[从业资格考试]财经法规与会计职业道德.doc

第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度概述 1、会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称为会计法规。 会计法律制度是调整会计关系的法律规范。2、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规。3、会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定的立法程序制定的远观会计工作的法律。Eg：1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，1993年12月29日第八次全国人民代表大会常务委员会第五次会议修正，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的中华人民共和国会计法。4、会计法律，相对于其他会计法规而言，具有以下特点：a，会计法律只能有具有国家立法权的全国人民代表大会常务委员会制定，其他权力机关无权制定或修改；b，会计法律所规定的是会计工作中重要的、带有根本性的事项；c，会计法律是制定会计行政法规、会计规章、地方性会计法规、会计规范性文件的依据。5、会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。6、国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。7、地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。8、会计法的基本原则：a，各单位必须依法办理会计事务；b，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；c，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人（也称法人代表），即依法代表法人单位行使职权的负责人，二是按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人，即依法代表非法人单位行使职权的负责人；d，会计机构、会计人员衣服进行会计核算，实行会计监督；e，对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。第二节 会计工作管理体制1、会计工作管理体制，是划分会计工作管理职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限、管理机构设置等内容。2、会计工作的主管部门：a，会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。会计法规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区内的会计工作。”财政部管理全国会计工作的职责包括：研究拟定会计管理的法律法规草案，制定会计准则制度、内部控制、会计基础工作、会计信息化等方面的规章制度并组织贯彻实施；负责全国会计从业资格、会计专业技术资格、会计人员继续教育管理工作；负责高级会计人才选拔及培养；指导和监督注册会计师协会、会计师事务所和注册会计师，以及理论研究等。b，统一领导、分级管理的管理体制：要求在中央、省、地（市）、县各级人民政府财政部门之间应遵循“统一领导、分级管理”的原则，这是划分会计工作管理权责的重要原则；c，其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监督。中外合资经营企业法规定，中外合资经营企业应当经国家主管部门批准，并经国家工商行政管理部门登记，领取营业执照，方可在中国经营业务。3、国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的，关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员，以及会计工作管理的制度、准则和办法等。4、a，会计人员管理制度，是指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计行政管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系，主要包括对会计人员的从业资格、专业技术资格的管理等。会计法三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。”b，根据会计法和有关法规的规定，会计人员管理制度主要包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等。5、单位内部的会计工作管理。单位负责人应当按照国家规定组织好本单位的会计工作，保证会计机构、会计人员和其他有关人员依法履行职责，认真执行会计法，支持本单位的会计机构和会计人员依法独立开展会计工作，并保障会计人员的职权不受侵犯。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员违法办理会计事项。第三节 会计核算1、会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。会计核算，是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。我国会计法规体系中，对会计核算进行规范在法律层次有会计法，法规层次主要有企业财务报告条例，国家统一的会计制度有企业会计准则、会计基础工作规范等。2、会计核算的一般要求：a，依法建账 建账是如实记录和反应经济活动情况的重要前提，依法建账是建账的最基本要求。概括起来，依法建账的要求主要包括以下几点：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照会计法的规定设置会计账簿，进行会计核算；设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法、会计法规和国家统一的会计制度的规定；各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。b、根据实际发生的经济业务进行会计核算。具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记会计账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。c、保证会计资料的真实和完整。会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反应经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。d、正确采用会计处理方法。会计处理方法，指在会计核算中所采用的具体方法，如存货计价方法、长期股权投资会计处理方法、企业合并会计处理方法、所得税费用的会计处理方法、外币报表折算方法、合并财务报表编制方法等。会计法和国家统一的会计制度规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有 必要变更的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。e、正确使用会计记录文字。会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而是用的文字。根据会计法的规定，会计记录文字应当使用中文；民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。f、使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。会计法对会计电算化做了两个方面的规定：一是使用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；二是使用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。3、会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。根据会计法的规定，主要包括：a，款项和有价证券的收付。款项的收付，主要包括货币资金的收入、转存和付出、结存等。有价证券的收付，主要包括有价证券的购入、无偿取得、债务重组取得；有价证券的有偿转让、抵债、对外投资、捐赠；有价证券的利息和股利、溢价与折价的摊销；有价证券的期末结存、减值等。b，财务的收发、增减和使用，包括存货、固定资产、投资、无形资产的购入、自行建造、无偿取得、债务重组取得、融资租入、接受捐赠、出售、转让、无偿调出、捐赠、减值等。c，债权的发生和结算，主要包括债权的发生、债权的收回及孳息（孳息是民法中的一个法律概念，它指由原物所产生的额外收益）、债务重组、债权减值等。债务的发生和结算，主要包括债务的产生、债务的偿还及孳息、债务重组及免偿等。d，资本、基金的增减，主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等的增减变动。e，收入的计算，以企业为例，包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等主营业务收入；材料销售收入，代购、代销、代加工、代管、代修收入和出租收入等其他业务收入；投资收益；政府补助收入、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、违约金收入等营业外收入等的确认与结转。支出、费用、成本的计算，以企业为例，包括：生产成本的汇集、分配与结转；销售费用、管理费用和财务费用等的汇集与结转；商品销售成本、劳务成本、建造合同成本、营业税金、出售无形资产损失、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提的资产减值准备、捐赠支出、罚没支出等的确认与结转。f，财务成果的计算和处理，如将收入和相配比的成本、费用和支出转入本年利润，计算利润总额；将所得税费用转入本年利润，计算净利润；年终结转本年利润等。g，需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项4、会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。划分会计区间是会计的重要假设之一。根据会计法的规定，我国是以公历年度为会计年度，即自公历1月1日起至12月31日，为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体分为半年度、季度和月度。5、记账本位币，是指登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。根据会计法的规定，我国境内的会计核算，应当以人民币为记账本位币。会计法规定，业务收支一人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。6、会计凭证和会计账簿A，会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经纪业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是会计核算的重要会计资料。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。会计凭证的作用：一是可以及时正确地反映每一笔经济业务的完成情况；二是会计凭证是登记账簿的依据；三是可以发挥会计事前控制的作用；四是利用会计凭证可以明确各个职能部门、经办人员的经济责任。原始凭证，又称单据，是指在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况，并明确有关经济责任的一种凭据。原始凭证来源于实际发生的经纪业务事项，是会计核算的原始依据。 原始凭证按取得来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务来往时，从外部企业、单位或个人取得的原始凭证，是一次凭证。eg:购买货物取得的增值税专用发票、银行对账单、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。自制原始凭证是由本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。eg：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。根据会计基础工作规范的规定，原始凭证应当具备以下内容：原始凭证的名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或填制人员的姓名；接受原始凭证的单位；经纪业务事项名称；经纪业务事项的数量、单价和金额；经办经纪业务事项人员的签名或盖章。根据会计法的规定，会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证。原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的不得更改，只能由原始凭证开具单位重开。原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹必须清楚、工整、规范。具体书写规范包括：a，阿拉伯数字应一个一个地写，不可连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号和阿拉伯金额数字之间不得留有空白。b，汉字大写金额数字，一律用正楷字或行字书写，如壹、贰、仟、元、角、零、整等易于辨认，不易涂改的字样。c，大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空隙，大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字。d，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。记账凭证填制的基本要求。记账凭证，亦称传票，是指对经纪业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。根据会计基础工作规范的规定，记账凭证应当具备以下内容：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。B,会计账簿，是按照会计科目开设账户、帐页，以会计凭证为依据，用来序时、分类地登记有关经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿是会计核算的一种专门方法，会计账簿是编制财务会计报告的重要依据。会计账簿的种类：a，总账，也称总分类账，是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本等总括核算的资料。总账一般使用订本账和活页账。b，明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所述的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账一般使用活页账。c，日记账，是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地登记经济业务的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账一般使用订本账。d，其他辅助账簿，也称备查账簿，是为备忘备查而设置的，在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。登记会计账簿的基本要求。对于账簿的登记，各单位应当按照会计法和国家统一的会计制度的规定，遵循以下要求：必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；登记会计账簿必须按照记账规则进行（包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、跳行的，应当按照国家统一的会计制度的规定更正等）；任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿，禁止账外设账。7、财务会计报告，是指单位对外提供的、反应单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业财务会计报告按编制时间分为年度报告和中期报告（中期财务报告是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报告，包括月报、季报和半年报等）。行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支状况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。按编制时间分为年报、季报和月报。A，财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表，是财务会计报告的重要组成部分。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。附注，是会计报表的重要组成部分，是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注一般应当按照下列顺序披露：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。B，财务会计报告的编制要求根据会计法、企业财务会计报告条例的规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。财务会计报告的编制要求主要有以下内容：企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告。企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录资料等，并按照国家统一的会计制度规定企业应当根据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。企业应当按照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度半年、每季、每月的最后一天。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实业务：清查、核实结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权金额是否一致；清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；清查、核实各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；清查、核实在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；需要清查、核实的其他内容。（企业在对资产和债务进行清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的处理）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：a，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；b，依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对相关会计账簿之间的余额是否相符；c，检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；d，对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照企业会计准则基本准则以及会计核算的一般原则进行确认和计量，相关的账务处理是否合理；e，检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，需要调整前期或者本期相关项目的情况。企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据，不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业财务会计报告条例及有关法律、法规规定的其他要求。C，财务会计报告的对外提供 企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。企业对外提供的财务会计报告应当依次编订页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度，报送日期，并有企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（主管会计人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当有总会计师签名并盖章。企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：a，反映与职工福利密切相关的信息，包括管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的情况；b，内部审计发现的问题及纠正情况；c，注册会计师审计的情况；d，国家审计机关发现的问题及纠正情况；e，重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；f，需要说明的其他重要事项。企业应当按照企业财务会计报告条例的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当保持一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。另外，企业财务会计报告条例规定，接触企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告为正式对外披露前，应当对其内容保密。8，财务核对及财产清查A，财务核对，又称对账，是会计工作的重要环节，也就是进行账账核对、账表核对、账证核对，是保证会计账簿记录质量的重要程序。会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符，会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。B，财产清查 财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。9，会计档案管理 会计档案是记录和反应经济业务事项的重要史料证据。A，会计档案的范围和种类会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件资料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案一般分为：a、会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；b、会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；c、财务报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等；d、其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。B，会计档案的归档各单位形成的会计档案，应有本单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案管理部门的，应当在会计部门内部制定专人保管。C，会计档案的保管期限 根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分别为3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的定期保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。5，会计档案的销毁根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：a、编制会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和坚定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括的内容是：会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案的编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。b、专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，还应当由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。c、不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正处在项目建设期间的建设单位会计档案，无论是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工结算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行销毁。10，公司、企业会计核算的特别规定会计法专门对公司、企业的会计核算作出了特别规定，主要包括两个方面：一是公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求；二是公司、企业会计核算的禁止性规定。A，公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求会计法第二十五条规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项、按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”这是对公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求。会计法的这一规定，明确了确认、计量、记录会计要素的基本原则，主要包括两点：一是必须根据实际发生的经济业务事项确认、计量、记录会计要素；二是确认、计量、记录会计要素应当按照国家统一的会计制度的规定进行。确认，是将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程；计量，是用货币或其他量度单位计算各项经济业务事项和结果的过程；记录，是用专门的会计方法在会计凭证、会计账簿、财务会计报告中登记经济业务事项的过程；确认主要解决某项经济业务“是什么，是否应当在会计上反映”的问题；计量主要解决某项经济业务事项在会计上“反映多少”的问题；记录主要解决某项经济业务事项在会计上“如何登记”的问题。从会计角度看，确认一个项目应当符合十个基本的标准：一是符合定义，即项目要符合会计报表某一要素的定义；二是能可靠计量，即有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量；三是相关性，即与该项目有关的信息在会计信息使用者决策中具有举足轻重的作用；四是可靠性，即与该项目相关的信息是真实的、可验证的。B，公司、企业会计核算的禁止性规定会计法第二十六条规定，公司企业进行会计核算不得有下列行为：a、随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。其实质是禁止歪曲公司、企业的财务状况。b、虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。其实质是禁止操纵收入确认。收入是确定公司、企业经营成果的第一要素。c、随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。其实质是禁止随意变更费用、成本的确认与计量。d、随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。e、违反国家统一的会计制度规定的其他行为。第四节 会计监督一、我国的会计监督体系会计监督是会计的基本职能之一，是对经济活动本身进行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的方向、目标、计划，遵循一定的原则正常进行。会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分。我国的会计监督是由本单位内部监督、国家监督和社会监督组成的三位一体的会计监督体系。“三位”是指我国的会计监督包括单位内部的会计监督、政府监督和社会监督三个层次；“一体”是指各层次监督之间相互联系、相互协调，形成一个有机整体，三者缺一不可。在会计监督体系中，单位内部监督的本质是内部控制，是企业本身经营管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，特征是独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，特征是强制性和无偿性。二、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督，是指为了保护其资产的安全、完整、保证单位的经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度的规定，提高经营管理水平和效率，而在本单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度与方法。 单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。 建立健全单位内部会计监督制度，是贯彻执行会计法律、法规、规章制度，保证会计工作有序进行，完善会计监督体系的重要措施。（二）单位内部会计监督主体和对象根据会计法、会计基础工作规范和内部会计控制规范的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三）单位内部会计监督制度的基本要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：a、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；b、重大对外投资、资产处置、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；c、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确d、对会计资料定期进行内部审查的办法和程序应当明确。（四）单位内部控制的主要方法内部控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。单位内部控制的方法主要有：1、不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。不相容职务相互分离的核心是“内部牵制”。2、授权批准控制，是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。也就是说，单位各级人员必须经过适当的授权和批准才能执行有关经济业务，未经授权和批准，不得处理有关业务。授权批准的形式包括一般授权和特别授权。一般授权，是对办理常规经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件的形式或在经济业务中规定一般性交易事项办理的条件、范围和对该项交易的责任范围。 特别授权，是指授权处理非常规性交易事件（比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等）的有关规定。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易和事项。3、会计系统控制，主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容包括：a、建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；b、按规定取得和填制原始凭证；c、设计合理的凭证格式；d、对凭证进行连续编号；e、规定合理的凭证传递程序；f、明确凭证的装订和保管手续责任；g、合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；h、按照会计法和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。4、预算控制。全面预算是单位为了达到既定目标而编制的经营、资本、现金等年度收支计划。5，财产保全控制，主要包括接近控制、定期盘点控制等。接近控制，主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。定期盘点，是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，说明在资产管理上可能出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理。6，风险控制。企业经营所面临的主要风险按其形成原因一般可以分为经营风险和财务风险两大类。经营风险，是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。财务风险，又称筹资风险，是指由于举债而给企业的财务状况带来的不确定性。风险防范是单位一项基础性和经常性的工作，单位应该建立风险评估机制，必要时设立风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。7，内部报告控制，单位对外编制的财务会计报告并不能完全满足企业管理的需要，因此，应编制一系列的内部报告，使管理当局掌握单位动态，加强对经济活动的控制，改善经营管理，提高经济效益。内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，常见的内部报告主要有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。 内部报告可以有财会人员负责，也可以由财会、业务和管理人员共同完成。8，电子信息技术控制，主要包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，运用电子信息技术手段建立内部控制系统，减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制，确保内部控制制度的有效实施。二是对电子信息系统的控制，具体是指加强对系统开发、维护人员的控制，加强对数据、文字输入、输出、保存的有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。（五）单位负责人在会计监督方面的义务单位负责人在会计监督方面的义务主要有两点：一是应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；二是不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人保证会计机构、会计人员依法履行职责，应当注意两方面的问题：一方面要支持会计机构、会计人员的工作；另一方面单位负责人自己也不得非法干涉会计机构、会计人员行使职权。（六）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权会计法规定了会计机构和会计人员在单位内部会计监督具有以下职权：1、会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2、会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。三、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。这是我国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。（二）会计工作的政府监督主体根据会计法的规定，县级以上的人民政府的财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，财政部门是会计法的执法主体，是会计工作国家监督的主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。根据会计法的规定，除财政部门外，审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等部门如果有相关的法律和行政法规的规定，可以在授予其的职权范围内，对各单位的会计资料进行监督和检查。（三）财政部门实施会计监督的对象和范围财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。（违法行为是指公民、法人和其他组织违反会计法和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。）财政部门对各单位下列事项实施监督：1、是否依法设置会计账簿；2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；3、会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的相关规定；4、从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。（四）其他部门对各单位会计工作的监督1，审计部门对各单位会计工作的监督。根据我国宪法和审计法规定，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。审计机关在会计监督工作中的权限包括：（1）有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报；（2）有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝；（3）有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料；（4）对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。采取该项措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动；（5）审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理；（6）审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。2，税务部门对各单位会计工作的监督。国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。税务部门对各单位会计工作监督的职责和权限包括：（1）对依规定可以不设置账簿的、依规定应当设置但未设置账簿的，以及虽设置账簿，但账簿混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的有权核定其应纳税额；（2）对不按照企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整；（3）账簿、凭证管理。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；（4）从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，应当报送税务机关备案。从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的，一招国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算纳税；（5）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；（6）税务机关有权进行下列检查：检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。除上述监督检查部分之外，中国人民银行、证券监管部门、保险监督管理部门等也可以在职权范围内对各单位会计工作实施监督。依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员，对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。四、会计工作的社会监督会计工作的社会监督，主要是指注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。会计法规定，任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。注册会计师，是依法取得注册会计师资格证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的职业人员。注册会计师及其所在的会计师事务所可依法承担下列审计业务：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。第五节 会计机构和会计人员会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门；会计人员，是指直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备与工作要求相适应的、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。一、会计机构的设置根据会计法的规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。 对于不具备单独设置会计机构条件的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，可以在有关机构中配备专职会计人员，也可依法委托中介机构代理记账。二、代理记账（一）代理记账的概念代理记账，是指由社会中介机构（即会计咨询机构、会计服务机构、会计师事务所等）代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。按规定，从事代理记账业务的的机构，应当具备下列条件：1、3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。2、主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术职务资格。3、有固定的办公场所。4、有健全的代理记账业务范围和财务会计管理制度。（二）代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2、对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。3、向税务机关提供税务资料。4、委托人委托的其他会计业务。（三）委托人、代理记账机构及其从业人员的职责1、委托代理记账的委托人的义务。（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。2、代理记账机构及其从业人员的义务。（1）按照委托合同办理代