《负债及其分类》PPT课件.ppt

第11章 负债 11.1 负债及其分类 *1 债务太多， 企业会“爆炸”的！ 这可不是过年的炮声 Date2 有了负债，我才能“魔术”式的增长！ 不对，那叫几何形式增长！ Date3 1.负债及其特征 b负债是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。 Date4 b现时义务是指企业在现行条件 下已承担的义务。 b未来发生的交易或者事项形成 的义务，不属于现时义务不应当 确认为负债。 Date5 负债具有以下特征： b负债是由已经发生的经济业 务引起的企业现时的经济义务； b负债是在将来某个时日履行 的强制性责任 Date6 b负债要通过企业资产的流出 或劳务的提供来清偿； b负债金额能够用货币计量或 估计。 Date7 2.负债的确认和分类 1）负债的确认 b符合负债定义和负债确认条件 的项目应当列入资产负债表；符 合负债定义、但不符合负债确认 条件的项目不应当列入资产负债 表。 Date8 负债应同时满足以下条件： b与该义务有关的经济利益很 可能流出企业； b未来流出的经济利益的金额 能够可靠地计量。 Date9 2）负债的分类 (1)流动负债和长期负债 b负债按偿还期的长短分为： b流动负债和非流动负债。 Date10 （2）货币性和非货币性负债 b负债按偿还方式不同可分为： b货币性负债和非货币性负债。 b货币性负债是指企业以货币偿还的 债务，如应交税费。 b非货币性负债是指企业以实物资产 或提供劳务偿还的债务，如预收账 款。 Date11 11.2 流动负债的核算 1.短期借款的核算 1）短期借款的取得 b企业应设置“短期借款”科目 ，核算短期借款本金数额的增 加和减少，本科目贷方余额， 反映企业尚未归还的短期借款 。 Date12 b企业取得短期借款时，应借记 “银行存款”科目，贷记“短期 借款”科目。 Date13 【例】 b华夏公司7月1日从银行借入的短期借款 100 000元，期限6个月，年利率为6%， 按季度支付利息。 Date14 取得借款时会计分录为： b借：银行存款 100 000 b 贷：短期借款 100 000 Date15 2）短期借款的计息 b【例】7月份预提利息费用500元 b会计分录为： b借：财务费用 500 b 贷：应付利息 500 Date16 3）短期借款的偿还 b【例】华夏公司归还到期借款本金 100000元和本季度利息1500元，已预提 利息费用1000元。 Date17 编制会计分录为： b借：短期借款 100000 b 应付利息 1000 b 财务费用 500 b 贷：银行存款 101500 Date18 2.应付账款的核算 1）应付账款的入账价格 *19 b应付账款一般按实际发生额入账，如果 购进商品带有现金折扣条件的，应付账 款入账金额的确定，按发票上记载的应 付金额的总值（即不扣除折扣）记账。 Date20 b在此方法下，应按发票上记载 的全部应付金额，借记有关科目 ，贷记“应付账款”科目；获得 的现金折扣冲减财务费用 Date21 2）应付账款的核算 b【例】华夏公司向彩虹公司购入原材料 一批，增值税专用发票注明价格为 10000 元，增值税进项税额1 700元，现金折扣 条件为“3/10，120，/30”，材料已验 收入库。 Date22 （1）赊购材料时： b借：原材料 10 000 b 应交税费应交增值税 b （进项税额） 1 700 b 贷：应付账款 b 彩虹公司 11 700 Date23 （2）10天内支付货款： b借：应付账款 b 彩虹公司 11 700 b 贷：银行存款 11 400 b 财务费用 300 Date24 （3）10天至20天内付款 b借：应付账款 b 彩虹公司 11 700 b 贷：银行存款 11 600 b 财务费用 100 Date25 （4）超过赊购期付款： b借：应付账款 11 700 b 贷：银行存款 11 700 Date26 3.应付票据的核算 b应付票据是企业以商业汇票结 算方式购买商品、劳务，所签发 的在未来特定日期偿付确定金额 的书面承诺。 Date27 b在我国，商业汇票的付款期限 最长为6个月，因而应付票据属 于流动负债。应付票据是延期付 款的证明，有承诺的票据作为一 种债务凭证。通常，按是否带息 ，商业汇票可分为带息应付票据 和不带息应付票据。 Date28 1）不带息应付票据的核算 b不带息应付票据的面值就是其 到期值，企业签发不带息票据时 ，“应付票据”科目应按票据面 值（即到期值）入账。 Date29 2）带息应付票据的核算 b带息应付票据的到期值为面值 加上按票面利率计算的应付利息 。带息商业汇票的利息费用可按 月计提，每月月末计提的利息费 用，借入“财务费用”科目，贷 记“应付利息”科目。 Date30 b如果商业汇票票面价值较小， 利息费用较少，也可以不按月计 提利息费用，而是在票据到期一 次计算确认全部利息费用，记入 财务费用。 Date31 b但如果票据签发日与票据到期 不在同一会计年度的，应于年末 计提当年的利息费用，在到期日 再计算确认其余的利息费用。 Date32 3）票据到期无力清偿的核算 b商业汇票到期时企业应无条件 偿付票据款，应根据不同承兑人 承兑的商业汇票作不同的处理。 Date33 商业承兑汇票 b承兑人即为付款人。如果付款 人无力清偿票据款，银行将把商 业承兑汇票退还给收款人，由收 付款双方协商解决。由于商业汇 票已经到期，付款人应将应付票 据款和应付利息一起转为应付账 款。 Date34 不带息的应付票据 b企业应按票面价值 b借：应付票据 b 贷：应付账款 Date35 带息的应付票据 b借：应付票据 b 应付利息 b 财务费用 b 贷：应付账款 Date36 银行承兑汇票 b承兑人即为承兑银行 b如果付款人无力清偿票据款 Date37 b承兑银行将代为支付票据款， 并将其转为对付款人的逾期货款 。由于商业汇票已经到期，付款 人应将应付票据及应付的利息转 为短期借款。 Date38 不带息的应付票据 b企业应将票面价值： b借：应付票据 b 贷：短期借款 Date39 带息的应付票据 b借：应付票据 b 应付利息 b 财务费用 b 贷：短期借款 Date40 4.预收账款的核算 b预收账款是指企业在销售商品 或提供劳务之前，根据合同或契 约的规定，向购买方预收的款项 。 Date41 b企业预收账款时，由于没有实 际提供商品或劳务，不符合收入 的确认条件，不能确认为收益， 而是对客户的负债。 Date42 b如果企业预收账款业务不多， 也可以不单独设置“预收账款” 科目，而将预收账款记入“应收 账款”科目的贷方，这样，“应 收账款”科目所属明科目若出现 贷方余额，表示企业预收的账款 。 Date43 5.应交税费的核算 b企业在生产经营过程中取得营 业收入，实现利润以及涉及应税 事项，要按照规定向国家缴纳各 种税费 Date44 b主要有：增值税、消费税、营 业税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税 、车船使用税、土地使用税、教 育费附加、矿产资源补偿费等。 Date45 1）应交增值税 b增值税对在我国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人，就 其取得的货物或应税劳务的销售 额及进口货物的金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税 。 Date46 增值税销项税额的确定 b增值税销项税是指纳税人销售 货物或者提供应税劳务，按照销 售额或应税劳务收入和规定的税 率计算并向购买方收取的增值税 税额。 Date47 不含税的定价方法 b销项税额 b销售额增值税适用税率 Date48 含增值税的销售额 b换算公式如下： b不含增值税的销售额 含税销 售额（1+增值税率） b销项税额不含增值税的销售 额增值税适用税率 Date49 增值税进项税额 b增值税进项税额是指纳税人购进货物或 者接受应税劳务所支付或者负担的增值 税额。 b准予从销项税中抵扣的进项税额限于两 种凭证上注明的增值税额 ： Date50 b一是从销售方取得的增值税专 用发票上注明的增值税额； b二是从海关取得的完税凭证上 注明增值税额。 Date51 b对于增值税一般纳税人涉及的 下列三种情况，虽然没有可依据 扣除的增值税专用凭证，但税法 允许按一定标准扣除进项税额： Date52 增值税的低税率： b购进农业生产者销售的农业产 品，或者向小规模纳税人购买的 农产品，准予按照买价和13的 扣除率计算进项税额，从销项税 额中扣除。 Date53 外购货物（固定资产除外） b所支付的运输费用，以及销售货物所支 付的运输费用，根据运费结算单据（普 通发票）所列运费结算金额按7的扣除 率计算进项税额准予扣除。 Date54 扣除率的计算： b生产企业一般纳税人购入废旧物资回收 经营单位销售的免税废旧物资，可按照 废旧物资回收经营单位开具的由税务机 关监制的普通发票上注明的金额，按10% 计算抵扣进项税额。 Date55 增值进项税额转出 b企业购进的货物改变了用途，如将原准 备用于生产的购进货物改用于非应税项 目，应将已记入进项税额借方的数额进 行转出。 Date56 增值税的缴纳 b应交增值税 b销项税额（进项税额进 项税额转出） Date57 转出未交增值税与多交增值税 b月末，企业应将当月未交增值税或多交 增值税从“应交税费应交增值税”科目 转出，转入“应交税费未交增值税”科 目。 Date58 转出未交增值税时 b借：应交税费应交增值税 b （转出未交增值税） b 贷：应交税费未交增值税 Date59 小规模纳税人 b小规模纳税人采用简易办法按规定的征 收率计算应纳增值税 b购进货物或接受应税劳务支付的增值税 进项税额一律不予抵扣，均计入购进货 物或接受应税劳务的成本 Date60 b销售货物或提供应税劳务时， 按应征增值税的销售额乘以征收 率计算应纳增值税，小规模的商 业企业适用4的征税率，其他 小规模企业适用6的征收率。 小规模纳税人不得开具增值税专 用发票。 Date61 小规模纳税人应征收的增值税 b不含税销售额 b 含税销售额（1+征收率） b应纳税额 b不含税销售额征收率 Date62 2）应交消费税 b消费税是国家为了调节消费结 构，正确引导消费方向，在对货 物普遍征收增值税的基础上，选 择部分消费品征收的一种流转税 。 Date63 b征收消费税的物品有：烟、酒 及酒精、化妆品，贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽 车轮胎、摩托车、小汽车等。 Date64 （1）销售产品应交消费税 b消费税应纳税额的计算采取： b从价定率 b从量定额 b从价定率和从量定额 Date65 从价定率方法 b应纳税额 b销售额消费税税率 Date66 从量定额方法 b应纳税额 b销售数量单位消费税税额 Date67 实行混合计算方法 b应纳税额 b销售额税率销售数量 单位税额 Date68 （2）视同销售应交消费税 b企业将自产的应税消费品用于生产非应 税消费品和在建工程、管理部门、非生 产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面，均应视同销售，计算缴纳消 费税。 Date69 b应纳消费税按企业生产的同类 消费品的销售价格计算。同类消 费品的销售价格是指纳税人当月 销售的同类消费品销售价格，如 果当月同类消费品各期销售价格 高低不同，应按销售数量加权平 均计算。 Date70 没有同类商品的价格 b按照组成计税价格计算纳税 b组成计税价格的计算公式是： b组成计税价格（成本利润）（ 消费税税率） b应纳消费税额组成计税价格适用税率 Date71 （3）委托加工交消费税 b委托加工应税消费品计算公式为： b组成计税价格 b（材料成本加工费）（消费税 税率） b应纳税额 b组成计税价格适用税率 Date72 （4）消费税的缴纳 b消费税一般按月缴纳，企业缴纳税时， 按实际缴纳数额： b借：应交税费应交消费税 b 贷：银行存款 Date73 3）应交营业税 b营业税是对在我国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产的单位和个人征收的 一种流转税。 Date74 b营业税按照营业额和规定的适 用税率计算应纳税额 b计算公式为： b应纳税额营业额适用税率 Date75 b对于以主营业务收入为计税基 础计算营业税的企业： b借：营业税金及附加 b 贷：应交税费应交营业税 Date76 4）应交城市维护建设税和教育 费附加 *77 按“三税”交纳 b城市维护建设税是国家对缴纳增值税、 消费税、营业税（简称“三税”）的单位和 个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依 据而征收的一种税。 b税款专门用于城市的公用事业和公共设 施的维护建设。 Date78 税率有差别： b城市维护建设税按纳税人所在地的不同 ，设置了三档地区差别比例税率：“纳税 人所在地为市区的，税率为7%；纳税人 所在的地为县城、镇的，税率为5%；纳 税人所在的地不在市区、县城或者镇的 ，税率为1%”。 Date79 6.应付职工薪酬 b职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予的各种形 式的报酬以及其他相关支出 b包括企业职工在职期间和离职 后提供的全部货币性薪酬和非 货币性福利。 Date80 一些亲属福利也属于该项内容 ： b提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等，也属于职工 薪酬。 Date81 具体包括： b职工工资、奖金、津贴和补 贴； b职工福利费； b医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费； Date82 b住房公积金； b工会经费和职工教育经费 b非货币性福利； b因解除与职工的劳动关系给 予的补偿； b其他与获得职工提供的服务 相关的支出。 Date83 7.应付利润或应付股利 b应付利润或应付股利是企业给 予投资者的回报。企业实现的 利润依法缴纳企业所得税后， 税后利润可按规定和盈利状况 进行各项目分配。应付利润和 应付股利均通过“应付股利” 科目核算。 Date84 其他应付款 b其他应付款是指除了短期借款 、应付票据、应付账款、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利、 预提费用、预收账款等以外的其 他各项应付、暂收款项 Date85 b如应付、暂收所属单位、个人 款项，应付经营租入固定资产租 金、应付租入包装物租金、存入 保证金（如租入包装物押金）等 。 Date86 11.3 非流动负债 1.非流动负债概述 b非流动负债是指偿还期在一年 或超过一年的一个营业周期以上 的负债，非流动负债是由过去的 交易或事项形成现时义务 Date87 b履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。主要包括长期借款 、应付债券和长期应付款。 Date88 2.长期借款的核算 b长期借款是企业向银行或其他 金融机构借入的偿还期在一年以 上或一个营业周期以上的借款， 如基本建设借款、技术改造借款 等。 Date89 b企业应设置“长期借款”科目 。企业取得长期借款应计入该科 目的贷方，偿还长期借款则计入 该科目的借方。 Date90 3.应付债券的核算 1）公司债券的性质和种类 (1)公司债券的性质 b债券是依照法定程序发行的、 约定在一定期限内还本付息的一 种有价证券。发行债券是公司制 企业筹措资金的重要方式。 Date91 （2）公司债券的种类 b按是否记名分类： b记名债券。即将持有人的姓名记录在债 券票面上，并在企业的债权人名录登记 。债券持有人需凭有关身份证明、印鉴 及债券方可领取债券本息。债券转让时 ，需由原持有人背书， 并办理过户手续 。 Date92 b无记名债券。即债券上不记录 持有人的姓名，债权人凭所附的 息票领取债券利息，到期凭债券 领取本金。债券转让时不需要办 理过户手续，也不需要背书。 Date93 按偿还本金的方式分类： b一次还本债券。即债券本金在 到期日一次偿还。 b分期还本债券。即债券本金在 一定时期内分若干次偿还。 Date94 按支付利息的方式分类： b到期一次支付利息债券。即在 到期日支付全部利息的债券。 b分期付息债券。即每隔一段时 期支付一次利息的债券，如每半 年付息一次，或每年付息一次。 Date95 按是否有抵押担保分类： b抵押债券，指发行企业以特定资产作为 抵押担保而发行的债券。根据抵押品的 不同，可分为不动产抵押债券、动产抵 押债券和证券抵押债券。有抵押担保的 债券风险较低，利率也较低。 Date96 b信用债券，是指无特定资产作 为抵押担保，仅凭发行企业的信 用而发行的债券。这种债券风险 较大，利率也较高。 Date97 2）企业债券发行价格的确定 b债券的发行价格通常按照债券 的未来现金流量确定。 b债券的未来现金流量包括定期 支付的利息和到期偿付的本金两 部分。 Date98 计算公式如下 b债券发行价格 b到期偿还本金按市场利率计 算的现值各期利息按市场利率 计算的现值之和 Date99 债券发行价格 b票面利率等于市场利率时，债 券按面值发行； b票面利率低于市场利率时，债 券按折价发行； Date100 b票面利率高于市场利率时，债券按溢价 发行。无论发行价格如何，企业日后实 际支付的债券利息均按照票面利率计算 。所以债券的折价溢价并不是发行企业 的损失或收益，而是企业在债券存续期 间对利息费用的一种调整。 Date101 b折价发行表明企业将日后少付 的利息提前补偿给投资者；溢价 发行则表示企业将以后各期多付 的利息提前向投资者收回。 Date102 3）公司债券发行、折价和溢价 摊销及清偿的会计处理 *103 (1)公司债券发行的会计处理 b企业应设置“应付债券”科目 核算为筹集（长期）资金而发 行债券的本金和利息。 b本科目应设置“面值”、“利 息调整”和“应计利息”等明 细科目。 Date104 b企业发行债券，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”等科 目，按债券票面金额贷记“应付 债券面值”科目； Date105 b债券如按折价或溢价发行，造 成实际收到的金额与债券面值之 间存在差额的，应将差额（即折 价或溢价）借记或贷记“应付债 券利息调整”科目。 Date106 （2）债券计息与摊销的核算 b公司债券的利息一般有两种支 付方法： b在债