企业所得税汇算清缴讲座所得税管理司.ppt

企业所得税汇算清缴 讲 座 所得税管理司 杨 峰 2005年10月 企业所得税基本概念 l（一）纳税人 l1、独立经济核算的企业或者组织， 为纳税人 l即，在银行开设结算帐户；独立建立 帐簿、编制财务预算会计报表；独立 计算盈亏。 l2、纳税人的几种特殊情况 企业所得税基本概念 l 原有国有企业政企不分老体制延续 l （1）民航、铁道、农垦等 l （2）国务院批准的120家企业集 团 企业所得税基本概念 l（二）税率 l法定税率：33% l优惠税率：18%、27% 企业所得税基本概念 l（三）税收优惠 l1、定期减税、免税。如新办企业减 免税 l2、低税率优惠。各类区域性优惠税 率 l3、加计扣除。研究开发费用加计扣 除50% l4、投资抵免所得税。国产设备投资 抵免40%所得税 企业所得税基本概念 l（四）征税对象 l应纳税所得额=收入总额-准予扣除项 目金额 l收入，即税法规定的一切收入 l准予扣除项目金额，即成本、费用、 损失和税金+-税收调整项目 企业所得税基本概念 l（五）征收管理 l1、纳税年度 l 以公历年度为一个纳税年度，与会 计核算年度一致。 l2、纳税地点 l 就地缴纳所得税 l 合并纳税的为汇缴企业所在地 企业所得税汇算清缴 v（一）汇算清缴的基本概念 v纳税人计算年度应纳税所得 额和应缴税额，根据预缴税款 情况，计算全年应缴应退税额 ，并填写申报表，向税务机关 进行纳税申报，办理结清税款 手续。 企业所得税汇算清缴 l（二）目前汇算清缴工作存在的问题 l1、纳税申报、汇算清缴时间不一致 l2、汇算清缴对象有局限 l3、使用表证单书不规范 l4、汇算清缴检查主体不明确 l5、如何发挥中介机构作用规定不明确 l6、征管及技术措施上不配套 企业所得税汇算清缴 （三）完善汇算清缴工作的基本 思路 明确主体、规范程序、加强评估 、优化服务 纳税人财务会计核算与汇算 清缴申报差异 （一）所得税会计 研究如何处理按照会计制度规定算计的税前 会计利润（或亏损）与按照税法规定计算的应纳 税所得额（或亏损）之间差异的会计理论和方法 。 会计与税法核算利润或所得额的区别： 遵循的原则不同 服务的目的不同 纳税人财务会计核算与汇算清 缴申报差异 l（二）应纳税所得额与会计利润差异 l1、永久性差异 l2、时间性差异 纳税人财务会计核算与汇算 清缴申报差异 （三）所得税会计处理 1、应付税款法 2、纳税影响会计法 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l（一）所得税税前扣除的基本原则 l真实性原则 l合法性原则 l合理性原则 l 权责发生制原则 l 配比原则 l 相关性原则 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 （二）具体纳税调整项目 1、工资薪金支出 全额扣除 计税工资 提成工资 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 2、固定资产折旧 l固定资产计价会计上与税收上的区别 ：固定资产资产会计计价与税收成本的 确定基本是相同的，都是以历史成本为 原则。主要差别有以下几点： 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l3、无形资产的摊销 l 基本扣除原则税法与会计 制度规定一致。有以下几点说明 ： l 一是纳税人自行研制的无 形资产，凡在发生时已作为研究 开发费直接在税前扣除的，该项 无形资产使用时不得再分期摊销 。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l二是纳税人为取得土地使用权而支 付给国家或其他纳税人的土地出让价 款应作为无形资产管理，并在不短于 合同规定的的使用期平均摊销。 l纳税人购买计算机所附带的软件， 未单独计价的，应并入计算机硬件作 为固定资产管理，单独计价的软件， 应作为无形资产管理。 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l4、借款费用 l 借款费用是指纳税人为经营活动的 需要承担的、与借入资金相关的利息 费用。 l纳税发生的经营性借款费用，可以直 接在税前扣除 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l 纳税人为购置、建造和生产固定 资产、无形资产而发生的借款，在有 关资产购建期间发生的借款费用，应 作为资本性支出计入有关资产的成本 ； 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l 借款费用，按不高于中央银行规定的 同期同类贷款利率水平内据实扣除，超 过规定标准部分不得扣除。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l5、广告费用支出 l 广告费用是销售商品或提供劳务而 进行的宣传推销费用。2%、8%、25%、 100%。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l6、业务招待费 l 指企业为业务经营的合理需要而支 付的业务交际费用。5、3 l超额累退计算。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l7、坏帐 l 是指企业因债务人破产或者死亡以 其破产财产或者遗产清偿后，仍不能收 回的应收账款，或因债务人逾期未履行 偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款 。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 应收账款，是指企业在正常经营过程中 应向债务人收取的利息及各种欠款。应 收账款是营业收入的重要组成部分，为 了保证企业在经营过程各项耗费及时得 到补偿并取得较好的收益，企业应严格 控制应收账款的限额和收回的时间，采 取有效措施积极予以催收。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l 8、公益救济性捐赠 l税法与会计制度规定不同，国家引导其 捐赠，减轻国家、社会负担；用自己的 资金为社会做好事。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l一是公益救济性，包括教育、民政、贫 困地区、自然灾害地区、文化。 l二是通过中介机构，即，非营利公益组 织、国家机关，直接捐赠不允许，防止 转移利润。 l三是比例不一致，需要根据不同情况而 加以区别。全额、10%、3%。 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 9、其他扣除项目 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 10、纳税调整项目 l免税所得和抵扣应纳税所得额的项目： l 国债利息收入 l 有指定用途的减免或返还的流转税 l 不计入损益的补贴项目 应纳税所得额的计算及主要 纳税调整项目 l 纳入财政预算或财政专户管理的各种 基金、收费 l 技术转让收入 l 亏损弥补 l 技术开发费加计扣除 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l投资 l 投资是企业（投资方）为了获得 股息、利息，实现资本增值，或者为 了改善贸易关系等其他利益，用所持 有的资产与其他企业（被投资方）相 交换而取得的资产。 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l投资包括债权性投资和权益性投资。 一般来讲，债权性投资是指投资方与 被投资方签署了表明债权债务关系的 合同或协议，规定有明确的到期日， 被投资方必须在到期日或之前偿还本 金和支付利息的投资。权益性投资是 指债权性投资以外的其他投资（股权 投资）。 应纳税所得额的计算及主要纳 税调整项目 l 债权性投