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财务会计学参考答案（人大第 5 版）2010 第 2 章 P54 练习题 2、 （1）5.2 借：其他货币资金-外埠存款400000 贷：银行存款400000 （2）5.8 借：其他货币资金-银行汇票存款15000 贷：银行存款15000 （3）5.19 借：原材料300000 应交税费51000 贷：其他货币资金-外埠存款351000 （4）520 借：原材料10000 应交税费1700 贷：其他货币资金-银行汇票存款11700 （5）5.21 借：银行存款49000 贷：其他货币资金-外埠存款49000 （6）5.22 借：银行存款3300 贷：其他货币资金-银行汇票存款3300 3 2009.5.3 销售时 借：应收账款-乙企业66690 贷：主营业务收入57000 应交税费-应交增值税（销项税额）9690 2009.5.18 收到货款时 借：银行存款66023.1 财务费用666.9 贷：应收账款-乙企业66690 2009.5.19 退货 100 件 借：主营业务收入11400 应交税费-应交增值税（销项税额）1938 贷：银行存款13204.62 财务费用133.38 4 2009 年末 借：资产减值损失-坏账损失10000 贷：坏账准备10000 2010 年发生坏账时 借：坏账准备4000 贷：应收账款4000 2010 年末 借：资产减值损失-坏账损失8000 贷：坏账准备8000 2011 年发生坏账时 借：坏账准备20000 贷：应收账款20000 2011 年收回坏账 借：应收账款3000 贷：坏账准备3000 同时 借：银行存款3000 贷：应收账款3000 2011 年末 借：资产减值损失-坏账损失12000 贷：坏账准备12000 第 3 章存货 P95 练习题 1 （1）借：在途物资 甲材料10300 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款12000 （2）借：原材料-甲材料10300 贷：在途物资-甲材料10300 （3）借：在途物资-乙材料31458 -丙材料20972 应交税费-应交增值税（进项税额）8570 贷：银行存款61000 （4）借：原材料-乙材料31458 -丙材料20972 贷：在途物资-乙材料31458 -丙材料20972 （5）借：在途物资-甲材料20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23400 （6）借：原材料-乙材料9000 贷：在途物资-乙材料9000 （7）借：原材料-丁材料30000 贷：应付账款30000 下月初借：原材料-丁材料30000 贷：应付账款30000 4 （1）2009 年末 借：资产减值损失-存货跌价损失5000 贷：存货跌价准备5000 （2）2010 年末 借：资产减值损失-存货跌价损失3000 贷：存货跌价准备3000 （3）2011 年末 借：存货跌价准备5000 贷：资产减值损失-存货跌价损失5000 （4）2012 年末 借：存货跌价准备3000 贷：资产减值损失-存货跌价损失3000 5（补充） ：原材料按计划成本核算 某工业企业为增值税一般纳税企业， 材料按计划成本计价核算。 甲材料计划单位成本为每公 斤 10 元。该企业 2009 年 4 月份有关资料如下： (1)“原材料”账户月初余额 80000 元， “材料成本差异”账户月初借方余额 1000 元， “材料 采购”账户月初借方余额 21000 元(上述账户核算的均为甲材料)。 (2)4 月 5 日，企业上月已付款的甲材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。 (3)4 月 10 日， 从外地 A 公司购入甲材料 6000 公斤， 增值税专用发票注明的材料价款为58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 (4)4 月 20 日，从 A 公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺 100 公斤，经查明为途中 定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 (5)4 月 30 日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料 6000 公斤，全部用于产品生产。 要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材 料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 答案 (1)4 月 5 日收到材料时： 借：原材料20000 材料成本差异1000 贷：材料采购21000 (2)4 月 10 日从外地购入材料时： 借：材料采购58900 应交税费-应交增值税(进项税额) 10013 贷：银行存款68913 (3)4 月 20 日收到 4 月 10 日购入的材料时： 借：原材料59000 贷：材料采购58900 材料成本差异100 (4)4 月 30 日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计 分录 材料成本差异率 =(+1000+1000-100)(80000+20000+59000)=+1.195% 发出材料应负担的材料成本差异=60000(+1.195%) =+717 元 借：生产成本60000 贷：原材料60000 借：生产成本717 贷：材料成本差异717 (5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183 元。 第 4 章交易性金融资产与可供出售金融资产 P112 练习题 1 （1）2009.12.2 借：交易性金融资产-M 公司股票-成本20000 投资收益100 贷：其他货币资金-存出投资款20100 （2）2009.12.31 借：交易性金融资产-M 公司股票-公允价值变动 4000 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动 4000 同时 借：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动 4000 贷：本年利润4000 （3）2010.3.24 不必做会计分录，在备查簿登记股数为 5200 股。 （4）2010.3.31 借：其他货币资金-存出投资款16000 贷：交易性金融资产-M-成本10000 -M-公允价值变动2000 投资收益4000 同时 借：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动 2000 贷：投资收益2000 （5）2010.6.30 借：交易性金融资产-M-公允价值变动损8800 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动8800 同时 借：公允价值变动损益-交易性金融资产价值变动 8800 贷：本年利润8800 练习题 2 （1）2009.5.12 借：可供出售金融资产-S-成本323000 贷：其他货币资金-存出投资款323000 （2）2009.12.31 借：可供出售金融资产-S-公允价值变动 17000 贷：资本公积17000 （3）2010.3.18 借：其他货币资金-存出投资款90000 贷：可供出售金融资产-S-成本80750 -公允价值变动4250 投资收益5000 同时 借：资本公积4250 贷：投资收益4250 （4）2010.12.31 借：资产减值损失197250 资本公积12750 贷：可供出售金融资产-S-公允价值变动损210000 （3230004000030000+170004000030000-300001.5） （5）2010.12.31 借：资本公积195000 贷：可供出售金融资产-S-公允价值变动损195000 （3230004000030000+170004000030000-300002） 第 5 章持有至到期投资与长期股权投资 P137 1、 （1）206 年 1 月 1 日，投资时 借：持有至到期投资-面值100000 贷：银行存款91889 持有至到期投资-利息调整8111 （2）206 年 6 月 30 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整675.56 贷：投资收益3675.56 （3）206 年 12 月 31 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整702.58 贷：投资收益3702.58 （4）207 年 6 月 30 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整730.69 贷：投资收益3730.69 （5）207 年 12 月 31 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整759.91 贷：投资收益3759.91 （6）208 年 6 月 30 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整790.31 贷：投资收益3790.31 （7）208 年 12 月 31 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整821.92 贷：投资收益3821.92 （8）209 年 6 月 30 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整854.80 贷：投资收益3854.80 （9）209 年 12 月 31 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整889 贷：投资收益3889 （10）2010 年 6 月 30 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款3000 持有至到期投资-利息调整924.55 贷：投资收益3924.55 （11）2010 年 12 月 31 日，计息并摊销利息调整 借：银行存款103000 持有至到期投资-利息调整961.68 贷：投资收益3961.68 持有至到期投资-面值100000 3、 （1）206 年 1 月 1 日，投资时 借：长期股权投资-投资成本500000 贷：银行存款500000 （2）206 年 5 月，宣派现金股利时 借：应收股利（10000010%）10000 贷：投资收益10000 （3）206 年 12 月 31 日，实现净利润时 不必做会计分录 （4）207 年 5 月 15 日，宣派现金股利时 借：应收股利（35000010%）35000 贷：投资收益35000 （5）208 年 5 月 25 日，发放现金股利时 借：银行存款（35000010%）35000 贷：投资收益35000 4、 （1）206 年 1 月 1 日，投资时 借：长期股权投资-投资成本5000000 贷：银行存款5000000 甲公司长期股权投资成本 5000000 元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 4500000 元（1500000030%） ，形成投资商誉 500000 元，不作账务处理。 （2）206 年 5 月，宣派现金股利时 借：应收股利（100000030%）300000 贷：长期股权投资-损益调整300000 （3）206 年 12 月 31 日，实现净利润时 享有账面净利份额=200000030%=600000（元） 固定资产公允价值年折旧额=（1500000-14000000）20=50000（元） 享有实际净利份额=（2000000-50000）30%=585000（元） 借：长期股权投资-损益调整585000 贷：投资收益585000 （4）206 年 12 月 31 日，资本公积增加时 借：长期股权投资-所有者权益其他变动（30000030%）90000 贷：资本公积-其他资本公积90000 第 6 章固定资产 P158 1 （1）计算各年应计提的折旧额 折旧计算表单位：万元 年次期初账面净值折旧率年折旧额累计折旧期末账面净值 02000.00 12000.00 25.00%500.00500.001500.00 21500.00 25.00%375.00875.001125.00 31125.00 25.00%281.251156.25 843.75 4843.7525.00%210.941367.19 632.81 5632.8125.00%158.201525.39 474.61 6474.61124.871650.26 349.74 7349.74124.871775.13 224.87 8224.87124.871900.00 100.00 合计1900.00 20X1 年折旧额=500/12*5208.33（万元） 20X2 年折旧额=500/12*7+375/12*5447.92（万元） 20X3 年至 20X7 年各年折旧额分别为 335.94、251.95、188.96、144.31、124.87 万元 20X8 年折旧额=124.87/12*7+124.87/12*293.65（万元） （2）编制购入机器设备及清理的会计分录： 购入机器设备 借：固定资产20 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 000 贷：银行存款23 400 000 机器设备出售，结转账面净值 已提折旧=208.33+447.92+335.94+251.95+188.96+144.31+124.87+93.65=1 795.93（万元） 借：固定资产清理2 040 700 累计折旧17 959 300 贷：固定资产20 000 000 取得出售设备价款收入 借：银行存款3 510 000 贷：固定资产清理3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 000 支付设备清理费用 借：固定资产清理200 000 贷：银行存款200 000 清理完毕，结转清理净损益 借：固定资产清理759 300 贷：营业外收入759 300 2 （1）编制改扩建有关业务的会计分录： 生产线转入改扩建 借：在建工程9 500 000 累计折旧2 000 000 固定资产减值准备500 000 贷：固定资产12 000 000 生产线改扩建工程领用工程物资 借：在建工程2 000 000 贷：工程物资2 000 000 生产线改扩建工程领用生产用的原材料 借：在建工程300 000 贷：原材料300 000 生产线改扩建工程人员工资费用 借：在建工程800 000 贷：应付职工薪酬工资800 000 生产线改扩建工程应分摊的辅助生产车间费用 借：在建工程500 000 贷：生产成本500 000 生产线改扩建工程完工 借：固定资产13 100 000 贷：在建工程13 100 000 （2）计算改扩建后固定资产的折旧额 折旧计算表单位：万元 年次应计折旧额总额折旧率年折旧额累计折旧期末账面净值 01310.00 11260.00 5/15 420.00420.00890.00 21260.00 4/15 336.00756.00554.00 31260.00 3/15 252.00 1008.00302.00 41260.00 2/15 168.00 1176.00134.00 51260.00 1/1584.00 1260.0050.00 合计1260.00 20X7 年应计提的折旧额=420/12*10+336/12*2=406（万元） 第 7 章无形资产与其他长期资产 P171 1 （1）编制相关会计分录 2006 年 1 月 1 日购入无形资产 借：无形资产2 000 000 贷：银行存款2 000 000 2006 年摊销额=200/10=20（万元） 2006 年各月摊销额=20/121.67（万元） 借：管理费用16 700 贷：累计摊销16 700 2007、2008 年每年摊销额=（200-20）/6=30（万元） 2007、2008 年各月折旧额=30/12=2.5（万元） 借：管理费用25 000 贷：累计摊销25 000 2008 年末摊余成本=200-20-30*2=120（万元） 2008 年末估计可收回金额低于摊余成本金额=120-100=20（万元） 借：资产减值损失200 000 贷：无形资产减值准备200 000 2009 年摊销额=100/4=25（万元） 各月摊销额=25/122.08（万元） 借：管理费用20 800 贷：累计摊销20 800 2009 年 12 月 31 日出售无形资产 借：银行存款800 000 累计摊销1 050 000 无形资产减值准备200 000 贷：应交税费应交营业税40 000 无形资产2 000 000 营业外收入10 000 2 研究过程中发生费用 借：研发支出费用化支出3 000 000 贷：应付职工薪酬1 000 000 银行存款2 000 000 期末结转费用化支出 借：管理费用3 000 000 贷：研发支出费用化支出3 000 000 开发过程中发生支出 借：研发支出费用化支出1 000 000 资本化支出6 000 000 贷：应付职工薪酬2 000 000 银行存款5 000 000 期末结转费用化支出 借：管理费用1 000 000 贷：研发支出费用化支出1 000 000 获得专利证书 借：无形资产6 100 000 贷：研发支出资本化支出 6 000 000 银行存款100 000 3 2007 年 12 月 31 日购入房屋 借：固定资产50 000 000 贷：银行存款50 000 000 2008 年年折旧额=5 000/50=100（万元） 各月计提折旧额=100/128.33（万元） 借：管理费用83 300 贷：累计折旧83 300 2008 年 12 月 31 日房屋改为出租 借：投资性房地产成本48 500 000 累计折旧1 000 000 公允价值变动损益500 000 贷：固定资产50 000 000 2009 年收取租金 借：银行存款1 500 000 贷：其他业务收入1 500 000 2009 年末确认公允价值变动 借：公允价值变动损益500 000 贷：投资性房地产公允价值变动500 000 2010 年 1 月 10 日出售取得价款收入 借：银行存款47 800 000 贷：其他业务收入47 800 000 2010 年 1 月 10 日结转投资性房地产的账面价值 借：其他业务成本48 000 000 投资性房地产公允价值变动500 000 贷：投资性房地产成本48 500 000 2010 年 1 月 10 日将原确认的公允价值变动损益转入其他业务成本 借：其他业务成本1 000 000 贷：公允价值变动损益1 000 000 第 8 章流动负债 P198 1. 购入材料 借：原材料200 930 应交税费应交增值税（进项税额）34 070 贷：银行存款235 000 收购农产品 借：原材料8 700 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：银行存款10 000