管理会计案例——FF产品成本计算

,症状还是痼疾,Fine Foods产品成本计算,Fine Foods公司情况简介,Fine Foods公司成本分配分析,特殊订单处理方式及缺陷,基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估,案例简介,产品成本计算,特殊订单,绩效评估,内容提要,Fine Foods是一家优质品牌食品厂商，扎根于美国中西部、北部区域，主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。几乎所有产品都以Fine n Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量优异而闻名，用户忠诚度很高。,案例简介 1.公司情况介绍,案例简介 1.公司情况介绍,其他固定成本,可变生产成本,直接计算成本,固定生产成本,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,按照完全成本法核算,直接计算成本,按每单位产品所需成本决定,按每单位产品所需的劳动力小时成本,原材料,包装材料,直接生产 工资,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无法计算成本,可变生 产成本,电力,蒸汽,水,仓库 成本,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有关的费用 按净重或毛重分摊,剩余工厂成本 首先按照固定比例分摊到产品组，各产品组比例不变 其次，按照重量、劳动力时间和生产时间分摊到各产品,特殊订单的销货运费 按月累计，并根据产品装运重量分摊,固定生产成本,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,媒体和促销成本 按产品重量分摊到各产品组,表1：分摊给MP产品的固定生产成本,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,销售和 营销成本,按销量 分摊,其他固定 成本,高管、商业管理、 信息系统、人力资源、 供应链管理和物流成本,首先，按员工人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本中心； 其次，按总销售额、内部审查所用时间、市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品或平摊到产品,产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析,产品成本计算 2.当前产品成本计算存在的问题,把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的部门进行控制。,媒体和促销成本按照重量分摊不合理,最主要的问题：特殊订单的成本核算,1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。 2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。,可以选择按照销量分摊,在第二部分具体说明,企业产能闲置时生产的向非主要市场销售的大宗产品,指在生产主要产品过程中附带生产出的非主要产品,指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品,副产品,联产品,特殊订单,特殊订单 1.相关概念介绍,可灵活制定生产规划，充分利用了剩余生产力,不存在额外的订货成本和缺货成本,与企业其他产品使用相同原材料 且可在适当条件下保存较长时间,特殊订单 2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处,产成品存储时间长 即可在产能闲置时生产 产品闲置时主动推销,特殊订单 3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施,关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,基于边际贡献指标的绩效评估方式,基于EVA的绩效评估方式,平衡计分卡,综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式更优。,边际贡献 定义 分类 计算方法,单位产品边际贡献=销售单价单位变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销售收入全部产品的变动成本,可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献.,销售收入减去变动成本后的余额 又称“贡献毛益”或“边际利润”等,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,用边际贡献指标 作为本例中绩效 评估方式更优的 原因,用边际贡献可以规避固定成本所带来的影响，只考虑营业收入与变动成本，进而更有效的进行绩效考评。,本例中的部分固定成本不应该计入所在的事业部，因此不适合用案例中的利润进行衡量。,在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,同时，还可考虑边际贡献为正，利润为负的项目,EVA 经济增加值,全面评价企业经营者有效使用资本、为股东创造价值的能力,体现企业最终经营目标,企业价值管理体系的基础和核心,其核心是： 资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,20,决策与股东财富一致,衡量利润,EVA显示了一个企业在每 个报表时期创造或损害了 的财富价值量,任何公司的财务指标必须最大程度地增加股东财富 一个公司的价值取决于投资者对利润是超出还是低于资本成本的预期程度,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面的。因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这两者影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营业利润及投资资本进行调整。 譬如折旧方面对MP产品的影响。,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,EVA=调整后税后经营利润-资本加权平均资本成本调整后的投资资本,税后净营业利润=营业利润+财务费用+当年计提的坏帐准备+当年计提的存货跌价准备+投资收益,统一股东员工利益,可将EVA增加 做为核心的计划 工具,EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。,制定战略管理,设定目标提供衡量,可以运用EVA做 为战略及财务管 理的上佳工具,可以运用EVA 制定经营者和 员工的激励报 酬体系,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,平衡积分卡的定义 三个平衡,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,创新与学习维度指标 管理者对员工培训的推动与支持 员工能力的评估与发展,内部运营维度指标 交货时间 工程进度完成率,财务业绩指标 - 收入的增长（特殊订单有助于提高利润） 顾客订单的增加,顾客层面指标 - 市场份额 新客户开发率（特殊订单） 顾客满意度,绩效评估 4.建议的绩效评估方式,在Fine Foods公司引入平衡计分卡的可行性与适用性 平衡计分卡不仅是一种管理手段，也体现了一种管理思想，就是：只有量化的指标才是可以考核的，必须将要考核的指标进行量化；组织愿景的达成要考核多方面的指标，不仅是财务要素，还应包括客户、业务流程、学习