中级会计之——第1章 货币资金及应收项目.ppt

第一章 货币资货币资金及应应收账账款 1.1 货币资金 1.2 应收账款 1.3 应收票据 1.4 预付及其他应收款项 1.1 货币资金 货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按 其存放地点和用途不同。 货币资金 库存现金银行存款其他货币资金 一、库存现金一、库存现金 是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的 货币。 2 1.现金管理制度 1）现金的使用范围 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用等； 向个人收购农副产品和其他物资的款项； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 现金管理暂行条例 3 2）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支 的需要，允许单位留存现金的最高数额。 一般企业限额 35天的日常零 星开支 边远地区和交通 不便地区企业限 额 15天的日常零 星开支 3）现金收支的规定 收入的现金于当天送存开户银行，当日送存 有困难的，由开户银行确定送存时间。 禁止“坐支”现金和“白条抵库”！ 4 2.现金的核算 1）总分类核算 企业内部各部门周转 使用的备用金，可设 置“备用金”或并入“其 他应收款”科目。 2）序时核算 设置“现金日记账”（一般采用“三栏式”），做 到“日清月结”。 借 库存现金 贷 收到现金 支出现金 期末余额：期末 结存数 5 3）现金的清查 概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以 确认账实是否相符的一种方法。 方法 实地盘点法 库存现金日记 账 6 现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出 错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账 ，以及现金被盗等。 清查手续 填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始 凭证） 7 现金清查的账务处理 项目现金短缺现金溢余 原因 由责任人或 保险公司 赔偿 无法查明 原因 应支付给 其他单 位或个 人 无法查明 原因 核算科目其他应收款管理费用 其他应付 款 营业外收 入 核算举例： 8 【例1-1】 在财产清查中发现现金短款480元 。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款X出纳员 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 9 【例1-2】在财产清查中发现现金短款520元 。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用库存现金短款 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 10 【例1-3】在财产清查中发现现金长款760元 。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760 转账业务 转账凭证 收款业务 收款凭证 11 二、银行存款二、银行存款 概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款 项。 1.银行结算方式 1）银行汇票结算方式 概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给 汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票 据。 特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等； 票据期限：1个月 记名、可背书转让 12 2）商业汇票 概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑 人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付 票款的票据。 按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 。必须有真实的交易或债权债务关系才能使用。 特点：信用较高；可贴现，比较灵活 票据期限：交易双方商定，但不超过6个月 可背书转让、向银行申请贴现 使用范围：同城或异地 13 商业承兑汇票VS银行承兑汇票 项目承兑方性质 付款人账户 金额不足支付票款的 处理 商业承兑汇 票 付款人商业信 用 银行退还汇 票，不承担付款责任 ，并对付款人处以票面额1% 的罚金。 银行承兑汇 票 银行银行信 用 承兑银 行承担付款责任，并对承 兑申请人按未收回的承兑金额 每天0.05%计收罚息。 14 3）银行本票结算方式 概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人 凭票办理转账结算或支取现金的票据。 包括定额和不定额本票；现金和转账本票。 特点：见票即付，信誉高，支付功能强 票据期限：2个月 可背书转让 同一票据区域 15 4）支票结算方式 概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的 银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票 人的票据。 包括现金、转账、普通支票 特点：手续简单、结算快速、使用灵活 票据期限：10天 可背书转让 同城、或同一票据区域 签发空头支票的，银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000 元的罚款；持票人有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。 16 5）汇兑结算方式 概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算 方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算 。 汇兑结算方式 信汇电汇 17 6）委托收款结算方式 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结 算方式。 特点：便于收款人主动收款、用途广泛 使用范围：同城或异地 委托收款结算 款项划回方式 邮寄划回电报划回 18 7）托收承付结算方式 概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发 货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人 向银行承诺付款的结算方式。 办理托收承付的条件： 使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供 销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的 城乡集体所有制工业企业； 办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而 产生的劳务供应款项。代销、赊销、寄销、无购销合同 的都不得用托收承付结算。 19 托收 托收承付的两个阶段 承付 验单承付验货承付 承付期：3天（自付款人开 户银行发出承付通知的次日 算起） 承付期：10天（自运输部 门向付款人发出提货通知 的次日算起） 20 8）信用卡结算方式 概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单 位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特 制载体卡片。 信用卡 单位卡个人卡 金卡普通卡 按信誉等级 按适用对象 单位卡账户的资金一律从其基本 存款账户转账存入，不得交存现 金；不得用于10万元以上的商 品交易、劳务供应款项的结算， 不得支取现金 21 2.银行存款的核算 1）总分类核算 2）序时核算 设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）； “银行存款日记账” 每月至少与“银行对账单”核对 一次。 借 银行存款 贷 收到银行存款 支付银行存款 期末余额：期末 结存数 22 未达账项 概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间 不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款 项。包括以下四种情形： 银行已收款入账，而企业尚未入账的款项； 银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项； 企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项； 企业已付款入账，而银行尚未入账的款项； 注：如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表”进行调节。但是 ，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依 据。 23 调节未达账项的具体方法编制“银行存款余 额调节表” 银行 存款 日记 账的 余额 银行 已收 企业 未收 款项 银行 对账 单的 余额 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项 银行 已付 企业 未付 款项 24 对“调节表”几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的 最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达 账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再 入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或 其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。 25 三、其他货币资金三、其他货币资金 概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种 货币资金。包括以下项目： 项目概念备注 外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户 的款 项。 存款不计息；只付不 收，付完清户 银行汇票 存款 企业为取得银行汇票，按规定存入银 行的款项。 银行本票 存款 企业为取得银行本票，按规定存入银 行的款项。 信用卡存 款 企业为取得信用卡而存入银行信用卡 专户的款项。 信用证保 证金 存款 企业为取得信用证，按规定存入银行 的保证金。 存出投资 款 企业已存入证券公司但尚未进行投资 的资金。 26 “其他货币资金”的账务处理举例 27 应收项目是企业在日常经营过程中 产生的各种债权。包括应收票据、应收 账款、预付账款、和其他应收款等。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应 收 项 目 在商 业信 用基 础上 进行 商品 交易 等形 成 5.2 应应收账账款 28 一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量 应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经 营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。 1.应收账款的确认 销售商品或提 供劳务的价款 增值税 税款+ 代垫包装费 、运杂费等+= 应收 账款 29 2.应收账款的计价 按实际发生额确认入账价值，同时考虑折扣因 素。 商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾 客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。 应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价 30 现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 ，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。 通常发生在赊销业务中。 现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30” 2/10 10天内付款给予2%折扣 1/20 第1120天内付款给予1%折扣 n/30 第1130天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。 31 现金折扣下，应收账款的入账金额计价的两种 方法： 总价法 应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额 净价法 应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额 在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法。 32 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 借 应收账款 贷 期末余额:尚未收回的各种应收账款 应收取的各种款项 已收回的应收款 转作商业汇票支付方式 已转销的坏账损失 企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明 细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收 情况。情况。 33 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 1 000 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。 企业赊销商品一批，售价100 000元，增 值税17 000元，为对方代垫运费1 000元，已办妥 托收手续。 【例1-4】 34 企业赊销商品一批，售价40 000元，增值 税6 800元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30， 产品交付并办妥托收手续。 【例1-5】 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 （2）如上述款项在10天内收到 借：银行存款 46 000 财务费用 800 贷：应收账款 46 800 35 借：银行存款 46 800 贷：应收账款 46 800 （3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 企业赊销商品一批，价目表标明售价40 000 元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为17% 。 【例1-6】 借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 120 36 三、坏账及其核算三、坏账及其核算 坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因， 会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回 的应收账款即为坏账。 坏账损失：由坏账产生的损失。 坏账的核算方法 （1）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数 直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 借：管理费用 贷：应收账款 37 （2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一 应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账 准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 符合谨慎性原则 和配比原则 我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失 借 坏账准备 贷 期末余额:已计提而 尚未转销的数额 实际发生坏 账损失 冲回多提的 坏账准备 计提坏账准备 38 估计坏账损失的方法： 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率， 估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经 验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 销货百分比法（赊销百分比法） 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计 提坏账准备的方法。 39 不能全额提取坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行债务重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，耽误确凿证据表明不能收回的应收 款项。 40 备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 账户性质：资产类； 账户结构：贷方登记增加数；借方登 记减少数；余额方向不确定。 对应账户：见图示。 (或期末余 额 ) 期末余额 未提足数 多提取数 结构特殊的资产类账户 提取坏账准 备的次年度 发生坏账 损失时的 冲销数 各年年末 按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记 “资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。 资产减值损失 41 （2）各年实际提取坏账准备金数额的确定 “坏账准备”账户应保持的余额 =提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄 或销货总额）计提比例 =提取后“坏账准备”账户的贷方余额 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根 据提取前“坏账准备”账户余额情况确定本期应 实际提取数。 本期实际提取数 = “坏账准备”账户应保 持的余额提取前“坏账准备”账户贷方余额（ 或+提取前“坏账准备”账户借方余额） 42 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用 (结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样 仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在提 取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“ 欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。 (或期末余 额 ) 期末余额 未提足数 多提取数 坏账备抵 计算提取 资产减值损失 43 （3）核算举例 【例1-7】新世纪股份公司2006年年末时“坏账 准备”账户为贷方余额20 000元，“应收账款”余 额10 000 000元，按3计提坏账准备。 （计算出来“坏账准备”账户应保持的余额为30 000元。补提 坏账准备金10 000元。） 借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备 06年末补提 10 000 06年末余额 30 000 06年末时结余 20 000 44 【例1-8】2007年5月，该公司发生坏账损 失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷 方余额22 000元（结余数）。 坏账准备 06年末余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 22 000 45 【例1-9】该公司2007年年末时“坏账准备”账 户为贷方余额22 000元，计算出来“坏账准备 ”账户应保持的余额为20 000元。冲销坏账准 备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失坏账损失 2 000 坏账准备 07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 20 000 07年末冲销多提2 000 与提 取分 录相 反！ 46 【例1-10】该公司2008年2月收回在以前年度已 转销的坏账准备30 000元。 （1）首先，恢复原已冲销的应收账款和坏账 准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 （2）其次，处理收回的应收账款款项 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 与抵 补分 录相 反！ 47 坏账准备 07年末余额 20 000 08年转回 30 000 现有余额 50 000 48 借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备 9 250 （1） 208年末计提坏账准备时 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 （2） 209年5月发生坏账损失时 借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备 3 750 （3） 209年末计提坏账准备时（补提3750元） ABC公司208年末应收账款余额为 1 850 000元，按5计提坏账准备，209年5 月发生一笔坏账3 000元，年末应收账款余额 为2 000 000元。 【例1-11 】 计提 补提 49 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000 （1） 209年5月发生坏账损失时， 借：资产减值损失 10 750 贷：坏账准备 10 750 （2） 209年末计提坏账准备时， 借：坏账准备 1 250 贷：资产减值损失 1 250 【例1-13】若例1-7中209年末的应收账款余额为 1 000 000元，则20 9年末计提坏账准备时， 若ABC公司209年5月发生的坏账为 10 000元。 【例1-12 】 冲销多提 补提 50 应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由 客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的 书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票 ）。 汇 票 承 兑 方 应收 票据 应付 票据 51 6.3 应应收票据 一、应收票据的分类一、应收票据的分类 应收票据 商业承兑 汇票 银行承兑 汇票 不带息商 业汇票 带息商业 汇票 按是否带息 按承兑人不同 应收票据仅指因销售商品、提 供劳务而收到的商业汇票。 52 二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值 商业汇票的入账价值=票据面值 期末，计算带息商业汇票的利息，增加其账面价值同时冲减财 务费用。 流动性：应收票据应收账款 风险：应收票据应收账款 应收票据不用计提坏账准备 三、应收票据的到期值和票据利息三、应收票据的到期值和票据利息 应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。 不带息商业汇票的到期值=面值 带息商业汇票的到期值=面值+利息 53 出票日和到期 日只算其中一 天，即“算头不 算尾”或“算尾不 算头” 到期票据利息： 100 000 （9%12） 3=2 250（元） 票据到期值：100 000+2 250=102 250（元） ABC公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为9%，出票日为208年3月1日，3 个月期，则商业票据的到期日208年6月1日。 【例1-14】 到期应计利息=应收票据票面金额票面利率期限 54 票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末 ，即使票据尚未到期，也应计算利息。 【例1-15】公司于209年9月30日销售产品一批。 价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商 业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年 利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ） 55 收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100 56 票据到期（次年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”为年收款年度的1、2两个月 。 57 四、应收票据的核算四、应收票据的核算 借 应收票据 贷 期末余额:尚未收回 的票据面值和应计利 息 取得的应收 票据面值 计提的利息 到期收