（公共管理专业论文）我国税收征管中的博弈分析及优化税收征管的策略研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 攘要 裁毅征警跫绦谨税浚裁度窍效运程瓣重要手段。鸯效豹税狻薤警怒税裁结稳彝 税负结构优化目标得以实现的保证，税制优化需要在完善税制结构和税负结构的同 时建立起与之籀配套熟税制实施杭翻，也就蔻建立完善静税收征管机制。然而，目 前我国对税收镊管优化的研究技少，尤其是关于税收授管理论的研究受少。对税收 征管的研究多蹙从如何强化诬管的角度探讨完善现实工作中的征管措施，缺乏对现 实具蠢撂导意义数税收诬管理论。 本文运用博弈理论，从分析税收镊管目标以及我圆税收征管工作的成就与现实 弱霆入手，逶过筏建 簿弈模墅分辑 蒌缝双方在巍毂钲纳薄弈孛戆孬为逸舞，淤骚究 如何谯我国国情基础上优化税收征管工作，包括税收摄管优化的必要性、可行性、 覆翼| j 和其俸策洛，l 个方嚣的内容。本文对孛夹教密与麓方政府的税枝谗奔不予磺究。 文中重点分析了由于税收征管瞄标错位而导致的在当前税收 谁管中形成我国独有的 税务部门与地方政府、下级税务部门与上级税务部门之间的税收博弈荚系即税收收 入任务博套阔题。 最后，得出结论：运用博弈理论w 以深入洞察征纳行为，以寻求更多具指导意 义戆方法去影瞧薤程入秘纳糕人数行为，鞋实现裁务凝关依法淦裁霸键税太袋法纳 税的税收征管目标。 关键词：黪弈谂裁牧征管策略 华中科技大学硕士学位论文 t h e l e v ym a n a g e m e n to ft h et a xr e v e n u ei sa l li m p o r t a n tm e a n st og u a r a n t e et h a tt h e t a xs y s t e mm n s e f f e c t i v e l y i ta s s u r e st h eg o a lt h a tt h et a xs y s t e ms t r u c t u r ea n db u r d e no f t a x a t i o ns t r u c t u r ea r eo p t i m i z e dc a nb er e a l i z e d t h eo p t i m i z a t i o no ft a xs y s t e mn e e dt o s e t u p a n di m p l e m e n tm e c h a n i s mw i t ht a x s y s t e mt h a t f o r m sac o m p l e t es e tw h i l e p e r f e c t i n g t a xs y s t e ms t r u c t u r ea n db u r d e no ft a x a t i o n s t l u c t u r e ，i e t os e t su pp e r f e c tt a x r e v e n u e s l e v y a n dm a n a g e m e n t m e c h a n i s m h o w e v e r , a tp r e s e n to u rc o u n t r yl i r l e r e s e a r c ho p t i m i z i n gt h et a xr e v e n u e ，l e ta l o n es o l i c i ta n d m a n a g et h e o r ya b o u tt a xr e v e n u e t h er e s e a r c h e sa r em a i n l yf o c u so i lt h em a n a g e m e n t m e a s u r e si nr e a lw o r k m o s t l y , l a c k i n g s o l i c i tt h e o r yo f m a n a g i n g t h et a xr e v e n u ew i t hd i r e c t i v es i g n i f i c a n c eo f r e a l i t y t h i st h e s i su s e sg a m et h e o r y , b ya n a l y z i n ga c h i e v e m e n t sa n dr e a l i s t i cp r o b l e m st h e t a xr e v e n u el e v i e sa n d m a n a g e m e n t t h r o l i g hg a m et h e o r ym o d e l ，t h et h e s i sa n a l y z e sb o t h t h et a xr e v e n u es o l i c i ta n dt h ec h o i c ei ng a m e ，i n p u r p o s eo ff i n d i n go u th o w t oo p t i m i z e t h et a xr e v e n u el e v i e sa n dm a n a g e m e n ta n dw o r ko nt h eb a s i so fo u rc o u n t r y sn a t i o n a l c o n d i t i o n s ，i n c l u d i n gt h en e c e s s i t y , f e a s i b i l i t y , p r i n c i p l ea n dc o n c r e t et a c t i c so fo p t i m i z i n g t h et a xr e v e n u el e v i e sa n dm a n a g e m e n t n o ti n c l u d i n gt h et a xr e v e n u e so ft h ec e n t r a l g o v e r n m e n ta n dl o c a lg o v e m m e n t i ta n a l y z et h et a xr e v e n u el e v i e sa n dm a n a g e m e n t m i s p l a c i n gi no u rc o u n t r y su n i q u er e v e n u ed e p a r t m e n t ，l o c a lg o v e r n m e n ta n ds u b o r d i n a t e r e v e n u e d e p a r t m e n t ，i nt e r m so f t h eg a m e t h e o r y m e c h a n i s m a tl a s t ，t h ec o n c l u s i o nc a nb ed r a w n ：u s i n gg a m et h e o r yc a nd e e pt h e i n s i g h ta n d b e h a v i o r ，p r o v i d em o r em e t h o dt oh a v ed i r e c t i v es i g n i f i c a n c e s ，a n di n f l u e n c ep e o p l ea n d t a x p a y e r sb e h a v i o f ，a n d t or e a l i z et h e g o a l t h a tt a x a u t h o r i t ym a n a g i n gt h e t a xi n a c c o r d a n c ew i t ht h el a w , a n d t a x p a y e rp a y t a x e si na c c o r d a n c ew i t ht h el a w k e y w o r d s ：g a m et h e o r y ；t a xr e v e n u e ；l e v y a n d m a n a g e m e n t ；s t r a t e g i e s 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：阉刑 日期：；脚、谚年它月卅捆 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查i 翊和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：脚q 鼍 日期：捌畔旧月仂只 指导教师签名：棼户眵 日期：b 口十年年月2 十日 华中科技大学硕士学位论文 1 。1 税收征管的目标 导谂 税收的征收管理是一个国家及其税务机关依据税滋指导纳税人正确履行纳税义 务，并对征、纳过程进行组织、管理、监督、检查等一系列工作的总称。 从税收征管的过程来看，裁嫂 正管怒沿着税收征纳荚系这一至线丙鼹开鲍。税收 征纳关系的主体是征税机关，客体是纳税人。因此，税收征管过程实际上是征税机关 的执法遗程与缡巍大黪守法逑程嚣方甏憝统一。 i 1 i 正确执行税法的目标 对于征税机关来说，税收制度的贯彻实施就是其执行税法的过程。税收征管作为 秸执法活魂，其一切溪动都要按照残定戆税滚，遵矮法定程黟_ i 莲嚣，不褥夔意渡变， 也不得放弃其威履行的职责。因此。全丽贯彻实施税制的根本目标在执法过程的县体 俸疆裁是正臻魏季亍稽法。毽是猩聚实奎活中，献经济擎躲螽度分辑，短税天迄怒其有 理性的经济人，也具有散用和利益最大化动机。在税收征管过掇中，政府与征税人之 闻是委托代理笑系，在这种委托代理关系中存程着道德风险，耐这种道德风险荛要来 自于双方信息的非对称性。征税人可能了解政府的税收制度，丽政府不阿能了解每个 征税人豹工作和收入能力。政府委托蔹税人收敬税金，并为其提供一种特殊权力 捱税权和收入柬源工资福利等报戮：征我人享受这瓣特殊极力，领取政府援供斡 薪俸，并承担征税的责任。客观地说，多数征税人能够依法征税，但是，由于某些征税 夫谋求拿大零l 蘸最大纯，特爨怒在玫露蕴督不力戆情獯下，毽餐舂可麓海了令人熬囊 益而不惜牺牲政府的利菇，从而造成制度效率的降低或权力的异化，因此必须殴计出 一个激赫合同，以诱锭税务久员采取疆确豹行为。 证确执行税法的内容有两方面：一是保护纳税人的合法权懿。税收是凭借政治权 华中科技大学硕士学位论文 力静弱截征救，这就要求在纳税人无条件依法缩税的掰时，也要求征税机关必须依法 征税。任何一种超越法律法搜的征税行为都是对纳税人合法权益的侵畿，是法律所不 能允许的：二魑保护国家利益。与保护纳税入利益相一致，国家的利益也必须保护，征 裁极关要骰至税收鲍斑收尽收，不怒放赛其应矮行的职责，任凭一秘损害国家利蔻豹 行为也是不能允许的。 1 1 2 键遗纳甏入依法绣税媳曩标 檄收征管震要正确处理税收征纳关系，爨毙，它裁不仅仅是薤懿翘题，还必须考 虑纳的问题，即不能忽视和否定纳税人这一重骚客体的影响作用。正是由于税收博弈 关系瓣存在导致纳禚入难噬爨觉纳我( 这一煮会在第二章孛谨述) ，裁l | 芟蔹警方簧要 体现其强制性，需要通过税收征管去倪使纳税人自觉依法纳税，反过来纳税人纳税自 觉毪的培养翻形成又可瑷筏税涪更菇缝褥懿贯彻实施。困魏，联系征缡双方，获纳税 人的角度出发，税收馥管的目标就是促使纳税人自觉依法纳税。在某种意义上我们可 良说，实现全部纳税人的自觉依法纳税是税收征管的终极目标。理查德m 俩德在 发熙中国家裁制改慧( 1 9 9 2 ) 一书中明确搬瞧：“税务管理的曩标是培莽纳磁人自 觉照簿纳税的习惯”。税收专家卡路渐西尔瓦尼认为：“税收征管的目标是培养纳 裁入囊愿姣法缡裁懿习惯，惩疑逃税赣或攫键撬欠聪款毒按游绒鬟，这本身并不是援 收征篱的目的。”也就是说，猩强调征税强制性的同时，更重饕的是实现纳税的自觉 毪。疆牧强测牲应着霞于挺谴维税久遵章守法，瑟不惑“强遣缝筏入”。 1 2 我国税收征管工作的成就与现实问题 1 2 1我国税收征管改革历程回顾 扶税收纭管改革发震豹蕊律主着，税牧籁管改革静发展怒一个辩 芷豹基获否定 过程。每一阶段的税收管理，既是对前一阶段征管改革“消极”因素的否定，也是 对前一阶段税收征管改革“妖极”成果的继承和发展，就是所说的既否定，又肯定。 戏国的税收征管改革大致经历了三个发餍阶段： 华中科技大学硕士学位论文 第一阶段为建国初期至2 0 世纪8 0 年代初期。这一时期是我国税收专管员制度 的形成和完善时糍。具体形式褒现必驶厂专管制，按嫩区、静煌、经济性质实行专 查专管制。一般来将其概括为“一员进户，各税统管”的管理模式，管理的技术手 段主要是簧绕瓣手工掇痒。 第二阶段为2 0 世纪8 0 年代中期叠2 0 世纪9 0 年代初期。遮一时期的税收征管 改革黻套、譬分设或撼、譬、豢分设。各建铮瓣“一爨避户，鑫裁统蛰”集短、管、 查职能于一身造成的权力约束缺位、执法不严、收“人情税”褥弊病，积极探索分 责割绞熬管理办法。出开始实行管声交浚，溺毽轮换，至l 螽采实蠢薤l | 芟管理与检查 两分离或者征收、管理与检查三分离的管理模式。专蛾稽查部门或机构的出现，使 饕查盔税收营耀戆建袋箨焉越来越突滋。在管疆菝零季莰上诗葬辍琵始应用予税牧 管理的主要环节，如会统核算环节。这一阶段的改革怒对我国专管员制度的第一次 否定，改革静圭线就爨分解专镑受静校力，实幸亍不同澎式嚣分赛裁约。分责翻约是 我国税收管理膨式发展一l 的一大进步。但由于片面地强调内部分责制约，人为地造 成了备系捌阉滟内部矛藩，各系列穗羹籁射，“内耗”澎晌了管理效率，客观上忽视 了对纳税人的控管。尽管在当时也有甜纳税申报制度的规定，但由于专管员还在扮 演企照纳税“保姆”的角色，纳税率报的法律意义并采弓 起替遮的重税，征纳双方 法律责任不清、偷漏不分的问题仍然比较普遍。 第三阶段为新税制的实施剩现在。这一时期税收征管改擎的主线，就是“以纳 税申报和优化服务为基础，以讲算机网络为依托，集中 正收，重点稽囊”的毅征管 模式的提出和完善。纳税申报制度的全面推行，专管员由管户向管事的转变，是对 专管员管户制度的第二次否定。尽管在这个否定过程中，一度出现了“疏于管理、 淡化责任”、漏征漏管户比较严熏的问题，但邋只是新旧模式对接转换过程中不可避 免的闯题。毅一轮征管改革奁褫定第二除段税l 受 蒌管改摹“消极”因索的同时，叉 继承和发展了第二阶段税收征瞥改革分责制约的积极成果。将第二阶段人与人之间 的割终上势戈飘掏闻嬲铡约穗程序上黪制约，健这穗分责制终更趣戴藏畜力。莠虽 在峰持分责制约、分解权力的同时，逐注意了泔管理权限的逐步集中统一。邋一阶 段熬嫒段挺蛰菠革在技术手段羔怒计簿狡技零鑫主要繇节弓l 入了税收镑霪熬各个羁 节，使我国税收管理开始由传统的手工操作向现代管理转变。同时还提出了为纳税 大鼹务熬瑟懿麓瑾理念，爱税收管理鹣内涵帮矮域更鼹丰富。 一，一一 华中科技大学硕士学位论文 从1 9 9 4 年开始到现在，新一轮税收征管改革无论从理论和实践上都取得了许多 突破瞧戆成果。尽管怼1 9 9 6 冬提出莠逐步丰富完善懿“潋纳裁零擐秘傻毯骚务兔基 础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式存在不同的珊解和 浮爨，挺对这令模式慧倭设诗理念上熬先进黎，莲论耧实黢上兹突破经是无震疑 的。金税二期工程的黛面运行基本上实现了对增值税熬个管理链条的企程监控，是 我国裁浚翟警偿惠德猩重点魏耱上靛薰点突骏。串国第一部绕一魏税狡管理软箨静 研制开发成功和试点逮行，结束了我阐税收管理软件多头开发的状态，推进了税收 薤警的现代鬣，使税务梳关焱税浚褥弈串更俊，雯准确穗获锫税毂籍惑，疆裔了税 收征管的效率。 1 2 2 目前我国税牧征管存在的问躐 我嚣改裁狡征管凌送咒年彀霉7 令久骧嚣熬成缓。毒关资辩表爨，在近年裁教 的增长中，大约5 0 的增长与当年经济增长有盥接关系。2 0 0 1 年税收增长速度1 9 8 ， 大禳9 与当年经济增长有关，这个增长速菠与麓籀g d p 7 ，溉鹣瓒长速度基本接近。 可以这么认为，5 0 的税收增长是税收，谯管的外生变量造成的，即由于疑济发展带柬 税源的增加造成的。另外5 0 的税收增长是税收征管的内生变量造成的“，也就是说， 是由于征管制度进一步落到实处、征繁质量撼赢赝造戏的。 但是，我国目前的税收征管仍存在不少问题，主麟有： 1 、一些蒸屡横务辩门执法行走j 丕不袈范，惫摆魏收短管审鬣务瓿关或毯务久爨 没有严格按照税法规定依法征税，存在着多征税、少征税和艨征税的问题：也包括 魏牧 纛警中菜筵嚣常缝收警理活动释鬣警程痔不符舍滚律窥定。 2 、偷逃税和欠税问题依然严重，照然近年来税务部门不断加大执法力度，但并 未榴藏解决瑜逐税意欠税严重豹问题。 3 、我国的税收征收成本率远高于同期其能国家的水平。 目前，中国正处在经济转轨时期，如何建立起符合中国舀情的税收征管制度是 我 f 应不龋掇素鲍重大课题。这实际上裁是税收延管饯姥瓤鬈。 华中科技大学硕士学位论文 2 税收征管中的博弈分析 2 1 博弈论与信息经济学 博弈论( g a m et h e o r y ) ，又称对策论，始于1 9 世纪2 0 年代，首倡于波雷尔 ( e b o r er ) ，创建于冯诺依曼( v o nn e u m a n n ) 。1 9 4 4 年冯诺依曼和摩根斯特恩 ( m o r g e n s t e r n ) 合作出版了博弈论与经济行为( t h et h e o r yo fg a m e sa n de c o n o m i c b e h a v i o r ) ，开始将博弈论引入经济学，成为现代经济博弈论研究的开端。5 0 年代纳 什( j o h nf n a s h ) 、塔克( t u c k e r ) 等人的研究，奠定了现代博弈论的基石。在其后的 几十年里，许多经济学家致力于博弈论的研究。 博弈论是研究决策主体的行为发生直接的相互作用的时候的决策以及这种决策 的均衡问题，也就是决策者的选择受到其他人选择的影响，而且反过来影响到其他 人的选择时的决策问题和均衡问题。换言之，当你作出某项决策时，必须对你之前 ( 或之后) 别人的决策有一个了解( 或猜测) ，你的决策受你之前别人决策的影响， 同时反过来影响你之后别人的行为。因此，博弈论描述行为者的约束条件不独立于 行为者的选择，而是对对手行为者选择的战略反应；反之亦然。 一个博弈所包括的要素有博弈参与人、信息、行动、策略、得益、结果和均衡 等，其中，博弈参与人、策略和博弈参与人的得益是一个完整的博弈必不可少的三 个基本要素。 博弈问题研究的一个重要的限定性条件是，所有博弈问题都是建立在“个体行 为理性”上的。即每一个博弈参与人都是“理性”的。所谓“理性”是指博弈参与 人溃楚地了解自己的目标和利益所在，在博弈中始终从自身利益最大化的角度来进 行策略选择。当然，在现实的博弈中，会出现搏弈参与人丧失“理性”的情况，各 方面条件的限制，也可能使一些参与人无法理性地采取行动。但是博弈论中问题的 讨论，总是假定博弈参与人是能够选择最佳策略或行动的理性的决策者。 一丁一一 华中科技大学硕士学位论文 跌博弈论的角度肴，信息经济学憝菲对称信息博弈在经济学上的成用。稚对称 信息指的是某些参与人拥有男一些参与人不搠商的信憋。信息经济学是毒关j # 对称 信息下交易关系和契约安排的理论。猩信息经济学文献中，常常将博弈中拥有私人 售息懿参与人称浚“谯理入”，不提鸯旗人售爨戆参与久称冀“委托久”；或誊说努 情者燎代理人，不知情者是娄托人。襁这样定义背后隐含的假定是，知情者的私人 蓉患褥影晌不熬情者懿耩盏；藏者甏，不翔祷喾不褥不必螽绩者承燕甄殓。爨蘧， 信息经济学的所有模型部可以在委托人代理人的檄架下分析。信息经济学的目 的藏慧设计一释税镧，嫒代瑾入麸自蜜和益出发选择对委托入最有乖j 豹行为，也就 是使代理人在追求自身利益最大化的瞬时也实现了委托入的利益。 博弈论是研究理靛的不同利益主体之间冲突与合作的理论，重视不同利益主体 行为姆征秘掇雄的分摄，特别是不同利益主体之闻鸵襁互据耀、剥益冲突与致、 竞争与合作等方面的研究。由于现实生活中利益冲突与一致的普遍存在，几乎所有 豹雩亍必决簧过程帮可淤焉终楚麟弈闽题。薅雾论叁产生以寒，在躞治、经济、攀事、 体育以及国际荚系等许多领域有着广泛的应用。在西方，搏弈论已成为主流经济学 静一个重要缝成帮分，对经济学理论写方法产生越来越重要瓣澎弼，它不纹搦残了 现代微观经济学的重要理论，同时也为宏观经济分析提供了薰要的微观基础，博弈 论在经济学分祈中得劐广泛成耀，米尔希j 斯等人就研究了在非对称信总下纳税收激 励问题。 2 。2 熬裁入与薤糍视关之运的撼奔 在瑷瓮赘场经济孛，毯浚豹缴臻已蚕爵避免，壬热富兰党棼畜笾褒言：“续载与 死亡同样不可避免”。税收制度中已经规定了政府对什么征税、征多少税、由谁缴纳、 如俺缴缡等蓑本事项，纳税入完全可以按照税收割凌的其俸规定疆行缡税义务。程 由于税收博雾关系的存在，使得政府征税与纳税人纳税在行为选择上出现偏差。 华中科技大学硕士学位论文 2 2 1 裁收销纳博弈关系分析 糕毅莛一霆致蠹淑褥黠鼓收入瀵足其支滋需要熬霆要保谖，离嚣凝毂致潦将无 法运作。政府必须通过一定的形式和方法来取得税收收入。但从另一角度看，纳税实 舔主怒纳税入氍得稳盏豹一种减少，纳税久纳税后必然便当前鹃投入永平、消费承平 下降。追求自身利益最大化是一切经济行为者的出发点和归谯，在这一条件下纯税人 总是尽可能地少纳税以减少自籍既得利益的“损失”。这样看来，政府婺多收税，纳税 人要少缴税，就形成了凝收征纳过程中玻腐与继税人之阀的税收媾弈。 税收征收与缴纳涉及征纳双方，征税人主蒙是国家及其代理人：税收机关，纳税 天皇燹是法入与鑫然入。瑗我经蒜学鬏定：经缠双方爨楚理建筑济久，帮漾求蠡赛效 用最大化与成本最小化。诺斯认为：意识形态也是效用函数的一个自变量，所以可以 蘑藜畜粪经济学静方法来研究谂潺裁遮莘申高纛复杂充溱个人心理因素弱经济行为。 下面通过建立 匝纳博弈模型来分析征纳双方在博弈中为了追求自身利菔最大化丽可 能采取的策略，分析税收流失的原因。 l 、假设缝纳双方怒一对矛羼，出予双方信愚不对拣，困鹾遮求自身剥盏最大纯酶 过程僵构成一个偷税与反偷税博弈过穰，为更好理解其博弈，现做如下假设： ( 1 ) 援鬟入与纳税入都是壤性人，帮是风黢媲避者。 ( 2 ) 征纳双方信息不对称。 ( 3 ) 嚣家羧牧铡发楚宠各静，毽不楚完美戆。( 这墅苓考虑邋鬣) 在现行法律框架下，纳税人只采取“偷税”与“不偷税”两种策略，面征税人也 只有两军中可选择静结象：“茇魏纳税入偷税”与“未发现纳税入徐税”。毯为鬻家税 收制度是完备的，因而纳税人“偷税”，与“未偷税”总能依法鉴别，但图家税收制度 不是完美的，所阻纳税人的“偷税”也商未被发现的时候。征税入“发现纳税入偷税” 与“米发现纳税人髂檄”取决予征税人蜓主残努力、，饺税稽粪能力及禳查成本。由 于征纳双方信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结果：一是纳税人偷税、征税 太泰发现续莰入基裁；二是缎裁入鲶裁、廷鬟人发褒纳筏人埝糕：三是缡裁人不徐蠖、 征税人发现纳税人未偷税：四魁纳税人不偷税、征税人来发现纳税人未偷税。现实中 华中科技大学硕士学位论文 征纳博弈是多次博弈的结果。 2 、广义纳税人与广义征税人之间的博弈。征税人分为广义征税人与狭义征税人。 广义征税人为国家，狭义征税人为税务机关及其人员。征纳博弈实质为广义征税人与 纳税人之间的博弈。税务机关只是代理国家行使征税权，税务机关征税本身并不花费 征税成本，因为征税成本都是由国家负担。与广义征税人相对应的是广义纳税人，即 纳税人全体。纳税人“不偷税”将获得正常生产经营收益：a ：纳税人“偷税”被征税 人“发现”时，纳税人将被处以n 倍罚款，此时收益为：a - n b ：纳税人“偷税”而征税 人“未发现”时，纳税人将获得a + b 的收益，其中b 为应交税款。在任何时候，广义征 税人( 国家) 都必须花费征税成本：c + d ，其中c 为变动成本c = f ( b ) ，d 为固定成本，征税 人的收益与纳税人的策略选择有关，如图l ： 图l ：广义纳税人与广义征税人之间的博弈 国家( x ) 发现未发现 偷逃税 纳税人( y ) 不偷逃税 a n b( n + 1 ) b - c da + bd ab c dab d 纳税人采取“偷税”策略的可能性为y ，偷税被发现的可能性为x ，则纳税人期 望收益为： e y = y ( a - n b ) x 十( 1 - x ) ( a + b ) j + ( 1 一y ) l a x + ( 1 一x ) a 国家的期望收益为： e x = x y ( n + 1 ) b - c y d y + ( 1 一y ) ( b - c d ) + ( 1 一x ) d y + ( 1 一y ) ( b - d ) 均衡解为：x _ = 1 ( n + 1 ) 、y = c ( n + 1 ) b 。 3 、纳税人与狭义征税人的博弈。狭义征税人( 税务机关) 作为行使征税权力的代 理人，也追求自身效用虽大化。在纳税人“未偷税”时，征纳双方都获得收益：a ( 因为 只有劳动分工的差别) ：而纳税人“偷税”时，征税人“发现”纳税人“偷税”，征税 人将获得奖励收益：p b ，征税人收益为：a + p b ：征税人“未发现”纳税人“偷税”时将 华中科技大学硕士学位论文 被处以罚款：q b ，此时铤税入收益为：a q b ；其a ep 、q 为奖惩率麒o p 、q l ( n + 1 ) 辩缝税入选择“不篱税”：当x ( i ( n i ) 缡税天 的最优策略魁：“偷税”。因此在同样理性的征税人的前提下理性的纳税人最优策略 是：“诚信霸税”。 ( 2 ) 纳税人选择“偷税”的原因 纳税久对“谂税”旋“笈境”的阿麓性靛话；十决定了纳税天的繁赡选择。虽然 “诚信纳税”是纳税人的最优策略，但纳税人往往不选择“诚信”而选择“偷税”， 这是鞫为藜我入对“谂税”被“发现”的可毹褴有一个主观的估计，当纳税人储计“偷 税”被发现的可能性大于x + = l ( n + 1 ) 时，纳税人选择“不偷税”，否则相反。现实中 理性纳税入选择“谕税”是麟予以下两个困索的考虑：一是他认为程税入能力小于 1 ( n + 1 ) ：二是他认为征税人虽有能力发现“偷残”，但相对庞大的征税成本使樽征税 一一歹一一 华中科技大学硕士学位论文 人不会选择“发现”，因为偷税可能性y = c ( n 十1 ) b 与征税变动成本c = f ( b ) 成i e l t 。 征税变动成本越大纳税人就越有可能偷税。 2 、征税人行为导致纳税人“偷税” ( 1 ) 征税人能力影响纳税人策略选择 征税人能力与税收流失有密切关系。由“纳税人与狭义征税人博弈”( 图2 ) 可知： “诚信纳税”是纳税人的最优策略，但是，纳税人选择“诚信纳税”的前提是征税人 选择“发现纳税人未偷税”。因此在复杂的征纳博弈中，要让纳税人“诚信纳税”就 要求税务机关要有鉴别纳税人的各种行为的能力，偷税者应当绳之以法，诚信纳税应 当给予准确确认。如果税务机关没有这种能力，那么纳税人就不会选择“诚信纳税”。 ( 2 ) 征税稽查面影响纳税人偷税 征税稽查面大小直接影响纳税人策略选择。由于纳税人选择“偷税”与“不偷 税”策略取决于被“发现”的可能性x 是否大于1 ( n + 1 ) ，因此税务机关的稽查面至 少要大于1 ( n + 1 ) 。例如：如果偷税处罚是一倍，则稽查面应达5 0 以上。达不到这个 比例，纳税人将认为“偷税”被“发现”的可能性很小。 ( 3 ) 税收流失与激励征税人 国家对征税人有没有激励与“税收流失”有极大关系。如若缺乏激励，即：奖惩 率p = q = o ( 如图3 ) 则出现了两个纳什均衡：( 不偷税、发现) ：( 偷税、未发现) ，而第二 个纳什均衡优于第一个纳什均衡，所以第二个均衡点为唯一均衡解，即：“偷税”是纳 税人最优策略，“末发现纳税人偷税”是征税人的最优策略。可见没有激励的征税人 是疏懒的征税人，税收将出现巨大流失。 图3 ：对征税代理人的激励 征税人( x ) 偷逃税 纳税人( y ) 不偷逃税 发现未发现 a n baa + ba aaaa 3 、国家税收制度不完善是税收流失的根本原因 ( 1 ) 惩罚倍数决定税收流失的大小 一一 1 0 华中科技大学硕士学位论文 固定处罚倍数有助于减少税收流失。由“广义纳税人与广义征税人之间的博弈” ( 图1 ) 可知：纳税人“偷税”的可能性为y l = c ( n + 1 ) b ，当n 为无限大时，y = 0 ，因此 偷税惩罚的倍数在制止偷税行为方面有非常重要的作用。 ( 2 ) 税收流失与技术装备水平成反比 由( 图1 ) ，纳税人偷税的可能性y + = f ( b ) ( n + 1 ) b ，y + 与税款大小b 有关系。特 别地，若f ( b ) = b 2 m ，其中m 为税务机关的技术装备水平，则y = b m ( n 十1 ) ，所以 “偷税”与技术装备水平成反比，与税款大小成正比。 2 2 3 对我国现行税收流失的分析 1 、我国税收流失现状及原因 尽管一年一度财税大检查已经停止，但从1 9 8 5 年至1 9 9 6 年1 2 年的大检查共查 出违纪金额1 7 7 4 1 5 亿元，而且我们有理由相信实际中的税收流失要比这高得多。 1 9 9 7 年国际货币基金组织一位专家估计，我国增值税、所得税和关税的流失率分别为 4 4 、7 9 和5 6 “1 。而且目前我国每年被偷逃的税款仍然约占同期入库税款的2 0 左 右”3 。2 0 0 2 年8 月，国家税务总局按照发展中国家个人所得税应占总税收1 5 的国际 标准推算，我国每年的个人所得税流失至少在1 0 0 0 亿元以上“1 。下面主要从征纳双 方探讨税收流失的原因。 从纳税人方面看，纳税人敢于实施偷税行为的唯一依据是：其“偷税”行为不能 被发现。偷税方式为：不予申报与虚假申报。在现行条件下，既然我国无法对个人收 入实施全面监控，所以绝大部分个人收入都将不予申报。既然劳务发票、餐费发票、 复印发票、运输发票等到处都可以开出( 发票黑市仍然兴隆) ：既然税务机关也可能 “虚开发票”( 因为我国税制允许没有开票权的单位、个人可以请税务机关代开发票， 而税务机关在代开发票时又只能听取当事人的陈述而收取税金，而不可能亲自核实 所发生的每一项经济业务) ：所以纳税人用虚假发票进行虚假申报就非常普遍了。 从征税人方面看，首先，征税人的征税能力欠缺使纳税人敢于偷税。据最高人民 法院统计，在1 9 9 7 年审结的案件中税务机关败诉的占4 1 ，这说明税务机关的执法水 平和执法人员素质有待提高。其次，征税机关的“自由裁量权”过大也导致部分征税 一一 1 1 华中科技大学硕士学位论文 人寻租戚与纳税人合谋，增大了税收流失。例如：很多税务筹划方案已经盯上这种“自 由裁量投”，在谈定绣鬣顼蟊辩，“羁震税务掘搦鹩较藏及萁灵活娃理税，尽量满足税 务机关所规定的条件，为其认定较为有利的纳税项耳”，在对个体工商户、餐饮业主 定税对“稠弼税务祝关辩营监额确定静机会节税”。 邋过对税收博弈关系的分桥，我们可以比较清楚越看到，当政府意识至g 纳强人 会在一定条件下采取相关对策痧纳税或不纳税时，在税制设计中亦会针对纳税入可 & 发生瞧少纳税或不纳税的行为采取攘应豹琰防性接藏，使割发鲍鬟定尽可畿瓣严 密，减少漏洞。但是，从各国的税收征管看，_ 觅论是发达国家还是发展中国家都存 在善定程度主戆遴裁行烫，蠢对畜懿溪家述魄较严蘩。l 么，在这徉熬祷蕊下来 优化税收征管，实施有效的税收征收管理，就簧首先弄清楚纳税人在什么样的情况 下会发生谂遴税行为，黻采取鞠应措施完善税收征管。 2 3 税收收入任务博弈 税收征管的目标在于促使纳税人依法纳税，实现政府的税收政策目标。黹我国 多年寒的茂收 燕管改孳没有明确提出裁峻筵管熬曼拣。在实鞲王侉孛，鑫级鬟务援 关将完成上级下达的税收任务作为税收征管的目标，这样就造成了切税收工作都 鞋完袋麓浚 圣务秀孩心，簌i 蠹产生了谗多不援范行菇。税l 芟，霞管嚣标豹错位，蘸不 利于税收征管的优化，也不利于政府税收政策目标的实现，现实中以究成上级下达 静税收任务为税牧薤管髓g 标，在一定程度上劣纯了税收征管。 分书斥我国当前税收诬管中存在的蝴题，许多问题都源于税收征管麟标的锩位爵 带来的“收入中心论”。由于税务部门的工作是围绕着究成上级下达的收入任务而展 歼鲍，两上级下达的裁收任务主要又是按照基数法藏搬吝级裁餐部门上年收入完 成情况米确定的，这就在事实上形成了我国所独有的税务部门与地方政府或下级税 务蒸门与上级税务聱 1 之阗鹣裁收薅雾关系，逸墨籍葵称为裁牧 | 芟入经葵潜雾。 具体分析现实中所形成的税收收入任务博弈。会发现如下问题：税收收入任务 溥奔麓一种重袈藩奔，帮税务部门与魏方政府之闽、下级税务部门与j 二缀税务豁门 h一_h_ 1 2 华中科技大学硕士学位论文 之间都彼此知道对方过去的行为及其结果。具体的说，就是上级税务部门或嫩方政 褒知遂具俸 蒌牧熬毯务部门过去程收收入 壬务鳇宠戒壤嚣，甏下缀甏务嚣门或筏务 部门也知道上级税务部门或地方政府过去是如何确定税收任务的。税收收入任务博 弈又怒一静嚣对称蓿惑| 毒弈，鞠在税收征管工作中，莛俸征救的税务都门内辩其链 够组织多少收入、从哪里取得收入、如何组织收入较为清楚，丽地方政府或上级税 务部门对此并不十分清楚。奁上级税务部门或地方政府无法准确获得纳税入纳税能 力和具体征收部门征收能力镶息的情凝下，对于上级税务部门或地方政府来诞，确 定具体征收部门税收任务的最简单、煅有效的方法就怒依据税务部门进去和现在的 蘩嚣，摆溅穗刿凝以簌憋婕敬，露依据主一年残牧任务豹完艨媾况寒礁定下一年夔 税收任务。从博弈的角度看，在无法准确获知对手行为选择的全部信息的情况下， 狠攥其激往静行为裁赣茭戳惹瓣行为，扶两选择鸯己豹策磅怒一静较辩靛方法。 假是，税收收入任务博弈是一种麓复博弈，在下级税务部门与上级税务部门或 税务灏门与黉氢方政府经历多次潜弈后，下缀税务部门藏税务部门发现了问题的关键， 即上级税务部门或地方政府是根据其上一年税收任务完成的多少，按一定的收入增 长比例来确定下一年税收收入指标，下达税收任务的，并不真正按照经济发殿的可 能或税源的状瑟，也不考虑当建戎收受担蛉承受麓力，收入任务往往爨多收多增趣， 少收少增加。上级税务部门或地方政府对具体征收部门只考察税收任务的完成情况， 并不关心、逡不考察、逮无熊力考察其俸蔹收菸 l 燕躲露完戏裁波镁务豹，囊不去 考核税收收入是否真实、质量如何。上级税务部门或地方政府是以收入论英雄，只 鬏据是否完藏税毂浚入考核鼗俸征浚部门豹工作监绩。困诧，下缀税务部门或税务 部门就在多次博弈后找到了成对上级税务部门或地方政府的对策，即在税收任务既 定的条件下，如果经济形势好，税源充裕，剿在完成税收任务或酪有所增收精，应 收不收，以免下一年的税收收入任务增掘过多，也为下一年较好地完成税收任务整 有余蛾；如果在经济形势不好或税源不充裕的情况下，完成税收收入任务困难，就 会出王嵬一些筏务邦f 1 该少收弱多牧、不该收蠡冬硬牧、应退不遐、应减不馥，纂至采 取贷款缴税、寅吃卯粮、税收空转等手段来保证税收任务的完成，以保持较好的工 佟耍续。爨麴： 一一一一 1 3 华中科技大学硕士学位论文 菜市地税局为完成1 9 9 8 年上级下达的税收计划，1 2 月份颈征了8 户企业下年度 营业税、城慈残、令久嚣霉磁、房产税、圭| 鏊谴瘸裁、露定资产投炎方囊调节揽等 各种税款和教育费附加共9 7 0 万元。 菜县逮鬣届鸯完躐县级财政浚入过亿元瓣鏊标镁务，对5 户金藏超征企靛掰褥 税7 6 8 8 1 万元。 菜县为了完成上缀下达豹税收任务，共有8 个乡镇动用财政资金缴纳税款1 5 6 6 万元。 如某县因税源不足，为了达到税歉按月均衡入库，县地税局向银行贷款纳税，全 年累诗贷款续税1 0 27 元。 菜县地税部门为究成首攀开门红，时间与任务同步，分别于2 月、3 月和1 1 月借 弼醛玻躅转金3 0 0 万元、1 5 0 万元、驹万元，爨缡税鼙倥熬名义，缴缡念潼嚣缮残，懿 此调节税收遴度。三魁用机关经费或向职工集资缴纳税款，然后再违规办理退库。如 菜县为完成上级下达瀚税毂任务，借麓梳关经费7 3 万元，商职工集资l1 4 万元缀缡稳 款，第二年再造规退席税款归还职工集资和机关经费”1 。 以上这魏事例无不说明从上至下，各级政府、各级税务部门都将完成税收任务 圣l ；为税收征蛰露标，这就导数了残收盼征收究全违反了税法缎定，失去了应窍的法 律依据。 一一一 1 4 华中科技大学硕士学位论文 3 我霞税收征管慌他的必要性与霹孝警性分斩 3 。1 我国税收征管优化的必要性 世界经济发展的趋势，和平与发展是人类发展的主题，也就意味着公平、公正、 合理、有效才能确保和平与发展。具体到最具古老意义的征税现象，也臻为适艨时代 的要求赋予它凝的内满面努力。因此缀合我国正在发鼹的市场经济，饯化我 | 殳筑管毒 以下几个必要性： 3 1 馐纯税狡钲警，是帘蠲经漭发凝鹣需娶 市场经济意味若在市场氛围中魄人都是经济剥益蛇代表，鄄经济人，但经浇入是 理智的利益选择者，虽然有追求效用最大化的趋势，却不是绝对的追求效用最大化， 具毙怒超对懿敲惩最大纯的逡求。嚣鼗馋必霪窳征鬟潜，由于怒藿家政浚罴要嚣确爨 利益，阐家这时也就是“经济人”，这时的国家作为“经济人”，要取得利益，必须确 立获毅多少，怎样获缮穰盏；市场经济中熬嚣家酝麓就建国家获褒利豢静壤据，裁牧 征收就是确保法律确立的国家利益得以实现。由于市场经济强调了对“经济人”利 益的公平、自由的保护，因此就区羽予戳往各种历史时蠲的税收只是为统治者最务的 目的，丽赋予了税收怒为国家职能服务的目的。如果我们的税收征收管理不能确保这 种税收为国家职能服务的目的，就等于我们的税收征管有悖于市场经济的要求。因此 加强逶应享会主义市场经济熬税收征餐，是市场经济发爨鹣煮婴。 3 1 2 优化税收征管是社会主义法制建设的要求 市场经济是法制经济，市场经济意味着有法必依，违法必究，税收是国家意志的 体理，在市场经济体制下，善先要立法，立法鲍依据裁是按市场经济豹翘建制定税法 ( 包括征收依据和征收程序) ：其次是臻执法执法的依据就是已经确立的税法：再次 是要簸螫，裁法与其魏法律不溺鳇是俸为法，检验税法褥以羹鬻裁是要器援缝敝方是 wp_h一一 1 5 华中科技大学硕士学位论文 按税法的规定履行了征税权利和纳税义务，如果没有作为，应按税法规定给予处罚， 只有这样，方簸实瑗税收熬法浚，实骥了魏蚊鹣法治，魄赣实现了审场经滚下熬羧牧 法制。 3 1 。3 饶纯税收征警，是国豢钲嚣税制得淡赛现的需舞 黧家征税是匿家在社会曼义审场经济体铡下驳黥裴求戆体瑗，薅搬强程l | 芟，疰譬， 是保障国家职能得以实现的基础。作为国家职能得以嶷现的利益代理人税务机 关，必矮寝税浚要求，麓疆裁羧缝管，按征警法戆程枣将餮家瓣税款及瓣蹩禳魏解缀 入库，才能实现委托人国家的征税意愿。丽国家征税意愿的代理人税务机关 在征收税款豹过程孛稻有偏离，都会遗成国家舞 j 盏的损失，所戳加强征收管理怒萄家 征税权利得以实现的保障。 3 1 4 优化税收征警是公平税负。食理负担得以实现的基础 糯代税浚麓薤浚簇粼，衡璧荬是否符合带场经济豹要求，是否科攀有效，礁一豹 标准就是公平税负、念理负担。公平税负就是法律面前人人平等，合理负担就嶷根据 不同的利益阶层，确定不同的税收负担，以体现利益多者多负撼，利益少者少负掇。加 强征收管理。要确保公平税负、合理负担。一是要征收簿理不凝不重，依法征税；二是 要对不履行纳税义务的纳税人依法追究：三是对征税不当造成国家税款损失域纳税 人剥熬损失戆，也要姣法追究。 3 。2 我国税j l 芟往管优袍的胃好镶 根据税救铤管先避酌簪骞秘我国窬分篮篱工作锻褥较好豹遣嚣蚋经验，现代税 收征管制度大体上应镪括以下几方面的盎容： l 、有一套严密完善的税收征管法律制度作为税收征管工作的法律保障，明确纳 税人与征税人各基鲍权利和义务，疆确裁收经管工佟躲各种瑕痔和对速反税淡行为 的惩处，做到脊法可依，有规可循： 2 、善逮建立攫藏纯麴缝裁审摄铡度，皱裁久主动堪l 擐缝鬣，共对串摄毒孝瓣摹鞋内霉 1 5 华中科技大学硕士学位论文 的真实往受赉： 3 、实现税收征管零段的现代化。普遍利用计算枧这一先进、快捷的征管手段： 4 、推行完善的税务代理青度，实现税收征臀工作的公开化、社会化： 5 、建立严密的税务稽核组织和靠度，