管理会计案例分析——变动成本法.ppt

管理会计案例分析,变动成本法案例分析,2011年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究。,案例,甲制药厂的有关资料如下： 损益表 单位：元 09年 10年 销售收入 1855000 2597000 减：销售成本 1272000 2234162 销售费用 85000 108000 净利润 498000 254838 库存资料（单位：瓶） 期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 53000 74200 期末存货数 35000 11200 单位售价（单位：元） 35 35 单位成本（单位：元） 24 30.11 其中： 材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.4,案例,工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。,案例,乙制药厂的有关资料： 损益表 单位：元 09年 10年 销售收入 1200000 1100000 减：销售成本 108000 964700 销售费用 30000 30000 费用合计 1110000 994700 净利润 90000 105300 库存资料（单位：公斤） 期初存货数 100 100 本年生产数 12000 13000 本年销售数 12000 11000 期末存货数 100 2100 售价（每公斤） 100 100 单位成本（每公斤） 90 87.7 其中： 原材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费用 15 13.85,案例,工资和制造费用，这两年均分别为 180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,案例,1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？ 2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？,问题,1.答： 在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。 这种两种结论都是不正确的。 原因：是使用完全成本法造成的错误。,分析,2、甲制药厂：a.销售量增长，增加利润为 （74200-53000）（35-24）=233200（元） b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，减少利润为 50400（30.11-24）=307944（元） c.销售费用增加减少利润为 108000-85000=23000 （元） 综上所述，甲制药厂2010年实际利润应为 498000+233200-307944-23000=400256 元 2010年度比2009年度利润减少 498000-400256=97744 元,分析,分析,但实际上甲制药厂2010年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算。 计算结果如下图： 甲制药厂 单位：元,乙制药厂：（1）销售量下降，减少利润为 （12000-11000）（100-90）=10000（元） （2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下 降，销售成本采用后进先出法，增加利润 11000（90-87.70）=25300（元） 综上所诉，乙制药厂2010年的利润为： 90000-10000+25300=105300元 则2010年的利润比2009年多， 105300-90000=15300元,分析,分析,但实际上乙制药厂2010年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动成本法计算。 计算结果如下图： 乙制药厂 单位：元,分