注会税法总结

1 / 45 注会税法总结 增值税 1、以公益目的或公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴 2、合并、分立、出售、置换一并转让 不征 3、购置电梯并安装 增值税 4、罚没 看是否上缴财政 5、年应税销售额：连续不超过 12个月，累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额 6、特殊规定： 销售自产货物并提供建筑业劳务的行为分别核算销售额和营业额，未分别核算 的，税务机关核定其货物的销售额 建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。 建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。 7、天然气即交资源税，又交增值税 13% 2 / 45 8、境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 0 税率 9、普通发票：进项税 额不能抵扣，但可计算销项税额 10、建设基金、积分兑换服务、代收的政府性基金、行政事业费用不计入销售额 11、购进农产品， 13%税率，成本为 87%部分 12、购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人无论是否用于生产按核定扣除的规定抵扣 13、设备在建工程可以扣除，不动产在建工程不能抵扣 14、被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物，进项税额也不能抵扣 15、平销返利：返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期 增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：返利收入从进项税中扣除 ；销项税额不动 3 / 45 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金 所购货物适用增值税税率 16、初次购买凭专用发票，全额抵减； 1.非初次自行负担。 2.技术维护费：凭技术维护费发票，全额抵减。 注意：此时增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 17、 3 个行业：航空运输、邮政业、铁路运输 总分机构汇总缴纳 12、 消费税 1、只有卷烟在加征一道消费税、从价 5% 2、纳税人之间 不征；门市部的按门市部价格 3、批发企业纳税时不扣除已含的生产环节的税款 4、只有白酒和卷烟复合计税 5、成品油含铅、航空、绝缘类不交 6、对无汞、镍氢、锂原、锂离子、太阳能电池、燃料电池、4 / 45 全钒液流电池 免征 7、 2016 年 12 月 1 日起，对轮胎、酒精 免， 2016 对电池、涂料 征 8、啤酒、黄酒、成品油 从量 9、 换 抵 投 按最高 10、品牌使用费并入销售额，除税 11、本企业连续生产应税消费品：不缴消费税，移送使用时缴消费税 辅料实际成本，不考虑税 13、组成计税价格 14 、委托加工应税消费品收回，高价补税，价低不管 15、消费税中 3 个组价： 1.生产环节：组价成本 / 2. 委托加工环节：组价/ 3.进口环节：组价 / 16、对外购已税连续生产销售时，按当期领用数量准予扣除已纳的消费税税款，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外 17、注意 :外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口5 / 45 不予退税的 18、委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 18、外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出 口，视同生产企业连同其出口货物统一实行 “ 免、抵、退 ” 税办法 免税政策： 1、软件、黄金成分、已经使用过的设备、自产农产品、来料加工复出口、 2、蔬菜在流通环节征 3、节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税 4、不得开具专用发票情形：商业企业向消费者零售 免税货物、免税服 务、退免税 0税率 个人所得税法 居民纳税人： 有住所或无住所满一年 境内所得 +境外所得 非 居 民 纳 税 人 ： 无 住 所 + 不 居 住 且 不 满 一 年 6 / 45 境内所得 1.不予征税项目： 独生子女；公务员未纳入工资总额补贴；托儿补助；差旅费误餐费 2、属于 “ 工资、薪金所得 ”的其它项目： 国有股权分红； 出租车司机承包收入 补偿金、年金、期权行权 3、稿酬所得 翻译、审稿、书画、出版图书、报刊 翻书审版报 4、财产转让所得 股票转让不征 5、 1.劳务报酬所得： 1 次性的加成征收，对一次取得的劳务报酬所得 20000 元至 50000 元，税率 30%， 50000 元以上，税率 40% 6、 2.稿酬所得：按应纳税额减征 30% 减征 30% 7、 3.财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减按 10%税率 按 10% 8、租、稿、特务 有 4000 及 800的说法 9、稿费 3.财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减按 10%税率 按 10% 再版为另一次； 出版时预付稿酬或分次支付合并为7 / 45 1 次； 出版后加印追加稿 酬与以前出版合并1 10、特许权使用费 转让一次为 1 次；分次支付合计为 1次 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次 11、个人公益捐赠 : 1、通过公益团体； 2、不超所得额30%； 3、向农村义务教育全额扣除 12、个人资助： 非关联科研、高校等三新费用全额扣除 13、 工会经费、福利费、教育经费小于当地 3 倍工资基础的可扣除，研发设备单台 10万直接扣除 14、不得扣除项目： 滞纳金、罚款、规定外捐赠、赞助、个人家庭支出 15、 计提的准备金不得扣除 16、实行核定征税的投资者，不能享 受个人所得税的优惠政策 17、个人从股市购买的上市公司股票，持股期间的股息要根据持股期限分别按全额、减按 50%、减按 25%计入应纳税所8 / 45 得额 18、个人出租房产 依次扣除以下费用税费修缮费用20% 20、股权转让收入 包括违约金、补偿金、其他后续收入 营业税 1、股票、债券转让不考虑税费影响，利息并入 2、不同金融商品盈亏可相互抵减 3、 转让个人住房 5 年规定、是否是普通住房规定 4、 违约赔偿收入并入 5、购置税控收款机，营业税抵扣税额；增值税全额抵减 6、提供建筑业劳务同时销售自产货物，应分别核算 7、内地投资者通过沪港通买香港股票差价所得 免 8、香港投资者通过沪港通买内地股票差价所得 免 9、在境外提供文化体 育业劳务暂免征 10、纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业9 / 45 税 11、出租公有或廉价免；个人按市场价格出租的居民住房，以 3%减半。 12、融资性售后回租，不交增值税、不交营业税 13、个人无偿赠与不动产和土地使用权 法定 14、出售、转让股权不征 15、资产重组一并转让不征 企业所得税法 1、居民企业 注册地或实际管理机构所在地 境内+境外所得 2、非居民企业 境内设机构或境内不设机构但有所得 境内所得 3、未设立机构、场所；或设立机构场所，但所得无联系的非居民企业 未设 +有设无联 10% 4、特别注意：企业转让股权收入 收入 成本 转让 不得扣除未分配利 润 可 能 分 配 份 额 撤回 可以扣除 5、新增：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 10 / 45 转让差价征收 取得的股息红利所得， 计入其收入总额 股息红利满12个月免 6、 .利息收入： 利息收入、租金收入、特许权使用费、分期收款； 按合同约定 7、企业接受捐赠的非货币性资产：受赠资产价值 +增值税，不包括受赠企业另外支付税费 8、内部处置资产，不确认收入，含总分机构转移，异地移送；但增值税确认 9、非货币资产投资所得转让所得5 年内均匀计入 10、递延纳税政策： 5 年内转让，尚未确认一次性计算所得 11、限售股征税问题： 收入 -原值 -税费 凭证不完整：原值 +税费 =收入 X15%； 解禁前转让按全部收入计算 12、免税 包括 直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收 ; 不包括 企业按规定取得的出口退税款 13、国债利息收入 转让收入；到期前转让 尚未兑付的11 / 45 利息收入 免征 14、居民企业之间的股息、红利等权益性收益 15、非营利组织接受捐赠 免征 16、 非居民从居民取得股息、红利；不含 12 个月的 17、 房产税、车船税、土地使用税、印花税等计入管理费，不单独扣除 18、区分工资薪金与福利费 19、期权 可立即行权的，公允价 执行价格差额作为薪金税前扣除 过一段时间行权的等待期内不得扣除 20、软件生产培训费用 全 额扣除；核电厂操作员培养费用 扣除 21、社会保险费 五险一金可以扣； 补充 保 险 标 准 内 可 以 扣 ； 特 殊 工 种 人 身 保 险 可扣； 财产险可扣除； 为投资者或职工支付的商业保险不得扣除； 22、利息费用 非金融对非金融，不超金融同期，关联企业有债资比要求 23、收入指 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” ，再加上视同销售收入。 24、广告及业务宣传费 可结转补 充】另有规定：是对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造限额比率为 30%。 12 / 45 谐音：画一人 25、资产损失 税务审核的可扣； 盘亏、毁损不得抵扣的进项税也可以扣 17.手续费及佣金支出 财险： X15%；人险： X10% 电信业不超收入 5%可扣； 代理业据实扣除 保险公司缴纳的保险保障基金 预提的维简费支出，不得扣除 26、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。税后的 被投资方已经扣完 27、非广告性质赞助支出、罚金、减值准备 不得扣除 21、公务交通、通信补贴：按月发，并入工资；不按月发，合并计算 22、境内无住所个人工资： 1、境内工作，无论境内境外支付均为境内所得； 2、境外工作，无论境内境外均为境外所得； 23、解除劳动合同取得经济补偿金，小于上年社评工资 3 倍部分免征；超过 3 被部分除以年限 13 / 45 数 ，其商数按工资算，一次性补偿收入按比例扣除保险 职工取得破产企业一次性安置费 免征 内部退养人员一次性收入：按从手续办完到退休期间平均值与当月工资合并计算后减除费用扣除标准确定税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 提前退休取得补贴： 应纳税额 =费用扣除标准 适用税率速算扣除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 企业年金 :1.缴费时 -单位缴费部分免税，个人缴费部分超过计税基础 4%的部分并入工资 2、年金基金投资运营收益：不征 3、领取年金时：按月领取计入工资征税；按年领取：平均计入工资征税 4、一次性领取的年金个人账户资金：平均分摊到 12个月计算征税 24、取得认股权证所得：购买股票的按差价计入工资，数额大的不超 6 个月平均计入工资 14 / 45 取得股票期权：接受时不征税；行权时按差价按工资计税 应纳税额 适用税率速算扣除数） 规定月份数 境内上市公司股票转让不缴所得税；行权后转让正价差不交税 个人转让境内上市公司股票所得不征税，转让境外上市公司股票征税 28、境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 29、 专门研发设备不超 100万一次扣除，超过 100万可加速折旧 30、 单位价值不超 5000元一次扣除 31、外购商誉转让时扣除 32、 投资收回不征；比例部分免税；转让所得征税；亏损不调整 33、转让所得 属于应税收入 最初成本 34、 债权转股权暂不确认所得或损失 35、从事农、林、牧、渔业项目的所得：免税 减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 15 / 45 36定期减免： 3免 3 减半 重点扶持公共基础 环境保护，节能节水 36、技术转让所得 转让技术所有权 500 万 免；超过部分 减半 37、对年应纳税所得额低于 10 万元的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税 38、研究开发费 50%加计扣除；形成无形资产的成本的 150%摊销 39、安置残疾人员 100%加计扣除不影响计算三项经费的工资总额 40、创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的投资额的 70%，满两年后，抵扣应纳税所得额 41、对指定 6个行业 药、专、铁、计、仪 、软 42、 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%从税额抵免，可结转 5 年 43、证券投资基金 买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入 不征 44、16 / 45 合同能源管理项目 3年免税 3 年减半征收。 45、铁路债券减半征收 46、铁路债券减半征收 47、【特殊】专门 从事股权投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。 【链接】软件企业适用查账征收，并享受所得税优惠政策 48、应纳税所得额经费支出总额 经税务机关核定的利润率 员工拥有股权而获得的 股息、利息、红利交税 25、拍卖收入：将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照 “ 特许权使用费 ” 除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照 “ 财产转让所得 房屋赠与： 1、直系亲属、抚养人、死亡合法继承不征； 2、其他按其他所得计征 2、受赠人转让房屋差额征税 个人转让限售股：按照 “ 财产转让所得 应纳税额 限售股转让收入 20% 17 / 45 不能准确计算限售股原值的按收入的 15%核定限售股原值及合理税费量化资产征税 促销展业赠送礼品，以折扣折让、赠品、抽奖等方式；向个人赠送礼品，不征 26、新增：关于 沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策 1.对于内地投资者 暂免征收 赚差价 持有赚利息，按 20%征 个人投资者在国外已缴纳的预提税，可抵免。 2.关于香港市场投资者 投资上交所上市 A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。 投资上交所上市 A 股取得的股息红利所得，由上市公司按照10%的税率代扣所得税。 27、新增：全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策 持股期限在 1 个月以内的，其股息红 利所得全额计入；在 1个月以上至 1年的，暂减按 50%计入应纳税所得额；超过 1年的，暂减按 25%计入应 纳税所得额。 18 / 45 28、半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并 税收优惠： 1、保险赔款 2、外籍个人以非现金或实报实销 的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 外籍个人境内、外出差补贴。 外籍个人探亲费、语言训练费、子女教育费等。外籍个人从外商股息、红利所得 保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：展业成本，免征个人所得税。劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所 得税。 4、不包含在 12万元中的所得： 免税所得； 暂免征税所得； 可以免税的来源于中国境外的基本保险费 2016年注册会计师考试 税法总结 19 / 45 第一章 税法总论 2016年教材的主要变化 1.修改了章节名 称，增加了税收内涵和外延的表述。 2.细化、丰富了我国税收制度的沿革的内容。 第一节 税法的概念 一、税收概述 税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得 财政收入的一种形式。 税收的内涵 1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。 2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。 3.国家征税的目的是满足社会公共需要。 税收的外延 税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。 税收三性是区别税与非税的外在尺 度和标志。 20 / 45 税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准 则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 三、税法的功能。 四、税法的地位及其与其他法律的关系 1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。 中华人民共和国宪法第五十六条规定： “ 中华人民共和国 公民有依照法律纳税的义务。 ” 2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。 21 / 45 3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。 4.税法与行政法的关系 第二节 税法基本理论 一、税法的原则 税 法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 税法的适用原则 三、税法的构成要素 税法的构成要素是各种单行税 法具有的共同的基本要素的总称。 1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 2.纳税义务人。又称 “ 纳税主体 ” ，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主22 / 45 体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 与纳税人紧密联系的两个概 念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。 代扣代缴义务人一般发生在纳税义务人收款时； 代收代缴义务人一般发生在纳税义务人付款时。 3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 税基又叫计 税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。并非所有的税种都有税目，如企业所得税；但是一些税种的税目就相当复杂，如消费税、营业税等。 5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。 23 / 45 我国现行的税率主要有： 1.比例税率 2.超额累进税率 3.定额税率 4.超率累进税率。 6.进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 8.纳税地点。纳税人的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。 9.减税免税。 指对某些纳税人和征税对象 采取减少征税或免予征税的特殊规定。 各章节的减税免税规定往往存在大量考点。 10.罚则。 指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。 11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解 24 / 45 第三节 税收立法与税法的实施 一、税收立法 税收立法概述 税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。 我国税收的立法原则 我国税收立法、税法调整 二、税法的实施 税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次法律中特别法优于 普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧、程序法从新。 第四节 我国现行税法体系 一、税法体系概述 25 / 45 税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。 二、税法的分类 我国税法分类主要有四种分类方法： 注意分类标准和具体分类的内容。 1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本 法和税收普通法。 2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。 3.按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法及特定目的税法。 4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外 国税法等。 三、我国现行税法体系 我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括： 1.税收实体法体系 我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务26 / 45 院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实 体法体系。 2.税收征收管理法律制度 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。 由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。 四、我国税收制度的沿革 三个时期共五次重大的税制改革。 1950 年 1 月，新中国税收制度建立。 1958 年简化税制改革。 1973 年简化税制改革。 1984年国营企业利改税和全面改革工商税制。 1994 年全面改革工商税制。 XX 年以来，现阶段分步实施税收制度改革的 12 字基本原则是： “ 简税制、宽税基、低税率、严征管 ” 。 基于经济结构调整的各税种改革 加强和改善民生的税制改革 统一税法适用的税制改革 2016 年 2 月 10 日，国家税务总局分别发布了税收规范性27 / 45 文件制定管理办法和税收行政复议规则，是依法治税水平的进一步提高。 注 会税法总结 税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。比如：新税法，小规模纳税人固定资产增值税的计算，规定的征收率是 3%或 2%，拿生产设备 2%的征收率来说： N/1+3%*2%=应纳增值税额，没有什么好解释的，国税函规定的公式，只有记住！ 联系相关知识点这里我们还 要注意， 09年前购入的固定资产若售价低于原值是不用交增值税的，高于原值才要。征收率和税率的概念要清楚，征收率是算出来多少就要交多少的税，不存在进项销项的问题，而 17%或 13%的增值税率则要扣减进项后才是应纳税额。一般纳税人从小规模纳税人那里取得的增值税专用票算的进项一定是售价按该小规模纳税人对应的征收率计算出来的，而不是按售价 *17%或 13%，因为小规模纳税人在要求税务机关代开的时候交的税只有售价 *征收率，所以不可能让你抵扣售价 *13%或 17%。关于小规模和一般纳税人的认定标准 09 年有了新变化，应纳税所得额 从原来的 100下调到 50 具体的就不展开说明了。 28 / 45 个人认为学习税法较其他科目来说会简单一些，首先有 08年考初级的扎实基础，看一遍税法教材就能理解，再要就是花时间去记忆新知识。税法的知识点很散，但有都能联系到一起。在熟练掌握各税种后，你就会很自然的把各种税结合到一起，比如说：你看到一辆国产摩托车，那么它首先是货物，销售商要交增值税 1，要交消费税，紧接着就是城建税及教育费附加；如果有签销售合同还要 交购销合同印花税 看到奇瑞 QQ，除了上述税种外，还要注意车辆购置税仅在 09 年购置升排量以下的小汽车减按 5%征税 看到待售的楼房，那么要交土地增值税是没跑的了，还有营业税、印花税、城建税、教育费附加 计算土地增值税还要注意开发商的性质，内资外资、房地产开发企业非房地产开发企业他们的计税依据是不一样的。另外买房子的人要交印花税、契税 往往一笔业务的发生都会涉及两种以上的税种。 当你看多了资料 ，每看到一笔业务就很自然的联想到其中所涉及税种。下就部分可以巧记或容易混淆的知识点做如下汇总： 一、增值税 29 / 45 1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额 80万以下及工业企业应税销售额 50万以下。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。 2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料使用 13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按 17%，提供纸张并印刷按销售货物征 13%。自来水厂及自来水公司按 6%征收率计算，其他的为 13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用 13%税率，这个经常用到。 3.计算抵扣。初级农产品 按收购价 13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税及烟叶补贴；地税认定的纳税人开具的运输发票按 7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。 4. 包装物等逾期押金。按合同约定时间或 1 年为限，如合同约定 2年内归还不算逾期，但税法在 1年后就认定为逾期，要作为价外收 入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税30 / 45 的，也就是要 /换算为不含增值税后在 *税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。 5.搞不清交什么税。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。 6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用 “ 先征后退 ” ，工业企业才适用 “ 免、抵、退 ” 。 7.优惠政策要记住。 二、消费税 1.征收环节。金银首饰在零售环节征收，其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。 2.常用税率选用。卷烟每箱 250条，每箱定额税 150 元。单条价格在 50 元以上适用 45%税率，在 50 元以下适用 30%税率。白酒每斤定额税元，每吨 1000 元。啤酒每吨 3000元以31 / 45 上适用 250 元 /吨，每吨 3000 元 以下适用 220 元 /吨，这里的 3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按 250元 /吨从高计税。化妆品味 30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。 3.计税依据。消费税是价内税，销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投方面从高计税，增值税要用组价。 4.组成 计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格 =/，之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除 13%和 7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用 N计算补贴。 5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用 30%的税率，然后根据每条的组价是否大于 50元来确定使用税率。 32 / 45 每条确定税率的价格 / 注： 30%为固定税率以上每条价格大于 50 元的，使用税率 45%；每条价格小于 50 元的，使用30%税率。 进口卷 烟组价 / 应纳消费税组价 适用税率定额消费税。 6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣；已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税；已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。 7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。 8.优惠政策要掌握。 三、营业税 1.征税范围。 发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业33 / 45 税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。 2.税率。交建邮文 服转销金 娱乐业，注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。 3.交通部门有偿转让 高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业 5%征税，收费单位按交通运输业 3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。 4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。 5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。 6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。34 / 45 这个有点不好理解，但要记住。 7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税；进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按 5%的税率征税。 8.优惠政策要掌握。 四、城市维护建设税及教育费附加 1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外不交的，其他税种在 09年已经内外统一。 2.进口不征出口不退； “ 三税 ” 实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加； 3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴 “ 三税 ” 的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率；以实际缴纳的 “ 三税 ” 为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金；随同“ 三税 ” 减免而减免；当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。 35 / 45 4.纳税时间地点同 “ 三税 ” 。 五、关税 1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。 2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在 09 年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。 3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内；境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。 09年教材 P203 特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。 4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为 6 个月，而其他的国内税均为 3 个月；纳税义务人自海关填发缴款书之36 / 45 日起 3 个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为 2 个月加 15天。 5.关税退还。海关缴纳的税款为 1 补 3 追，税务局缴纳的税款为 3 补 3追。 6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。 六、资源税 1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。 2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。 3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。 4.进口不征出口不退；纳税 地点为开采地、生产地或收购地。 37 / 45 七、土地增值税 1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。 2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。 3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。 4.扣除项目。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房： 房地产企业扣 5项， 非房地产企业扣 4项，差 “ 加计扣除项目 ” ；存量房： 旧房屋扣 3项， 土地扣 2项，差 “ 房屋及建筑物的评估价格 ” 。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了，其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不 符合要求的核定计算扣除。 38 / 45 5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为 “ 取得土地使用权所支付的金额 ” 和 “ 开发成本 ” 的 5%或 10%以内，加计扣除为 “ 取得土地使用权所支付的金额 ” 和 “ 开发成本 ” 的20%。 6.优惠政策。 普通住房增值率未超过 20%的免征土地增值税； 个人销售使用 5 年及以上的住房免税， 3 年至 5 免的减半征收，未满 3 年的全额征税。 八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税 年 1月 1日起老外要交房产税了，之前交 “ 城市房地产税 ” 。 2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除 10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。 3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。 4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的 30%；经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但39 / 45 不得高于最高税额的 50%。 5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。 九、车辆购置税和车船税 纳税义务人为购买使用 十、 企业所得税 1.税率。虽然 09 年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。 2.收入分类。正确的区分那些属于营业收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业收入就是会计上计入营业收入的项目 。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢？对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。 3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务40 / 45 由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售；而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。 4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。 5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除 的其他项目。 税金。主要包括六税一费，不包括增值税；车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税在管理费用中列示；契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。 损失。包 括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。 41 / 45 职工三费。计税基础为实际发放的职工工