城市维护建设税会计.ppt

城市维护建设税会计,10级会计学2班（第四组）,主讲人,第六节 城市维护建设税会计,本节主要内容,1、城市维护建设税的纳税人、计税依 据、税率和税收优惠政策 2、城市维护建设税的计算 3、城市维护建设税的会计处理,一、城建税概述,城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的“三税”（增值税、消费税、营业税）税额为计税依据而征收的一种税。 地方附加税 征税范围涵盖增值税、消费税、营业税的征税范围 计税依据实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额 专款专用,二、纳税义务人,负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。 自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业和外籍个人征收城建税。,【例题单选题】,下列属于城市维护建设税纳税人的有（ ）。 A.建制镇交纳增值税的私营企业 B.农村交纳增值税的个体工商户 C.市区交纳营业税的外商投资企业 D.县城缴纳营业税的事业单位 【答案】ABCD,三、税率,一般规定： 特殊情况：,四、计税依据,计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据. 城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，但不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。 计税依据的特殊规定 “进口不征”进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税； “出口不退”但出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。,位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2009年） A14万元 B18.2万元 C32.2万元 D39.34万元 【答案】A 【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）,判断,1.城建税的征税范围不包括农村。（ ） 【正确答案】 错 【答案解析】 缴纳“三税”的纳税人不在县城、镇的，城建税税率为1%。可见，城建税的征税范围是包括农村的 2.依照税法，除另有规定者外，对出口货物退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 （ ） 【正确答案】 错 【答案解析】 出口货物退还增值税、消费税的，一律不退还已缴纳的城建税，没有特殊情况，“除另有规定外”这句话是错误的。,【例题单选题】,某县城一运输公司2005年取得运输收入180万元、装卸收入60万元，该公司2005年缴纳的城市维护建设税（ ）万元。 A.0.18 B.0.29 C.0.25 D.0.36,【答案解析】 （180+60）350.36（万元）,【正确答案】 D,有几个问题要引起重视：,1、城建税的计税依据仅为增值税、消费税、营业税三种税税额的总和，而不包括纳税人违反有关税法规定而必须上缴的滞纳金和罚款。这是因为滞纳金和罚款是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不能作为城建税的计税依据。 要注意的是，纳税人在被查处增值税、消费税、营业税有关偷税行为时，除要补缴这三种税及给予的罚款外，理所当然地也要同时对其联动的城建税进行补税和罚款。 2、城建税以增值税、消费税、营业税三种税的税额为计税依据并同时缴纳，因此增值税、消费税、营业税免征或减征，则城建税也同时免征或减征。 3、但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。进口产品需征收“三税”，但不征收城建税。即进口不征，出口不退。,税收优惠,原则上，城建税不单独减免的。但因该税属于附加税性质，当主税的增值税、消费税、营业税减免时，城建税也相应发生税收减免。 城建税税收减免的有以下几种情形： 1、随同增值税、消费税、营业税的减免而城建税也减免，即城建税根据增值税、消费税、营业税减免后所实际缴纳的税额来计征。 2、对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税； 3、个别缴纳城市维护建设税确有困难的单位和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予税收减免。 4、进口产品需征收“三税”，但不征收城建税。,五、应纳税额的计算,应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率,【例1】某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已缴纳的增值税为275万元，消费税400万元，营业税25万元，计算应交纳的城建税。,城市适用税率为7%，计税依据为三税实纳税额 城建税应纳税额=（275+400+25）7%=49万元,六、征收管理,纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。 与“三税”的纳税期限一致。,七、会计处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税,借：应交税费-应交城市维护建设税 贷：银行存款,计提,缴纳,参考P389例10-21（1）（2）,应设置“应交税金应交城市维护建设税”科目,本科目期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种专项附加费，是正税以外的政府行政收费。 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收 以其实际缴纳的“三税”税额为计费依据，分别与“三税”同时缴纳 征收率为“三税”税额的3 减免规定：海关进口商品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；对由于减免“三税”