职工薪酬

企业会计准则第9号职工薪酬 制定背景： 企业会计准则第9号-职工薪酬 ,是 根据我国现行的职工薪酬有关的政策和实际 做法,在借鉴IAS19号雇员福利的 基 础上起草的。 这是我国自改革开放以来，为了在会计 方面实现与国际惯例趋同实行的重大举措， 对规范职工薪酬的确认计量和报告具有重要 意义。 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离 职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企 业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也 属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（ 2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括 基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金 ；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利 ；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞 退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支 出。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福 利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况处理： 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品 成本或劳务成本。 2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造 固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门 直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资 100万元；建造厂房人员工资220万元； 内部开发存货管理系统人 员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2% 、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房 公积金，缴纳给当地 社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司 预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工 工资总额的2% ，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资 总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管 理系统已处于 开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形 资产资本化为无形资产的条件。 二、职工薪酬的确认和计量 应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（ 10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000 2非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应 当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中 一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2 月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发 放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税 价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17% 。 二、职工薪酬的确认和计量 甲公司的账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元） 计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额） 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 应交的增值税销项税额= 1701400017%+301400017%=404600+71400=476000（元） 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房 等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期 应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付 职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计 入当期损益和应付职工薪酬。 二、职工薪酬的确认和计量 【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用， 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门 经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额 为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理 如下：（1）计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业已低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供 资产或服务，差额分下列情况分别处理： 作为长期待摊费用在职工服务年限内摊销； 直接确认为当期损益。 二、职工薪酬的确认和计量 【例】2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以 优惠价格向职工出售，该公司共有职工100名，其中80名 直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向 直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向 职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住 房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套 150万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了 公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必 须在公司服务15年。 公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000 摊销 借：生产成本 1066 667 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬 1466 667 借：应付职工薪酬 1466 667 贷：长期待摊费用 1466 667 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本 人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受 裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿 离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工 的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期 损益： 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议，并即将实施。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 二、职工薪酬的确认和计量 【例】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11 月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了 一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式 ，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详 细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能 够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一 致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批 准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表。 职 位 拟辞退数量 工龄（年） 补偿标准（ 元） 车间主任 10 110 100000 1120 200000 2130 300000 高级技工 50 110 80000 1120 180000 2130 280000 一般技工 100 110 50000 1120 150000 2130 250000 合 计 160 2007年l2月31日，丙公司根据资料，预计平面直角彩色 电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付 的补偿金额见表。 职位 拟辞退数 量 工龄（ 年） 接受辞退计 划职工人数 每人补偿标准（ 元） 补偿金额（ 元） 车间主任 10 1-10 5 100000 500000 11-20 2 200000 400000 21-30 1 300000 300000 高级技工 50 1-10 20 80000 1600000 11-20 10 180000 1800000 21-30 5 280000 1400000 一般技工 100 1-10 50 50000 2500000 11-20 20 150000 3000000 21-30 10 250000 2500000 合计 160 123 14000000 根据表的资料，丙公司的账务处理如下： 借：管理费费用 14000000 贷贷：应应付职职工薪酬 14000000 新准则与原行业会计核算办法制 度差异比较 1、首次系统规范 2、明确定义 3、增加内涵 4、会计处理 (1)首先统一了各类职工薪酬的会计处理方法 (2)福利费的会计处理方法 (3)导入了新增职工薪酬的会计处理方法 5、信息披露 职工薪酬与税法差异分析 1.很显然新准则扩大的职工薪酬的范围,增加非货币 福利和辞退福利,这点与个人所得税法靠近. 2.财税2005183号规定,工资,薪金所得应根据国家 税法统一规定,严格按照“工资、奖金、薪金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者 受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除 国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范 围内的全部收入，应一律照章征税。 3.国税函2005318号，根据中华人民共和国个人 所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项 免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时 （即保险落到被保险人的保险帐户）并入员工当期 的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人 所得税，税款由企业负责代扣代缴。 4.国税函2005382号，个人兼职取得的收入应按照 “劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休 人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法 的规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得” 应税项目缴纳个人所得税。 5.国税函