纠纷较多。由于典当公司市场准入严格，典当公司的开业须由商务部核批，时间至少要跨一至两个年度，因此 许多想进入而拿不到证照的公司，通过借壳，或者以分公司的名义开设，由此引发的股权纠纷较多，有的甚至诉于法庭。 目前我分局征管的典当公司就有此类情况的发生，增加了税收征管风险。也给当今的典当行业的税收征管带来了新的冲击 和思考。 4.典当行业正面临着多种转型。作为一种短期融资理财工具，古老的典当业逐步转型，成为中小企业融资新渠道。经营模 式在不断的变化和发展，近几年的典当行业的收入结构已发生了很大的转变。房产等不动产抵押类产品业务增长显著，当 下的房产新政促使了典当公司在以后的发展中，必然提高产品创新能力和经营管理的水平，考虑新产品设计，开发一些新 产品，比如说权利质押等。这对税务部门对典当行业的征管提出了新的要求。 三、典当行业征管难点 1.增值税税源小。因典当行业收入结构的重大转变，传统的动产典当已不在是典当行业的主要收入来源，死当物品的销售 同比在逐年下降。增值税入库税金明显减少，与所得税收入相比，入库的增值税处于微小劣势。 2.业务经营大中小并存。典当企业因各自经营发展不同，经营规模、经营品种也各不相同。有注重做“ 小额民品”、“过桥贷 款”、 “房地产抵押” 的综合类典当公司，也有以发展房地产抵押业务为主业的单一典当公司，还有依靠拍卖、中介等相关产 业链，与物流中心合作做仓单质押业务的全产业链典当公司，更有类似个体经营和合伙人性质的小型典当公司。这在一定 程度上增加了税收征管难度。 3.异地分支机构逐年增加。因典当企业实行市场核准制，监管程度较高，异地典当公司纷纷以分支机构的形式开展业务， 由于分支机构在人员配备、业务结构、经营规模、财务核算等方面不健全，给税收征管带来了困难。 四、典当行业涉税风险点 1.典当业的营业收入来源于当金收入(典当利息及综合费) 和绝当物品销售收入。当金收入依据当票记载的综合费率与借贷金 额计算。质押贷款利息收入完全凭典当票据记收入。典当票是企业凭省商务厅开具的批条直接从印刷厂购买，而商务厅对 购买数量没有限制，对当票的领用也没有进行登记，而且当票也未经税务机关监制，只有企业完全掌控自己收入的多少。 这样缺乏监督的收入必然形成漏洞，容易造成收入申报不实。 2.典当综合费用存在随意性。典当法规定的综合费率只有上限，没有下限，企业自身调控余地较大。企业收回质押贷款的 日期，综合费率的设定，只根据当票上企业自己填写的时间，究竟综合费用收入在何时截止，综合费率高低，没有相佐证 的有效资料，难以确认。企业的综合费率随意下降，有可能存在帐外运转，另行收取相关费用，可能产生逃避税收现象发 生。 3.内部管理缺陷突出。典当行内部管理制度不完善，操作随意性大，多以手工笔记本记录作为业务台账。新当、续当时， 由典当行自行填写当票、续当票。赎当时，当户拿着新当时的当票就可以赎当，若提前赎当，退回部分预售的费用。一笔 业务当期长短、综合费用收入情况、是否续当、续期长短、赎当的确切时间、是否提前赎当等，其连续性无法体现，只能 从典当行内部手工登记的内容逐笔核实，相应的财务管理制度和会计处理也不够健全。 4.目前典当行业征收的增值税全部为绝当物品销售收入，集中在金银首饰这方面的动产上，绝当物品销售有时开具发票， 有时开具收据，销售绝当物品的时效性难以控制，实现销售的日期完全由企业决定。是否存在部份销售不开票、不入账的 行为，绝当物品销售收入的真实性和完整性有待证实。有关的销售价格是否符合市场行情，有否内部低价处理等现象也有 待佐证。 5.根据国税发【2008】第 030 号国税发国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知的有关规 定，自 2008 年起，所有典当行业企业所得税征管改按查账征收执行。虽然这一规定使典当行业企业所得税纳税水平和税 负率同以往相比明显上升，但典当行业的高收益率，经营者对利润的最大化，加上自身财务制度的漏洞，典当公司在企业 所得税方面存在少申报、不实申报的原动力和相应手法，并未得到有效控制。 五、典当行业涉税风险应对管理措施 1.针对典当行业的差异性和特征性，实现行业管理。一是根据行业特点，对所分管行业进行税源风险识别。结合典当行业 的发展和变化、政策的引领和导向、企业的经营和效益等因素综合评价确定该行业税收风险点。其二是对征管企业实施分 类管理，重点关注典当大户，保证税源的正常均速发展。加强经营起伏波动大的企业的督导。分析确认税源风险源，提前 介入，强化控制。 2.依托信息平台强化税收分析。利用各类税收风险管理平台等多个管理系统，及时收集典当企业的经营数据，并分析可能 出现的新问题和新趋势，明确该行业税源监控的标准、范围及要求，按照风险等级排序，采取有针对性的税源监控措施， 合理地配置税收管理资源，实行在高度信息化基础上的专业化管理，提高化解税收风险的针对性和有效性。 3.收集相关数据信息情报，建立较为规范的典当业务收入管理流程。不断完善典当企业的财务管理制度和业务处理规程， 使每一笔业务能完整体现收支金额。同时，对典当过程中使用的各类票据应进行信息化管理，全面体现领、销等动态情况， 使票据管理呈现有序状态。为体现整个典当业务的连续性，要求在典当、赎当的同时，应把典当票、续当票、赎当票、当 金收入发票等连续性的票据集中粘贴到一起，相互佐证，确保真实核实收入成本和利润。关注典当行业死当物品销售的合 理定价和登载时效，确保死当物品的应纳增值税能及时完整和足额的申报入库。 4.加强宣传辅导，提高使用发票的自觉性。典当企业取得当金收入时必须开具税务发票。典当票只是一种合同性契约，并 不具备发票性质，对于当金收入，应开具地税服务业统一发票;对于绝当物品销售收入必须如实开具国税商业发票。国、地 税部门应有针对性地开展税法宣传，加强辅导、监管，提高典当双方依法纳税意识，自觉开具或索取正规发票，才能达到 以票控税的目的。 5.加强部门协作，实现信息共享。对典当行业的一些大的融资业务，应积极加强与有关机构的联系，实现信息互通，掌控 大典当业务的动向和流程，对由于各种情形造成的影响企业经营和税收征管的情况，积极与有关主管部门或行业协会沟通 联络，