（企业管理专业论文）机械制造企业产品族规划的成本核算研究.pdf

1 一 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了 身 意。 虢瓤胁趔 关于论文使用授权的说明 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：辑导师签争： 铂 日期： 边辜璧因 摘要 i i i iu 摘要 机械制造业在我国国民经济中一直占据重要地位，随着现代科技和计算机技 术的进步以及市场竞争的加剧，我国传统的机械制造企业正面临着巨大挑战。客 户个性化的需求和企业控制成本两方面的权衡，要求现代机械制造企业变革生产 模式，大规模定制生产方式应运而生，是适应当前市场和环境要求的生产模式。 产品族规划是大规模定制生产方式的基础和前提，是保证产品族生产能否顺 利实施的关键。因此，在产品族规划阶段进行企业产品族的成本核算是衡量产品 族规划是否具有可行性及效益的关键，对于产品族规划的可行性及效益，本文通 过分析产品族规划的评价指标后得出运用成本作为产品族规划的评价指标具有 可行性，是适应当前机械制造企业产品族规划要求的，在此基础上，论文对机械 制造业产品族规划的成本核算进行了初步探索。论文的主要内容有： 第一，关于我国机械制造业内外部发展环境、特点、遇到的问题以及未来的 发展趋势，指出我国企业要适应当代市场发展的新特点和在世界市场竞争中取得 优势，产品族发展是未来的必然趋势。 第二，产品族理论和作业成本法的理论介绍。指出了产品族的特点以及产品 族规划的概念，并对作业成本法的概念、核算特点、要求等进行了介绍。 第三，对产品族规划的研究进行了综述，并对产品族规划的评价指标进行了 比较研究。在对成本核算方法进行综述的基础上，比较各种成本核算方法的优劣 后，指出作业成本法是较合理的核算机械制造企业产品族规划成本的方法，是适 应产品族规划要求的成本核算方法，并分析了运用作业成本法核算产品族规划成 本的优势。 第四，分析了产品族规划成本核算模型的构建机理，通过成本核算的模块化， 构建了产品族规划的作业成本法核算模型，包括标准配置的和不同定制层次的产 品族规划的作业成本法核算模型。 第五，以我国某机械制造企业为例，对所建立的产品族规划成本核算模型进 行了案例分析。 本论文的研究从实践上为我国机械制造业产品族规划提供了成本核算工具 和理论支持，从理论上丰富和扩展了作业成本法的核算领域。可以为我国机械制 造业准确有效的核算产品族规划的成本提供指导，从而为企业管理和战略政策的 制定提供有效、准确的成本信息。 关键词机械制造；产品族规划；作业成本法；核算模型 摘要 一 l ii i ii _ _ _ _ _ a b s tr a c t m a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi nc h i n a sn a t i o n a le c o n o m yh a so c c u p i e da n i m p o r t a n tp o s i t i o n ，w i t ht h em o d e r nt e c h n o l o g ya n dc o m p u t e rt e c h n o l o g ya d v a n c e s a n dm a r k e t c o m p e t i t i o ni n t e n s i f i e s ，t h e t r a d i t i o n a l m a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e si nc h i n aa r ef a c i n ga ne n o r m o u sc h a l l e n g e t ow e i g ht h eb o t hs i d e so f i n d i v i d u a lc u s t o m e r sn e e d sa n dc o s tc o n t r o l ，r e q u i r e st h em a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e sc h a n g e si np r o d u c t i o np a t t e r n s ，m a s sc u s t o m i z a t i o np r o d u c t i o nc a m ei n t o b e i n g ，i ti st h ep r o d u c t i o na d a p tt oc u r r e n tm a r k e ta n d e n v i r o n m e n t a lr e q u i r e m e n t s p r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gi st h eb a s i sf o rm a s sc u s t o m i z a t i o na p p r o a c h ；t h ek e y p r e m i s et o e n s u r et h es m o o t hi m p l e m e n t a t i o no ft h ep r o d u c tf a m i l yp r o d u c e d t h e r e f o r e ，i nt h ep l a n n i n gs t a g e so fp r o d u c tf a m i l y ，p r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gc o s tn e e d t ob ea c c o u n t e d ，a n di ti sam e a s u r eo fw h e t h e rt h ef e a s i b i l i t ya n de f f e c t i v e n e s so ft h e p r o d u c tf a m i l yp l a n n i n g f o rt h ef e a s i b i l i t ya n de f f e c t i v e n e s so ft h ep r o d u c tf a m i l y p l a n n i n g ，t h r o u g h t h ea n a l y s i s ，w eo b t a i n e db ye v a l u a t i o nt h ei n d e xo ff a m i l y p l a n n i n g ，t h a tp r o d u c tf a m i l yc o s te v a l u a t i o ni sf e a s i b l e ，i st oa d a p tt ot h ec u r r e n t p r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gr e q u i r e m e n t s i nt h i sb a s i s ，t h ep a p e rc o n d u c t e dap r e l i m i n a r y e x p l o r a t i o no ft h ec o s t i n ga b o u tp r o d u c tf a m i l yp l a n n i n g t h em a i nc o n t e n to ft h e p a p e ri s ： f i r s t ，t h ed e v e l o p m e n to fc h i n a sm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi n d u s t r ya n de x t e r n a l e n v i r o n m e n t ，c h a r a c t e r i s t i c s ，p r o b l e m sa n df u t u r ed e v e l o p m e n tt r e n d ，p o i n t e do u tt h a t c h i n e s ee n t e r p r i s es h o u l da d a p tt oc o n t e m p o r a r ym a r k e td e v e l o p m e n t ，n e wf e a t u r e s a n dc o m p e t i t i o ni nt h ew o r l dm a r k e ta d v a n t a g e ，p r o d u c tf a m i l yd e v e l o p m e n ti st h e f u t u r ei n e v i t a b l et r e n d s e 面n d ，i n t r o d u c et h et h e o r yo fp r o d u c tf a m i l ya n di n t r o d u c t i o nc o s t i n g p o i n t e d o u tt h ec o n c e p to fp r o d u c tf a m i l yp l a n n i n g ，a n di n t r o d u c et h er e s e a r c ho v e r v i e wa n d f e a t u r e so fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n ga c c o u n t i n g t h i r d ，r e v i e wo ft h ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o d ，c o m p a r e dt h ea d v a n t a g e sa n d d i s a d v a n t a g e so fv a r i o u sc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d s ，p o i n t s o u tt h ea c t i v i t y b a s e d c o s t i n gi sa m o r er e a s o n a b l ea c c o u n t i n gf o rm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，a n d a d a p tt ot h ep r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gr e q u i r e m e n t s ，a n da n a l y s i st h ec o s ta d v a n t a g e f i f t h ，a n a l y s i s t h e b u i l d i n g m e c h a n i s mo fp r o d u c t f a m i l yp l a n n i n g c o s t a c c o u n t i n gm o d e l ，b yt h ec o s t i n gm o d u l a r ，c o n s t r u c t i o nt h ec o s tm o d e lo fp r o d u c t f a m i l yp l a n n i n g ，i n c l u d i n gp r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gc o s t i n ga c c o u n t i n gm o d e lo f s t a n d a r da n dd i f f e r e n tc u s t o m i z a t i o nl e v e l s s i x t h ，o nt h ee s t a b l i s h e dp r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gc o s t i n gm o d e l ，u s eam a c h i n e r y m a n u f a c t u r e ri nc h i n aa sac a s es t u d y i np r a c t i c e ，t h et h e s i sp r o v i d e sac o s ta c c o u n t i n gt o o l sa n dt h e o r e t i c a ls u p p o r t i i i 北京t 业大学管理学硕七学位论文 苎竺! 苎! 苎! ! 竺! 竺! 竺i ii i i 一i 一i i i i i i 竺苎苎! ! 竺竺! ! 竺! ! 苎苎 f o rt h ec h i n e s em a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n gi np r o d u c tf a m i l y ；i nt h e o r y ，e n r i c h i n ga n d e x p a n d i n gt h ea c c o u n t i n g a r e a so fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm e t h o d e f f i c i e n ta n d a c c u r a t ea c c o u n r i n go ft h ec o s to fp r o d u c tf a m i l yp l a n n i n gf o rc h i n a sm a c h i n e r y m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y ，a n dp r o v i d ee f f i c i e n t ，a c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nt o rc o r p o r a t e m a n a g e m e n ta n ds t r a t e g i cp o l i c y k e yw o r d s m a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n g ；p r o d u c tf a m i l yp l a n n 。i n g ；。p e r a t i n g c 。s t ； a c c o u n t i n gm o d e l i v 摘要 第1 章 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1 3 1 3 1 3 2 结构安排1 0 第2 章理论基础1 3 2 1 产品族理论1 3 2 1 1 产品族及其特点1 3 2 1 2 产品族发展趋势1 4 2 2 作业成本法1 4 2 2 1 作业成本法含义1 4 2 2 2 作业成本法核算特点1 7 2 3 本章小结18 第3 章机械制造业产品族规划成本的核算研究1 9 3 1 产品族规划研究综述1 9 3 2 产品族规戈f j i , - f 价指标研究2 4 3 3 成本核算方法研究综述2 6 3 4 产品族规划中成本核算的要求3 2 3 5 运用作业成本法核算产品族规划成本的优势3 3 3 6 本章小结3 4 第4 章产品族规划的作业成本法核算模型的构建3 7 4 1 模型构建的机理3 7 4 2 产品族规划成本核算模型的构建和求解3 8 4 2 1 标准配置的产品族成本核算模型4 1 4 2 2 定制的产品族成本核算模型4 2 4 3 本章小结4 4 第5 章我国某机械制造企业产品族规划的成本核算4 5 5 1 公司概况与背景4 5 5 2 公司产品族规划的成本核算任务描述4 5 v 北京工_ p 大学管理学硕士学何论文 5 3 数据选取和模型构建4 5 5 4 模型的结果分析4 6 5 5 运用该模型的建议4 7 5 6 本章小结4 7 总结与展望4 9 参考文献- - 5l 攻读硕士学位期间所发表的学术论文i 5 5 致谢5 。7 v i 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景和意义 制造业在国民经济中占据关键地位，尤其是机械制造业是国民经济的支柱产 业，机械制造业的发展水平是对一个国家社会生产力水平和科学技术水平的直接 体现n 1 。社会的文化和组织结构、企业的经营管理模式和思维、人们生活和生产 方式都随着现代制造业的发展而改变。从十八世纪的工业革命开始到现在，机械 制造业经历了1 9 世纪的手工作坊阶段、2 0 世纪初的大批量生产阶段和2 0 世纪 末的大批量定制生产阶段。在手工作坊阶段之后，机械制造业得到迅速发展壮大， 并且一跃成为各国国民经济中的主导产业，2 0 世纪初的大批量生产模式使其发 展到了巅峰。然而随着近几十年市场经济的发展，市场环境有了巨大的变化，随 着人们生活水平的不断提高，人们的消费习惯和消费水平发生了根本的变化，更 加崇尚个性化、多样化、主体化的消费方式，是制造商面临一个不确定的无法准 确预测的变化迅速的消费市场，这时传统的大批量生产方式很难适应和满足这种 市场需求的变化。在这种形势下，就要求企业探索适合现代市场需求变化的新的 发展模式。2 0 世纪末大批量定制生产模式应运而生，实践证明大批量定制生产 模式是适应当代市场需求变化的有效生产模式，对于制造企业的不断创新发展具 有重要意义。图卜l 是机械制造业生产模式的演变图。从图中可以看出，生产方 式的演变是一个渐进发展、螺旋式上升的过程心1 ，分别经历了手工生产阶段、大 批量生产阶段、大批量定制阶段。 大 产 口 日日 批 量 小 少产品种类 图1 1 制造业生产方式的演变 f i g u r el lt h ee v o l u t i o no fm a n u f a c t u r i n gp r o d u c t i o n 1 多 ：i 匕京。叫k 大0 老管理学硕十学位论文 对于机械制造企业来说，采取什么类型的生产模式是至关重要的，制造企业 生产模式的选择关系到企业生产系统的适应性、经济性、可靠性以及系统的先进 性和可持续发展性，并且关系到企业的资源和信息处理能力和效率。机械制造企 业的生产模式是指企业制造系统的体制、经营、管理、生产组织和技术系统的形 态和运作的方式n 。研究和发展适应2 l 世纪市场需求和制造环境的新的生产模 式，就要求对企业制造系统包括的各个要素在现有的生产环境下进行最有效的组 合，这些要素包括：企业生产的产品或提供的服务所涉及到的工作人员、原材料、 设备、能源，以及企业的资金、信息等，从而完成企业制造的规划、生产、控制、 评价、改进等整个系统和流程，使企业的所有生产要素得到最有效的利用，实现 对企业制造系统和生产过程的低成本、高效率、高质量的要求。大批量定制生产 模式被理论界和企业界认为是2 1 世纪的新兴和主流生产模式，1 9 9 7 年底，美国 乔治华盛顿大学的一个专家小组对新兴技术发展作了预测，提出2 l 世纪的8 5 项技术中，在6 项有关制造业的项目中都包括大批量定制生产技术1 。 1 1 1我国机械制造企业外部环境分析 制造业发达是一个国家经济强盛的标志b 1 。随着二十一世纪全球化时代的到 来，世界的经济和技术格局发生了重大变化，生产经营的跨国化、市场化以及区 域的全面市场化、全球化、区域化，使现代市场的竞争在更加广阔的世界范围内 展开。随着我国加入w t o ，中国对外国企业的开放，中国的机械制造企业的竞争 由原来的国内企业之问的争夺市场和客户，转向与世界上各个国家的机械制造企 业争夺市场和客户的局面，在这个日趋激烈的全球市场竞争中，中国机械制造企 业所而临的环境发生了很大的变化，具体表现在以下几个方面： ( 1 ) 生产方式的转变。为了适应全球市场的激烈竞争，国外的很多企业一 直在寻求和实践对企业生产方式、经营方式的变革。当前的国际市场的新特点是： 客户需求更趋向于个性化、多样化，这就要求企业能够在适应快速市场需求的同 时，更加突出对客户个性化需求的满足，在这个基础上降低生产成本，实现企业 效益的最大化，即实现兼顾大批量的效率和定制化的客户需求满足。这就需要企 业生产规模向大规模定制系统转化，大规模定制生产可以在高效率、低成本生产 出批量产品的同时根据个性化的需要按照订单进行生产。随着大规模定制变成二 十一世纪的最主要生产模式。国外的很多企业正在利用这种生产方式逐步抢占世 界市场，挤占我国机械制造企业在市场份额中的比例。 ( 2 ) 市场需求的改变。市场的国际化使客户对于产品的选择有了更大的可 选范围和选择空间，当前机械制造业市场的客户需求呈现更加多样化、个性化、 定制化的特点，在要求较低的价格的同时，希望有更快的交货期和可靠的质量等， 第1 章绪论 因此当前国际制造企业之f r j 的竞争更多表现为对日益分散的、越来越活跃的全球 市场客户需求做出快速而灵活的响应，以抢占更多的国际市场份额。因此能否满 足和实现客户对产品的定制需求变得越来越重要，在国外很多机械制造企业已经 开始利用产品族规划和产品族生产来增加企业产品的多样性，在保证交货期的同 时降低了企业成本。 ( 3 ) 科技的日新月异。科学技术的飞速发展，e r p 等网络和计算机管理系 统、软件在企业管理中的不断运用，使得机械制造企业的产品规划、生产、制造 的效率飞速提高，同时也加速了产品更新换代的速度。网络实现了全世界的信息 共享，人们可以在更加广阔的范围内选择自己需要的产品。目前，国外好多企业 都实现了时时的互联网共享，能够及时和客户进行信息互动，这种沟通使企业能 够更加快速的了解和适应客户需求，争取竞争先机。另外，国外企业普遍采用了 e r p 等企业管理系统，能够更加有效的完成企业资源的规划和控制，有效的实现 产品族规划和生产的实施，从而在科技上赢得了优势1 。 面临日益激烈的国际竞争，我国机械制造企业原有的经济格局受到了很大冲 击。如果我圈企业不积极的寻求变革生产模式，在与国外的同行业竞争时，没有 竞争优势的企业将面临被淘汰的命运。从上面的分析我们看出，我围的机械制造 企业在生产方式、科技使用等方面与国外企业存在一定的差距。现在我国机械制 造企业应该站在与国外企业同等的高度考虑企业的发展战略等，才能保证我国企 业在国际市场的竞争优势地位。外国企业广泛应用大规模生产模式，并且实践证 明这种生产模式是企业适应当代市场环境的选择，并且是未来生产发展的趋势和 必然。因此我国机械制造企业必须也要向大规模定制生产过渡，逐步有意识地进 行产品族规划，提高企业的科技利用水平，从而提高企业的市场竞争力。 1 1 2 我国机械制造企业内部环境分析 由于机械制造业在我国国民经济中的重要作用，国家和政府一直都很关注我 国机械制造业的发展。尤其是在近几十年，国家相应的出台了很多政策，鼓励和 扶持机械制造业的发展，并且对于机械制造业的改革创新以及对于科技的引进和 研发等方面给予了很大的支持。改革口1 开放2 0 多年来，通过自身不断的技术创 新和研发以及对引进国外先进制造技术的吸收和创新，我国的制造工业有了长足 的发展，表现在：第一，科学技术的使用水平不断提升，科技的使用使我国机械 制造业的发展有了更好的工具；第二，企业管理系统的信息化、网络化，大量企 业管理软件如e r p 等也被我国企业接受，也有企业已经上线运行这些先进的管理 系统，网络化和信息化使我国机械制造业有了新的发展空间。 信息化是大规模定制生产的前提和重要一步，目前根据中国机械工业联合 北京：f = 业大学管理学硕：f ：学位论文 会对1 6 6 家我国机械制造企业信息化建设的现状和存在问题分析，我到机械制造 业信息化目前的现状有以下几个特点：第一，信息化管理取得一定进展，多数企 业都建立了自己的计算机管理信息系统。被调查的1 6 6 家企业中有6 3 家已经应 用n 1 ，主要是用于企业财务成本管理、供销管理、库存管理、生产管理和决策支 持方面，并且使用c a d 技术进行出图也已经普及，“九五”期间5 0 家示范企业 的c a d 应用普及率已达9 3 ，主导产品c a d 的出图率达9 8 u 1 。第二，很大一部 分企业已经开始上线运行或即将积极筹备上线运行e r p 软件，已经运行e r p 系统 的企业取得明显的效益，生产更加柔性和自动化，企业资源得到了更有效的使用， 生产效率有了明显的提高，尤其是企业的成本核算工作效率提高了5 0 余倍等。 从以上分析可以看出，我国机械制造企业要实现大规模定制，采用产品族规 划和产品族生产，必须从以下几个方面努力：第一，强化企业自身能力的提高。 更加重视员工的能力和素质的提高，重视先进技术的引进和消化吸收，在巩固已 有的竞争优势的基础上，更深层次的挖掘企业在未来发展趋势中的新优势，为大 规模定制的实施练好内功。第二，提高企业的信息化管理水平。实践证明，信息 化水平在一定程度上是一个企业综合实力的表现，较好的信息化水平有助于企业 更加快速的适应这个社会的飞速变化、市场的竞争等，同时，信息化管理也是企 业进行大规模定制生产模式必有的要求，因此为了能够实施运行产品族规划和生 产企业必须要具有较高的信息化水平。第三，充分利用国家的优惠政策，加快对 大规模定制的研究和应用实践。基于本企业的生产实际情况，加大对大规模定制 生产的研究和开发力度，比如关于产品族规划流程、产晶族内部配嚣、产品族成 本核算等关键方面的研究，以尽快适应当代市场的需要。 1 1 。3 机械制造企业生产特点 机械产品西1 是一个山若干零部件和装置按照一定的组织结构形式和规律组 成的具有某种特定功能的机械系统。机械产品作为一个系统，具有以下几个基本 特性：第一，目的性即机械产品系统应该能够完成某些特定的产品功能的要求： 第二，整体性即机械产品系统内的各个要素虽然性能各不相同，但是若按照一定 的结构形式和规律组合成整体，他们能互相协调满足整体性的功能需求；第三， 相关性即机械产品系统中的各构成要素之间是相互联系、互相依赖的。它们之间 是相互依赖又相互制约的关系；第四，结构的层次性即机械产品系统可以按照结 构的功能进行层层分解，直至从整个系统分解到构成系统的最底层的零部件。从 以上机械产品的特点，可以看出机械产品是能够进行模块划分和组合的，是能够 进行企业产品族规划的。 随着大规模定制和产品族理论研究的不断深入，产品族规划方式被越来越多 第1 章绪论 的机械制造企业所青睐。产品族规划的基本思想是：在产品族规划中对企业零部 件模块化、标准化和通用化，通过添加不同的定制模块米满足顾客的个性化、多 样化需求，将定制生产问题通过产品族规划的模块化和标准化转化为大批量生产 问题。产品族规划的具体实施方法是：根据市场需求预测，按照大批量生产模式 规划一个满足客户需求的产品族模型，在此基础上，依据客户订单的实际要求， 通过对产品族的配置和变型，为客户提供个性化的定制产品t 即在企业产品总功 能和工作原理不改变的基础上，对企业现有的规划实例，通过组成部件结构或配 置的变更，使之适应不同用户的定制化要求。 面向产品族规划的机械制造企业生产方式使制造企业能够快速开发新产品 并降低成本，从而实现大批量定制生产的有效生产方式，并且已经被汽车、家电、 计算机等生产企业所采用。例如：f o r d 公司1 通过使用基于产品平台的产品族规 划方法，从而极大的降低了其产品v 一8 系列引擎的规划和生产成本。英特尔系统 集团公司口1 通过实施零件的标准化，确认了5 0 0 种“通用型”零部件和1 3 0 0 0 种 “定制型”零部件，其中“通用型”零部件作为开发新产品时的首选，这样“通 用型 零部件实现了大批量的规模效应，有效地降低了产品成本。我国很多企业 也进行了相关的生产实践，如一汽集团白1 9 9 5 年开始实施“红旗平台”战略， 将传统的一次性规划转变为基于产品族平台的产品族规划方法，极大地降低了产 品的规划、生产成本，产品族规划使企业的产品呈现多品种、宽系列的产品格局， 从而为其在激烈的市场竞争中赢得了优势。几年来，在这个产品族平台上一汽集 团哺1 先后开发了5 0 余款车型，3 0 余种变型车。 由于机械产品是一个复杂的机械系统，系统内涉及到的零部件很多，并且各 个零部件在整个系统中担任的角色和发挥的作用不同，因此有些零部件就成为构 成系统所必须的，有些零部件则具有相似功能，可以根据客户需求替代使用或进 行变形设计的。相关研究表明，一个机械企业内所有的零部件中具有相同或相似 功能的零部件占到总量的7 0 - 7 5 。由于企业不是在产品族规划的模块化、标 准化、通用化的基础上进行产品生产，从而导致企业内部存在大量的功能相同或 相似的零部件。这导致企业一方面不能有效充分利用企业成熟的资源和经验，不 能快速的适应客户多样化的需求，削弱了市场竞争力，同时也增加了企业的成本 风险；另一方面大量零部件的存在给企业的管理工作带来很大挑战，同时也造成 企业人力、资源等的浪费，增加了企业成本。所以产品族规划的目的就是将这些 必须的零部件从所有的零部件中分离出来。将其标准化、通用化，而对于其它零 部件则作为定制零部件，用于满足客户的个性化需求，从而同时达到降低成本和 满足市场需求的目的。 对于不同角色的零部件，客户具有不同的定制需求，可以采取不同的定制方 北京：刖k 人学管理。z 硕卜学位论文 式。机械产品定制过程的特点：第一，必须是在产品系统整体性框架内进行定制， 不能因为某些特定的定制需求而破坏产品的系统整体性，不然企业的产品也就无 法成行，即产品的定制不是随意的，是有一定规则的。第二，企业应该根据生产 的特点，选择尽量多的必选模块，并将这些模块标准化、模块化，使其具有通用 性，从而满足成本节约的目的，但是过度的标准化可能不会给企业带来竞争优势， 因为难以满足客户的需求，所以权衡必选模块和定制模块的划分，是产品族规划 中个关键的问题，这个问题不仅受到产品结构的约束，同时也受成本和外部客 户需求的约束。 1 1 4 现代机械制造企业面临的主要问题 基于以上因素的影响，我国机械制造企业的竞争环境、生存环境都发生了根 本性的变化，这些变化主要表现在客户需求的个性化和多样化、产品生命周期的 缩短、买方市场的形成、小批量多品种生产企业的增多，即机械制造业已经发展 到了必须要用大规模定制生产模式的阶段，这利- 生产模式的转换使传统的技术手 段和管理方式无法适应。在这种情况下，研究和探索满足新世纪市场和社会要求 的火规模定制生产模式的运行模式变得极其重要，即如何在机械制造企业实施、 运行产品族规划和生产，使我幽的机械制造业能跟上世= 界经济变化的步伐，与世 界先进的产品族规划方法接轨，是摆在我嗣机械制造企业面前的紧迫而艰巨的任 务。当前我同机械制造企业在实施产品族规划中存在的问题主要是： ( 1 ) 传统的生产方式导致机械制造企业不能重新利用企业已有的规划设计 经验。由于传统机械制造企业的规划设计是面向结果而不是过程的，因此当企业 执行新的订单时，很难找到相同的产品规划流程进行重复的或借鉴使用，而对于 机械制造企业来说，很多流程是可以重复使用的，这就给企业的人力、资源造成 很大浪费，同时也加长了企业规划的时间和周期，从而使企业很难把握产品的交 货期，在日趋激烈的竞争中丧失很多机会。 ( 2 ) 企业产品规划和生产成本的增加。在当今机械行业买方市场的环境下， 产品的价格由市场客户决定，企业的生产利润主要取决企业产品的成本。但是大 规模定制的产品族生产由于具有以下特点而会增加企业的成本：第一，小批量、 多品种从而无法达到大批量生产的“规模经济”，使成本增加；第二，产品族的 规划不能充分重用企业原有的规划流程，从而造成了规划成本、设计成本的增加。 此外，由于定制生产可能导致生产不顺畅、返工等，增加了企业产品制造的成本。 相关资料研究表明，虽然产品规划设计阶段只耗费企业产品总成本的6 左 右，但却影响着企业总成本的8 0 。这是因为产品族规划阶段决定了产品的生 产流程、零部件的使用和配置等生产的重要因素。因此，产品族规划阶段在企业 第1 章绪论 成本的有效利用中起着重要作用。相关资料研究表明，产品规划阶段是控制企业 产品成本的关键性环节，为了有效地降低企业的产品成本，必须在产品规划阶段 实现零部件的系列化、标准化、规范化，对产品数据进行时时有效监督和有效管 理，同时保证企业用现有生产模式进行生产，这样就可以从根本上控制大规模定 制带来的成本增加问题。 1 1 5 机械制造业发展趋势 世界经济的飞速发展给制造企业的快速成长提供了新的机遇，同时也给制造 企业的发展带来了很大的挑战。为了在现代竞争中赢得优势，各国的制造企业都 在努力寻求对传统生产技术、经营理念和管理方式的变革和创新。有关研究表明， 大批量定制生产模式作为一种新的生产模式应运而生，成为制造企业发展的新动 力，在全世界范围内掀起了制造企业生产模式的革命。由于大规模定制极具重要 性和前瞻性，因而得到了国内外学者和专家的广泛关注，并且已经逐步成为制造 企业生产研究的热点。 当今的市场环境是随着市场经济发展的不断深入，人们的需求水平不断提 高，机械制造企业面临满足客户需求多样化、个性化和大规模生产之间的矛盾， 机械制造企业竞争的焦点已经集中到了在最大程度满足客户个性化需求的同时， 尽量缩短产品开发周期、提高产品质量并降低产品成本这些方面。机械制造企业 竞争的全球化和客户需求的多样化对制造业生产的产品提出了更高的要求：更多 的产品变化，更短的交货期，更低的产品成本和更高的产品质量。大批量定制是 对大批量生产和传统的定制生产特点的综合和扬弃，是在大批量生产和定制生产 基础上的进一步发展，为解决大批量生产与定制生产之间看似不可调和的矛盾提 供了解决方案。在这种情况下，进一步对大批量定制的关键技术的研究具有相当 重要的意义。为此，产品族理论应运而生，产品族是满足大规模定制生产的关键 技术，为大规模生产提供了可行性。 产品族阳1 是指共享通用技术并定位于一系列相互关联的市场应用的一组产 品，它是以产品平台为基础，通过添加不同的定制模块，以满足不同客户个性化 需求的一组相关产品。同一产品族中所有的产品具有相似性，它们共享相同的结 构和产品技术。产品族规划能够兼顾大规模生产的低成本和定制生产的多样化， 从而在满足顾客个性化需求的同时，为机械制造企业赢得竞争优势。 随着关于产品族理论研究的不断深入，越来越多的学者开始将研究的重点转 向关于产品族的实践生产应用的研究，并且他们的研究已经为产品族的实际应用 打下了良好的理论基础。目前，已经有越来越多的企业开始尝试用产品族方法来 进行生产和规划，并且不断加快这方面的深入研究，尤其是产品族的模块化规划 ：汜京一 业火学管理学硕：f 。：学位论文 在实践中已经得到了很好的应用，产品族规划能够更好的解决当前市场经济生产 中的主要矛盾，即低成本要求大规模生产，而同时消费者需求的多样化又限制大 规模的生产。产品族的规划及生产特性，决定了这种方法是适应当代企业生产和 发展需要的，又是适应市场化发展趋势的有效的生产和规划方法。实践证明，企 业在实际规划阶段，大量存在的是面向产品族的规划，面向产品族地规划是一种 以最小的开发、制造、服务等成本获取最多产品品种的方法。因此，我们可以预 见产品族在未来将会有很大的发展空问和前景。 在产品族理论中，产品族规划是产品族生产和实施的前提和关键。产品族规 划即是在收集客户需求的基础上，把客户的多样化需求进行归纳整理，按照企业 内部的生产特点，规划满足客户需求的产品族生产方式和流程，以实现产品族生 产的低成本和满足客户需求的最好结合。在产品族规划中成本核算问题是关键， 成本是权衡规模生产和定制生产的尺度，同时是机械制造企业产品族规划决策的 依据，然而目前理论和实践中都缺乏一种有效核算产品族规划成本的方法，本文 通过构建产品族规划的作业成本法核算模型，运用作业成本法这一机械制造企业 管理成本核算方法，为产品族规划成本核算提供了一种量化的核算方法。 1 2 产品族及产品族规划 世界市场变化如此快速，制造企业间竞争的焦点已经集中到如何在保证低成 本并及时给客户提供多样化的产品以满足其个性化的需求，同时，由于产品的功 能和质量不断提高，这使制造企业一次只生产一种产品并能够保持成本竞争优势 和市场份额变得越来越困难，通过规划产品族，企业可以在为客户提供不同产品 的同时比一次只生产一种产品的企业具有更强的成本竞争力。在这种背景下，大 规模定制( m a s sc u s t o m i z a t i o n ，m c ) 生产模式应运而生，成为适应现代社会和生 产要求的新的生产模式。 产品族概念1 是在2 0 世纪7 0 年代随着大规模定制的提出而产生的，产品族 规划被认为是产品多样性和大规模定制实现的有效生产策略，并且已经成为过去 十几年内极为活跃的研究课题，并且在受到国内外越来越多的关注。目前被广泛 接受的产品族概念是由s i m 在2 0 0 1 年提出来的，他认为产品族碡3 是指共享通用 技术并定位于一系列相互关联的市场应用的一组产品，它是以产品平台为基础， 通过添加不同的定制模块，以满足不同客户个性化需求的组相关产品。在同一 产品族中的所有产品具有结构或功能的相似性，它们共享相同的产品结构和技 术。在产品族规划中一个产品族是对应一个市场区段或特定市场区段的，而产品 族中的产品变量是满足这个市场区段中特殊需求的消费者的。 产品族西1 是由一系列的通用模块、定制模块和配置规则组成的，在产品族规 第1 章绪论 划中通用模块与定制模块在一定的配置规则下，组合生成一系列的产品变量，通 过变换不同的组合方式形成产品族中不同的产品。在产品族规划中，定制模块和 通用模块发挥不同的作用，通用模块田。以减少产品制造过程中的成本和复杂程 度，定制模块可以实现产品尽可能的多样化来满足客户需求的个性化。因此，在 进行产品族模块化规划的时候，定制模块必须选择合适的模块，这样才能使产品 族生产具有合理变化的柔性，从而既能够把成本和生产复杂性控制在企业可以接 受的范围内，又能够提供尽可能多的产品来满足客户的定制化需求。产品族规划 有效的协调了成本控制和多样化生产之间的矛盾，实现了“鱼”一成本和“熊掌 一多样性的兼得，为企业在市场竞争中创造了优势，同时带来了经济价值的增加。 产品族规划的目的是在满足客户日益增长的产品多样化需求的基础上，尽可 能地减少产品内部变异性、尽可能的降低产品内部变异成本、尽可能的加快产品 内部变异速度。产品变异的方式很多，对机械类产品而言，主要有产品结构的变 异、产品组成零部件的变异、组成零部件的相对位置变异等等。这些变异方式对 成本和速度的影响是不一样的。以生产液压油缸产品的企业为例，如果企业已经 积累了许多产品规划的知识和经验，就可以缩短产品规划周期、降低规划和制造 成本，快速适应产品大批量定制的要求并且满足用户的个性化需求。 1 3 主要研究工作和结构安排 1 3 1 研究工作 产品族规划的“低成本”和“多样性”使产品族规划成本核算比较复杂，已 经超越了传统成本核算方法的核算能力，加上现在企业管理对成本核算质量和速 度的高要求，企业生产环境的改变等，对传统的成本核算方法带来了很大的挑战， 要求企业也应该加快对成本核算的不断创新和变革。本文的研究主要是面向零部 件制造企业，研究企业在产品族规划阶段进行的企业整个生产流程的成本核算问 题，主要的研究内容包括以下几个方面： 第一章：首先介绍了本文写作的背景大规模定制时代的到来，其次分析了我 国机械制造业面临的国外、国内环境以及我国机械制企业的生产特点、面临的主 要问题，指出产品族是未来机械制造企业发展的趋势，并在阐明了产品族和产品 族规划的基本概念以及特点的基础上，进一步介绍了本文的研究内容和结构安 排。 第二章：详细介绍了产品族理论和作业成本法，分析产品族特点、模块化发 展趋势以及作业成本法核算特点的基础上，指出产品族规划过程中会产生大量的 制造费用，这将给企业产品族规划的成本核算带来挑战，进而给出作业成本法核 北京_ q - , _ l k 人学管理学硕士! 学位论文 算在成本核算方面的优势特点正是对制造费用的有效核算，为后而研究运用作业 成本法进行产品族规划的成本核算打下基础。 第三