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中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文发展我国法务会计的思考姓名： 冉艳丽 学校： 郑州电视广播大学专业： 会计本科 年级： 04秋 学号： 041020182指导教师： 朱瑞华 答辩日期： 成绩： 目 录 内容提要及关键词 2一、法务会计的定义与研究现状 2 二、法务会计产生的必要性 3（一）市场经济健康有序发展的需要 3（二）司法审判公正进行的需要4（三）会计师事务所业务扩展的需要4三、我国发展法务会计中存在的主要问题5（一）没有形成完整的法务会计理论结构5（二）缺乏完善的市场经济法律法规体系5（三）我国会计师事务所业务质量的低下6（四）没有形成专业化法务会计人才队伍7四、发展我国法务会计的基本策略 7（一）借鉴国际法务会计经验，构建我国法务会计的理论框架7（二）修订完善目前法律法规，加强会计与法律的交流与互助9（三）加快改革会计师事务所，切实提高注册会计师执业质量10（四）推进会计教学制度改革，培养大批专业化法务会计人才10参考文献 12 发展我国法务会计的思考【内容提要】 随着市场经济的发展，会计中的法律问题层出不穷，这些问题必须依靠会计和法律的结合才能得到解决，因此法务会计也就应运而生。本文从了解法务会计的定义与研究现状入手，通过分析法务会计产生的根由及必要性，以及在我国现阶段市场经济条件下发展中存在的主要问题，并对合理解决这些问题的方法以及如何在我国建立法务会计的理论框架体系进行了策略性思考。关键词：市场经济 法务会计 会计师事务所 会计人才在人类物质生产过程中，自从有了财产物质的分割和经济利益的确认，就已经有了法务会计的实践。但是，由于受到当时立法体系完整性和财产利益关系的相对单一性的限制，法务会计并没有被人们所认识，只是在海上航运业和保险业出现之后，才将会计与法律结合的业务推到了会计实务的主要地位。因此可以说法务会计是市场经济发展的必然产物，自从市场经济产生就已经存在了法务会计的实践。随着时代的进步与发展，法务会计这种会计和法律相交叉而形成的边缘学科也必将在成为会计学的一个新的学科领域的同时，又成为社会普遍关注的新的增长点。有鉴于此，本文对法务会计在我国市场经济条件下的发展状况做出了思考和研究。一、法务会计在我国的研究现状所谓法务会计，就是恰当运用财会专业知识和法律调查技术，搜集相关证据，为公正合理解决经济纠纷中的责任归属问题提出专家性意见。法务会计的定义最早是由毕马威会计师事务所在香港召开主题为“舞弊与法务会计”的研讨会上产生的，与会人员将法务会计定义为“通过财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种会计学科。”它印证了其在英译中“ forensic”的“ 法庭的”本意，也同时体现了法务会计主要为法庭服务的功能。目前，对于法务会计的定义世界上还没有形成统一的认识，这主要是由各个国家具体的经济发展背景以及法务会计在不同国家发挥的不同作用所决定的，但是随着当今国际经济一体化的快速发展和国际间政治文化交流的不断加强，对于法务会计本质的定义一定也会在国际上不同国家之间达成某种共识。在我国，法务会计的理论和实践只是近几年才被单独提出来得以研究和发展的，因此在文献资料上相对较少。李若山教授对法务会计定义如下：“法务会计是特定主体运用会计知识财务知识审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。” 在其他学者中，盖地也较早地介绍了法务会计的含义与国外的研究状况；俞景忠对法务会计产生的必要性、理论结构、以及对专业人才素质的要求进行了讨论；这些文献对于传播新学科知识，推动系统研究工作起到了积极作用。但是，在对法务会计的探讨的过程中大多数作者只是停留在对国外研究内容的介绍引进上而没有结合我国具体的会计法律问题现状进行研究，因此本文将尽力在此方面有所弥补和突破。二、法务会计产生的必要性（一）市场经济健康有序发展的需要市场经济的本质是依法规范的竞争经济，与传统计划经济的主要区别就在于它是以既定的法律规范来平等协调人们相互之间的经济行为，而不是以超经济的行政权力来干预人们的经济关系。随着市场经济的发展，会计作为市场经济的一个重要的信息系统和管理工具，它的一个主要功能就是为企业和相关利害关系人提供有用的会计信息。但是由于会计信息的不对称性，使投资者遭受巨大损失的同时，导致了会计活动中众多的法律问题的出现，尤其是一些重大的经济纠纷已经影响到市场经济的顺利发展。与此同时，越来越多的企业、律师、法官将会计师推上了被告席，越来越多的律师也认识到了市场经济不仅需要会计和法律，而且要想真正保证它的健康运行，还必须得把二者紧密结合起来运用，这种认识就引导了大批有志之士来研究法务会计。法务会计在一定程度上为市场经济的发展起到保驾护航的作用。因此，市场经济的健康有序发展十分需要法务会计。（二）司法审判公正进行的需要2001年我国加入世贸组织，标志着我国的对外开放已进入了一个新阶段，将在更大范围内参与国际竞争，在市场竞争日趋激烈和市场经济体制日趋完善的情况下，调节经济关系的主要手段是法律而非行政权力。所以，经济纠纷在不可调和的情况下就必须通过法律途径来解决。但是，司法审判是建立在双方当事人证据充分有效的基础上的；因此，收集与之有关的证据，就成为解决经济纠纷的关键所在。在经济活动中，几乎所有的经济活动信息都是以会计凭据为载体的，正因为如此，会计信息的各种载体即各种会计凭证和会计账薄就成为司法鉴定和司法取证的主要来源。所以，若是掌握了大量对当事人有利的真实会计证据，就等于在司法审判中获得了主动权。但是，会计证据的收集是一个复杂的过程，对于司法鉴定部门和当事人的律师来讲，它不仅需要法律知识，还需要熟练的会计专业知识才能胜任；对于传统会计人员来讲，只有单一的会计专业知识是不够的，还必须具备法律的基本理论知识，尤其是证据学知识和与之相关的法律调查技术。由此，法务会计人员则正好符合了司法鉴定和司法取证的需要，也有利于司法审判的公正进行。（三）会计师事务所业务扩展的需要会计师事务所是市场经济体系中的会计中介组织，由于其承担的职能，使所有市场经济国家都非常重视它的作用。在我国，会计师事务所所起的作用是多种多样的，其中主要的有两条：一就是利用会计专业知识为社会提供公益性服务；二是为自身所代表的特定的利益群体服务，承担着联系政府与企业之间的桥梁和纽带作用，并通过这些服务使自身获得发展。目前，注册会计师行业提供的服务种类有：财务报表审计(包括工商年检)、验资、资产评估、税务代理、人力资源培训、管理咨询、外汇年鉴和企业并购重组等等。但是，随着市场经济的迅猛发展，新的经济业务层出不穷，会计师事务所只有紧紧跟随市场经济的发展，才能使自身得到业务方面的扩展和规模上的扩大，法务会计的产生与发展正好顺应了这种趋势并推动了它的向前发展。法务会计工作在市场经济中涉及的范围比较广泛，但法务会计主要是围绕会计调查和法律支持两方面进行的。前者主要是通过会计记录、会计资料、会计人员，调查有关涉嫌犯罪行为，如贪污盗窃单位财产、会计欺诈、证券欺诈、保险欺诈、行贿受贿和回扣等，后者是在会计、审计人员和司法人员、律师等对已经发生或将要发生的、主要是涉及经济损失、财产分割的法律诉讼中提供诉讼帮助。因此，如果会计师事务所中吸纳大批的法务会计人员，就可以广泛开展法务会计方面的业务，必定会在未来的会计市场拥有更加突出的地位和作用。三、我国发展法务会计中存在的主要问题法务会计是市场经济发展的产物，它的出现和发展不仅弥补了传统会计职能的不足，而且在客观上推动了市场经济的向前发展。但是由于我国的经济体制刚从计划经济体制中脱离出来，市场经济体制也才刚刚建立，因此，从各方面来讲，法务会计在我国的发展都会受到我国大的经济环境的影响，所以它在发展中遇到的问题也是十分明显的。下面将从四个方面来谈我国在目前市场经济条件下发展法务会计过程中所遇到主要问题：（一）没有形成完整的法务会计理论结构法务会计在我国的发展只是刚刚起步，我国的会计业界和与之有关的法律业界在这方面都正处于思考和摸索时期。西方市场经济发达的国家，虽然已经在这个领域取得了较快的发展，并取得了一些引人注目的成果，但是也并没有形成系统的理论结构。法务会计的实务工作在会计实践中开展得轰轰烈烈，可是，却一直缺乏系统的理论来指导。这就造成了在法务会计的理论结构上没有一套现成的模式可以用来借鉴和参考。（二）缺乏完善的市场经济法律法规体系在专门为会计法律问题而制定的会计法中，没有提及会计问题中的民事责任问题，类似问题也反映在公司法、合同法和证券法中。因此，一旦涉及到民事纠纷，作为专门处理会计法律问题的会计法就显得无能为力了。如上海浦东的一位投资者因为红光实业公布虚假财务报表而向法院起诉，要求红光实业及有关中介机构赔偿损失。但是法院却由于现行法律法规中缺乏关于如何来认定虚假财务报表责任，如何确定投资者的经济损失的具体法律解释的原因，故法院不得不认为没有直接的因果关系而将其案驳回。这也只是它的一个小小的案例。对2002年我国审理的第一件证券民事诉讼案渤海集团民事诉讼案来说，由于法律缺陷所造成的损失就大了。在这个案子中，由于证券法、股票条例和禁止证券欺诈行为暂行办法等法规对重大遗漏属不属于虚假会计信息陈述，以及虚假会计信息和股民的损失之间是不是存在因果关系等问题的规定上不一致，导致了投资人惨重的损失，严重影响了投资人和公众对我国良好经济秩序的信心。从这两个案件我们可以看出，我国目前的法律法规体系的落后已经严重影响到我国市场经济的顺利发展，这个问题如果解决不好，不仅市场经济发展将会受挫，法务会计的功能和作用也将无法施展，就没有办法为我国的经济发展服务。（三）我国会计师事务所业务质量的影响法务会计目前在我国主要存在于三个领域：企事业单位、司法机关及国家审计部门和社会中介服务机构。因此，社会中介机构尤其是会计中介组织中的会计师事务所的发展状况和执业质量直接影响着法务会计在我国的建立与良好发展。中国自1980年恢复注册会计师职业、重建注册会计师职业服务市场以来，尤其在1991年开始举行注册会计师执业资格全国统一考试和1994年正式实施中华人民共和国注册会计师法以来，注册会计师队伍不断壮大，到2005年底，中国注册会计师协会已经拥有注册会计师会员13.9万人，其中，执业会员6.9万多人，非执业会员7万多人，会计师事务所有5350多家。这些数字一方面表明我国的注册会计师行业的发展是令人欣慰的，注册会计师对经济的迅速发展是起了巨大的推动作用的，但是，我们同时又不得不承认它同时所产生的负面作用。尤其是近年来，市场上出现了广泛的“劣币驱逐良币”的现象，大大影响了会计师事务所的业务质量水平。会计师事务所审计是外部监督机制的重要组成部分，注册会计师能真正保证会计信息质量真实的前提是独立、客观、公正。但由于目前市场环境不完善，各事务所之间的业务竞争激烈，从而造成个别会计师事务所以委托单位为衣食父母，违反职业道德，放弃了独立、客观、公正的原则，出具虚假的审计报告,使注册会计师的信任度严重下降。通过上述案例我们可以更为深刻的了解到，由于会计师事务所和注册会计师出具严重失实和有重大疏漏审计报告的行为，使得投资者的合法权益和社会公共利益遭受了严重损害。这对于会计师事务所本身的发展来说，不仅丧失了自己的行业信誉，而且影响了法务会计这一新兴行业在我国会计业务中的发展壮大。因为在会计实务中，注册会计师会首先接触到法务会计的实践，并且会有众多的注册会计师加入到法务会计的行列，这种趋势必然形成将来我国的法务会计人员主要集中在会计师事务所里。所以，会计师事务所的信誉直接关系到我国法务会计行业信誉的建立以及在未来业务中的发展。 由此看来，会计师事务所业务质量的低下，不仅给我们的传统会计行业敲响了警钟，而且同时影响了新兴会计行业的进入，这对于法务会计的发展是不公平的也是十分不利的。（四）没有形成专业化法务会计人才队伍 由于法务会计在我国是刚刚起步，因此各方面的因素导致了法务会计人才的缺乏，更不用说形成专业的人才队伍，但是随着经济的快速发展，我国对法务会计人才的需求将与日俱增，这就要求我国必须建立一支自己的法务会计人才队伍。这主要表现在庞大的会计队伍中，占到绝大部分的就是我国的财务会计人员，这虽然是与我国的经济建设背景分不开的，但另一方面却导致了其他专业会计人才的稀少，造成了在全国各地的人才招聘会上，往往一个财务会计名额就会有几十名毕业生前来应聘和竞争；而对于其他的专业会计方向，却很少有人来问津，在这其中，法务会计就是一个明显的例子。由于，我国市场经济的快速发展，经济纠纷越来越需要专业的法务会计人员来解决。但是，我国传统的会计教育是以财务会计教育方向为主的，对于法务会计还没有充分的认识，也没有开始尝试。这就形成了实践工作中法务会计人员的供需严重失衡状态。因此，要使法务会计人员的供给与需求达到平衡，就必须对传统的会计教育实施分流即缩小传统会计的招生培养规模，尽快在部分有条件的高校设立法务会计专业，培养一批专业化的法务会计人才队伍，以满足经济发展对法务会计人员的大量需求。四、发展我国法务会计的基本策略（一）借鉴国际法务会计经验，构建我国法务会计的理论框架虽然市场经济在我国只是刚刚起步，但是出现在我国会计中的法律问题并不是我国独有的现象，即便是在已经有了上百年市场经济发展史的西方发达国家，也同样存在这些问题。早在二十世纪的七十年代末八十年代初，由于美国的内部股票舞弊案和储蓄行业的信贷丑闻的发生，不仅给投资人的利益造成了巨大的损失，而且使公众对经济秩序的信心大大丧失，美国政府为了改善这种局面，就对这些经济丑闻的账簿进行了调查。而对这些书面证据进行直接有效专业的判断和追索的方法就是法务会计。于是，法务会计就开始在世界各国悄悄发展起来。各门科学的发展都要求有理论的科学指导，法务会计也不例外。法务会计的理论指的是法务会计的基础观念，它主要是由法务会计的目标、假设、原则和要素等构成。法务会计是会计领域的一个特定种类，它的假定，原则，程序和方法，在一般情况下与财务会计相同，但它主要侧重于以一个独特的视角即法的视角如违法与合法、罪与非罪、赔与不赔、缴与不缴的属性来分析、判断、计量和核算。它们不是传统意义上的以积极实体为会计主体进行核算，而是更广泛意义上的涉及法律和办理各种案件时对与会计相关的事项需要监管反映的专项会计。所以，要想深入了解法务会计，就应先从了解它的基本理论结构入手，下面将对它的理论结构做一个简单的介绍： 1.法务会计的目标法务会计的基本目标是提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证。法务会计的目标处于基础地位，是法务会计的中心枢纽，法务会计的实务和理论都是建立在它的基础之上的。2. 法务会计的假设法务会计作为会计学科的一个分支，其会计假设与传统会计是一致的，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。但是，法务会计假设在其内涵和外延上有所侧重。如法务会计的会计主体不是指某一特定的单位，也不是针对本单位的经济业务进行处理，而是对本主体（指社会中介机构和司法机关）及以外的经济活动、经济纠纷、经济犯罪等进行调查、计算、分析和认定。3 .法务会计的原则由于法务会计是以法律为准绳，以会计资料为凭据来处理涉及法律法规的会计事项的，因此，其应遵循的原则除了财务会计的客观性、配比性原则外，还应强调真实性、合法合规性和公允性原则。4 .法务会计的要素法务会计关注的是经济纠纷、经济过失和经济犯罪等问题，以会计的凭证、账簿和报告为线索，对所关注的经济问题展开调查，进行分析、计算和取证，从而得出合理结论。所以，法务会计要素也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。总体来讲，法务会计目标、假设和概念是属于同一个层次上的会计基础观念，法务会计原则是在其基础上所制定的。5 .法务会计的功能法务会计所关注的问题是经济纠纷、经济过失和经济犯罪现象，其基本职能是向法庭等职能机构提供专家性意见，作为法庭客观、公正地对经济案件做出裁决的专业依据。目前，这套理论所包含的各个内容还不完整不统一，它将随着市场经济的发展和人们认识的不断深入，将得到不断的发展和完善。但是，在构建法务会计理论结构时一定要注意两个问题：一要符合市场经济发展规律。市场经济是法制经济，法制经济是法务会计产生的根源，市场经济的价值规律和市场竞争，优胜劣汰的客观要求，要求法务会计的理论结构必须符合市场经济发展的要求，即其理论要具有动态和时代感；另一方面还要体现法务会计的学科特性。法务会计是会计学与法学的一门交叉渗透而形成的边缘学科，其理论与财务会计有共同部分，但又有其特殊性。尤其是在一些基本概念的含义和所概括的范围上，有比较大的差别。因此，我们在借鉴外国先进经验的同时，应立足于我国实际情况，从而加速我国法务会计理论框架体系的构建和发展完善。（二）修订完善目前法律法规，加强会计与法律的交流与互助当我国进行市场经济改革时，其基本立足点就是培育和发展统一开放、平等竞争、规章健全、秩序井然、功能完备和运转灵活的社会主义市场经济体系。这就意味着必须要有一套与之相适应的法律法规体系。但是，正如第二部分所述，我国落后的法律法规已经严重影响到了我国市场经济的顺利进行，亟需进行修订和完善 。在对现行的法律法规进行修改完善时，最重要有两点：一就是要在法律规范和条文中增加与会计有关的民事责任方面的有关规定。二就是要对虚假会计信息的认定以及由其产生的法律责任的划分做出具体的规定和说明。另外，对现行法律法规的修改完善，只是在制度上做出了书面的保障，在实践业务中还要加强会计界与法律界之间的沟通和交流。因此，一方面要把民事法律规范制定好，另一方面还要加强会计与法律的交流互助，只有这样才能在顺利和公正解决会计法律问题的同时，保障法务会计在我国顺利进行和发展。（三）加快改革会计师事务所，切实提高注册会计师执业质量作为防范虚假财务报告的产生一条重要防线，会计师事物所所从事的审计工作在一定程度上保证财务报告的正确性和公允性，从而克服会计信息的内外不对称的情况，从而保护投资者的合法权益和社会的公共利益。但是，尽管我国证券法第13条和第161条有“中介机构负有勤勉尽责的义务，按照本行业公认的行业标准和道德规范对其出具的文件的真实性，准确性，完整性进行检查和验证”的规定，我国的会计师事务所却不论是“银广夏”案件中的中天勤会计师事务所还是“琼民源”案件中的中华会计师事务所，都没有按照此规定去做，而是恰恰相反，都是只顾着收钱，却置投资人和社会公众的利益于不顾。又由于这种问题不是出现在个别的会计师事务所，而是存在于我国注册会计师行业的普遍现象，这就暴露了在我国注册会计师行业业务质量水平低下的同时，也说明我国的会计师事务所存在深层次上的问题。这应该引起我们的足够重视。目前我国的会计师事务所存在的种种问题就要求我国的会计师事务所进行改革，应该逐步建立法务会计合伙人制度。国际上的五大会计师事务所早已经开创了法务会计师合伙执业的先河，早在调查第二次世界大战中瑞士银行侵占犹太人存款和财务的事件中，就通过起用了450名法务会计人员，才得以完成客户的委托。并且随着业务量的增多，五大会计师事务所中的法务会计人员的数量也在不断增加。如到2002年时，普华会计师事务所已经含有500名法务会计人员，德勤已有382人。法务会计之所以倍受青睐，主要是由它特殊的会计调查功能和法庭支持功能决定的。它不仅可以协助注册会计师准确全面的完成工作，避免由于注册会计师不了解相关法律知识而导致的不必要失误，同时由于它又能进行会计师事务所的内部会计调查，因此就可以从严格意义上禁止会计师事务所的审计舞弊，减少因为会计舞弊而导致的经济纠纷案件的发生，从而在很大程度上帮助重新树立会计师事务所的形象，并在客观上为自身以后更好的发展创造了条件，有利于法务会计行业的发展和法务会计师队伍的壮大。（四）推进会计教学制度改革，培养大批专业化法务会计人才随着市场经济的纵深发展和我国改革开放的扩大，市场经济对法务会计人才的需求也与日俱增：“1996年，美国新闻与世界报导完成了对美国18种热门行业的追踪调查，并根据调查结果提出了21世纪18种热门行业中的18种热门职业。这些职业的排列顺序为：（1）会计领域中的法务会计，（2）广告业中的媒体规划，（3）娱乐业中的制作人，（4）顾问业中的管理顾问师等等。由于传统会计教育的制约，造成了法务会计人员的奇缺，致使在就业压力巨大的形式下，众多的法务会计职位却是无人问津，不仅浪费了宝贵的人力资源而且导致了会计行业发展的滞后。因此，我们应该及时抓住机会，从法务会计学历教育和在职培养两个方面入手，大力培养法务会计人才。为此，天津第二人民法院的张硕星设计了“三步走”的方案：第一步，从现在起用10年的时间，鼓励会计学专业的学生在本科阶段辅修法律第二学位，尚不具备条件的学校可以鼓励学生参加法学自学考试；同时，在会计专业教学计划中适当增加法学课程，鼓励学生毕业后直接攻读法学双学位。第二步，从本世纪初到40年代，在继续上述工作的同时，在高校会计硕士培养方案中设立法务会计方向；第三步，从40年代后，我国已经具备较强的法务会计师资力量，可以将一些重点院校的会计专业培养目标转向法务会计，同时建立法务会计博士学位，进一步完善法务会计资格考试制度。同时，由于法务会计的广泛性，仅仅依靠高等教育的培养是不够的，这就要求在职人员补习相关法律知识，从