[合同协议]第5章 租赁 2012课件

2019/4/9,主讲 何海东,1,第五章 租赁,2019/4/9,主讲 何海东,2,第一节 租赁业务概述,一、租赁的概念 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。,2019/4/9,主讲 何海东,3,二、租赁的种类,2019/4/9,主讲 何海东,4,租赁的种类,融资租赁,经营租赁,只取得租入资产的使用权 不取得租赁资产的所有权 不能作为自有固定资产管理 不计提折旧 设置备查簿进行登记。,实质上转移了资产 所有权相关的全部风险和报酬,2019/4/9,主讲 何海东,5,融 资 租 赁 确 认 条 件,租赁资产所有权转移,低价购买选择权,租赁期长（75%）,租赁资产的现值能基本收回,只能承租人使用租赁资产,融资租赁确认条件,2019/4/9,主讲 何海东,6,案例： 2002年上海航空公司飞机构成状况,2019/4/9,主讲 何海东,7,2019/4/9,主讲 何海东,8,公司1999年末、2000年末、2001末年及2002年6月30日的资产负债率分别为89.47%、90.13%、90.72%和90.59%，资产负债水平较高，这主要是由行业的特殊性决定的。 航空运输企业的主要资产如飞机及发动机许多都是通过融资租赁的形式取得，采用融资性租赁的飞机需要作为固定资产列入财务报表中，同时确认相应的长期负债。 融资租赁飞机对公司对资产积累是有利的，但造成公司资产负债率偏高，形成一定财务风险。,2019/4/9,主讲 何海东,9,三、最低租赁付款额,（一）最低租赁付款额 最低租赁付款额，是指承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项，以及租赁资产担保余值。,2019/4/9,主讲 何海东,10,最低租赁付款额,应支付的租金,承租人担保 的资产余值,承租人行使 优惠购买选择权 支付的资产购买价款,2019/4/9,主讲 何海东,11,最低租赁付款额的计算公式,期满不购买,期满购买,应支付的租金 + 支付的最终购买价款,应支付的租金 + 担保资产余值,2019/4/9,主讲 何海东,12,最低租赁付款额管辖之外,或有租金,履约成本,租赁期内 为租赁资产支付 使用费用,在租赁合同中 附有或有条件 可能增加支付的款项,承租人使用租赁资产实现净收益达到100万元以上时，另按收益超过部分的1%加收租金。,人员培训费 技术咨询费 和服务费 维修费 保险费,2019/4/9,主讲 何海东,13,四、最低租赁收款额,最低租赁收款额，是指出租人在租赁期内收取的承租人支付的最低租赁付款额，加上独立于出租人和承租人，有担保能力的第三方对出租人担保的资产余值。,2019/4/9,主讲 何海东,14,最低租赁收款额,应收到的租金,由承租人担保的资产余值,承租人优惠购买价款,第三方担保的资产余值,不管辖 或有租金和履约成本,2019/4/9,主讲 何海东,15,五、融资租赁的核算,（一）承租方的核算,2019/4/9,主讲 何海东,16,最低租赁付款额、租赁资产的入账价值、未确认融资费用的关系及计算过程如下： 第一步：计算最低租赁付款额 最低租赁付款额租金总额+担保的资产余值（或最终购买价额） 贷记：长期应付款,2019/4/9,主讲 何海东,17,第二步：计算最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额的现值 （每期租金担保的资产余值或最终购买价）按折现率和租期确定的复利现值系数,2019/4/9,主讲 何海东,18,第三步：确认租赁资产的入账价值 租赁资产入账价值=最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值较低者+直接归属于租入资产的相关费用 借记：固定资产融资租入固定资产,2019/4/9,主讲 何海东,19,第四步：确认未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额（租入资产入账价值相关费用） 借记：未确认融资费用,2019/4/9,主讲 何海东,20,【例51】2009年1月1日，天都公司向万物租赁公司租用全新设备一套，该设备的预计使用年限为10年，租赁合同约定：租赁期8年，不可撤销；年租金为350 000元，按年支付；租赁期满时，支付优惠购买款50 000元取得租赁资产所有权；年利率12%。 当日，该设备的公允价值为1 900 000元。 租赁过程中，以银行存款支付可归属于设备入账价值的相关费用20000元。,2019/4/9,主讲 何海东,21,根据资料，天都公司进行有关计算如下： 最低租赁付款额350 0008+50 0002 850 000（元） 最低租赁付款额的现值350 0004.96764+50 0000.403881 758 868（元）,2019/4/9,主讲 何海东,22,租赁资产的入账价值1 758 868+200001778868（元） 未确认融资费用2 850 000（1 778 86820000）1 091 132（元） 注：一元年金的现值系数（P/A，12%，8）4.96764； 一元终值的复利现值系数（P /S，12%，8）0.40388,2019/4/9,主讲 何海东,23,在租赁期内，对未确认融资费用的摊销方法主要有两种：一是直线法，即在租赁期内按租金支付期平均摊销未确认融资费用；,2019/4/9,主讲 何海东,24,二是实际利率法，即按每期应支付租金额与按租赁资产最低租赁付款额本金的实际利息的差额作为未确认费用的当期摊销额，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记 “未确认融资费用”账户。 企业会计准则要求承租人采用实际利率法计算确认当期的融资费用。,2019/4/9,主讲 何海东,25,【例52】 2009年12月31日，将未确认融资费用1 091 132元，采用实际利率法计算每期摊销额如表所示：,2019/4/9,主讲 何海东,26,2019/4/9,主讲 何海东,27,天都公司的会计处理如下： 取得融资租入设备，确认设备的入账价值1 758 868元，未确认融资费用1 091 132元： 借：固定资产融资租入固定资产1 758 868.00 未确认融资费用 1 091 132.00 贷：长期应付款应付融资租赁费 2 850 000.00 借：固定资产融资租入固定资产20000 贷：银行存款 20000,2019/4/9,主讲 何海东,28, 2009年1月31日，每年按月计提折旧，由于天都公司将最终取得租赁设备的所有权，因此要按尚可使用年限10年计提折旧，假定折旧方法为年限平均法，净残值为26 868元，则年折旧额为175 200元，月折旧额为14600元。 借：制造费用 14 600.00 贷：累计折旧 14 600.00,2019/4/9,主讲 何海东,29, 2009年12月31日，支付租金350000元，同时摊销未确认融资费用211 064.16元： 借：长期应付款应付融资租赁费 350 000.00 贷：银行存款 350 000.00 借：财务费用 211 064.16 贷：未确认融资费用 211 064.16,2019/4/9,主讲 何海东,30,2010年12月31日，支付租金350000元，同时摊销未确认融资费用194 391.86元： 借：长期应付款应付融资租赁费 350 000.00 贷：银行存款 350 000.00 借：财务费用 194 391.86 贷：未确认融资费用 194 391.86,2019/4/9,主讲 何海东,31,租赁期满，支付最终购买款50000元： 借：长期应付款应付融资租赁费 50 000.00 贷：银行存款 50 000.00 同时： 借：固定资产生产经营用固定资产 1 778 868.00 贷：固定资产融资租入固定资产 1 778 868.00,2019/4/9,主讲 何海东,32,案例：,2007年12月1日，美飞公司与柳风租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下： （1）租赁标的物：CF型数控车床。 （2）租赁期开始日：2007年12月31日。 （3）租赁期：2007年12月31日至2010年12月31日，共计36个月。 （4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。,2019/4/9,主讲 何海东,33,（5）该设备的保险、维护等费用均由美飞公司负担，估计每年约15 000元。 （6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。 （7）租赁合同规定6个月利率为7。 （8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。,2019/4/9,主讲 何海东,34,（9）租赁期满时，美飞公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。 （10）2009年和2010年两年，美飞公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5向柳风租赁公司支付经营分享收入。美飞公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。,2019/4/9,主讲 何海东,35,（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。 （P/A ，7，6）4.7665；（P/F，7，6）0.6663,2019/4/9,主讲 何海东,36,要求： （1）判断租赁类型。 （2）计算租赁开始日美飞公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制美飞公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （4）编制美飞公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 （5）编制美飞公司2008年12月31日履约成本的会计分录。 （6）编制美飞公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 （7）编制美飞公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。,2019/4/9,主讲 何海东,37,经典案例参考答案,（1）判断租赁类型 美飞公司享有优惠购买选择权：150500 0000.03，所以判断为融资租赁。 最低租赁付款额的现值225 000（P/A ，6，7）150（P/F，6，7）225 0004.76651500.66631 072 562.45（元）1 050 00090，因此，美飞公司应当将该项租赁认定为融资租赁。,2019/4/9,主讲 何海东,38,（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于美飞公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7作为最低租赁付款额的折现率。,2019/4/9,主讲 何海东,39,最低租赁付款额225 00061501 350 150（元） 最低租赁付款额的现值1 072 562.45元1 050 000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。 计算未确认融资费用最低租赁付款额1 350 150租赁资产的入账价值1 050 000300 150（元）。,2019/4/9,主讲 何海东,40,会计分录。 2007年12月31日 借：固定资产融资租入固定资产 1 050 000 未确认融资费用 300 150 贷：长期应付款应付融资租赁款 1 350 150 借：固定资产融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000,2019/4/9,主讲 何海东,41,（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值 225 000（P/A， r， 6）150（P/F， r ， 6 ）1 050 000 融资费用分摊率r7.7,2019/4/9,主讲 何海东,42,计算并编制会计分录。 2008年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用 （1 350 150300 150）7.780 850（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 80 850 贷：未确认融资费用 80 850,2019/4/9,主讲 何海东,43,2008年12月31日，支付第二期租金。 本期确认的融资费用（1 350 150225 000）（300 15080 850）7.769 750.45（元） 借：长期应付款应付融资租赁款 225 000 贷：银行存款 225 000 借：财务费用 69 750.45 贷：未确认融资费用 69 750.45,2019/4/9,主讲 何海东,44,（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。 根据合同规定，由于美飞公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年4年）期间内计提折旧。 2008年12月31日折旧金额1 060 0001/5212 000（元） 借：制造费用折旧费 212 000 贷：累计折旧 212 000,2019/4/9,主讲 何海东,45,（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理 付该设备的保险、维护等费用15 000元 借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000,2019/4/9,主讲 何海东,46,（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。 2009年12月31日，根据合同规定应向柳风租赁公司支付经营分享收入 借：销售费