（企业管理专业论文）价值链分析在战略成本管理中的应用研究.pdf

价值链分析在战略成本管理中的应用研究 学科：企业管理 硕士生签字：宪艳 指导老师签字：；双 摘要 价值链分析应用于战略成本管理中，将会促进企业竞争优势的形成和相对成本持续降 低环境的建立。然而，价值链分析的应用研究表现出很大的局限性，阻碍了战略成本管理 的有效实施。因此，研究价值链分析在战略成本管理中的应用具有重要的理论与现实意义。 本文主要采用定量方法来研究，并侧重于研究价值链的联系。文章首先介绍了价值链、 价值链分析及战略成本管理的内涵和特点，并阐明了价值链分析和战略成本管理之间的关 系。然后分别从内部价值链分析、行业价值链分析以及竞争对手价值链分析三个方面对价 值链分析在战略成本管理中的应用作了系统的研究。内部价值链分析的研究是以作业成本 法为载体，先进行了单项作业的增值性以及有效性分析，再运用b p 神经网络对多项作业 价值活动之间的联系进行了模拟。行业价值链分析的研究同样选择b p 神经网络为计量模 型，主要研究行业价值链上战略合作伙伴的选择问题。竞争对手价值链分析主要包括竞争 对手价值链在战略成本管理中应用的作用、特点以及分析内容。最后，本文以l 企业为 对象，将提出的主要研究理论、内容和方法进行了应用实践探索。 本文研究结果表明：将独立开发的b p 神经网络学习及验证的通用计算机程序应用于 价值链分析的量化研究中，提高了价值链分析在战略成本管理中的实用性；运用b p 神经 网络模拟内部价值链上价值活动之间联系，以优化相关作业，降低企业成本，具有很强的 优势；运用b p 神经网络筛选行业价值链上各价值活动主体之问的战略合作关系，增强企 业的竞争力，具有较强的客观性。 关键词：战略成本管理；价值链分析；核心竞争力；b p 神经网络 r e s e a r c ho na p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i s o ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t d i s c i p l i n e ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n t h ea p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i so ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tw i l la c c e l e r a t e e n t e r p r i s e s a c h i e v e m e n to fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g ea n de s t a b l i s h m e n to fr e l a t i v ea n dp e r s i s t e n t l o wc o s te n v i r o n m e n t b u tt h ev a l u ec h a i na n a l y s i sd i s p l a y st h es e r i o u sl i m i t a t i o nd u r i n gt h e a p p l i c a t i o n ，w h i c hh i d e r st h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ， t h er e s e a r c ho na p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i so ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n th a sg r e a t s i g n i f i c a n c ei nb o t ht h e o r ya n dp r a c t i c ea s p e c t s 霹l sp a p e ra d o p t sq u a n t i t a t i v er e s e a r c hm o s t l ya n de m p h a s i z e sp a r t i c u l a r l yo nr e l a t i o n so f v a l u ec h a i n f i r s to fa l l ，t h ec o n c e p t sa n dc h a r a c t e r i s t i c so fv a l u ec h a i n ，v a l u ec h a i na n a l y s i s a n ds t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta r ei n t r o d u c e da n dt h er e l a t i o n so fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n d s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t i si l l u s t r a t e d t h e nt h es y s t e m i ca p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i s i ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti sc a r r i e dt h r o u g ht h r e ea s p e c t sw h i c ha r ei n t e r i o r ，i n d u s t r i a la n d c o m p e t i t o r sv a l u ec h a i na n a l y s i s t h ea p p l i c a t i o no fi n t e r i o rv a l u ec h a i na n a l y s i si sb a s e do n a c t i v i t y - b a s e d - c o s t i n ga n di n c l u d e st w os t e p s ：f i r s t , a n a l y z i n gt h ei n c r e m e n ta n de f f i c i e n c yo f s i n g l ev a l u ec h a i na c t i v i t y ；s e c o n d ，u s i n gb pn e u r a ln e t w o r kt os i m u l a t et h er e l a t i o no fv a l u e a c t i v i t i e s 。t h ea p p l i c a t i o no f i n d u s t r i a lv a l u ec h a i na n a l y s i s ，w h i c ha l s ou s e sb pn e u r a ln e t w o r k , f o c u s e so nh o wt oc h o o s es t r a t e g i cc o i l a b o r a t i n gp a r t n e r t h er e s e a r c ho na p p l i c a t i o no f c o m p e t i t o r s v a l u ec h a i na n a l y s i si ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti n c l u d e st h ee f f e c t s ， c h a r a c t e r i s t i c sa n dc o n t e n t s i nt h ee n d ，t h ep r i m a r yt h e o r i e s ，c o n t e n t sa n dm e t h o d sm e n t i o n e d a b o v eh a v eb e e ni n t op r a c t i c ei nl g r o u p t h er e s u l t so ft h e s t u d ys h o w ：a p p l y i n ga r t i f i c i a l n e u r a ln e t w o r kp r o g r a mb yb a c k p r o p a g a t i o na l g o r i t h me x p l o i t e di n d e p e n d e n t l yt oq u a n t i t a t i v er e s e a r c ho nv a l u ec h a i na n a l y s i s ， w h i c hg r e a t l ye n h a n c e st h eu t i l i t i e so ft h ea p p l i c a t i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i so ns t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t ；i th a sg r e a ta d v a n t a g e st ou s eb pn e u r a ln e t w o r kt os i m u l a t et h er e l a t i o n s h i po f v a l u ea c t i v i t i e s ，w h i c hc a no p t i m i z ec o r r e l a t i v ea c t i v i t i e sa n dr e d u c et h ec o s t so fe n t e r p r i s e s ；i t h a so b j e c t i v i t yt ou s eb pn e u r a ln e t w o r kf i l t e rs t r a t e g i cc o l l a b o r a t i n gp a r t n e ri ni n d u s t r i a lv a l u e c h a i n ，w h i c hc a nb o o s tu pe n t e r p r i s e sc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s k e yw o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ；v a l u ec h a _ i na n a l y s i s ；c o r ec o m p e t e n c i e s ； b pn e u r a ln e t w o r k 学术论文独创性声明 学位论文独创性声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师 指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，学位论文中不包含其他人已经发表或撰写过的成果，不包含本人已申请学位或他人 已申请学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己 在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 学位论文作者签名：吃；枇 指导教师签名：舌 日期：j 叼乃， 学位论文知识产权声明 学位论文知识产权声明 本人完全了解西安工业大学有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间 学位论文工作的知识产权属于西安工业大学。本人保证毕业离校后，使用学位论文工作成 果或用学位论文工作成果发表论文时署名单位仍然为西安工业大学。大学有权保留送交的 学位论文的复印件，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此规定) 学位论文作者签名：囔z 艳 指导教师签名：= ；文人 日期：砷磅，6 6 7 1 绪论 1 绪论 本章首先论述了本文的研究背景及意义，继而介绍了本文的研究目的、内容、研究思 路及全文框架，最后说明了本研究的创新之处。 1 1 研究背景及意义 如果说，2 0 世纪的管理是成长管理，那么，2 1 世纪的管理则是成本管理。成长管理关 注如何做大，关注规模意义上的增长，而成本管理则在很大程度上是关注如何做强，关注 企业“机体健康状况”的改善【l j 。在市场竞争日益激烈和环境变化快速莫测的今天，现代企 业所面i 临的经营环境也发生了巨大的变化，所承受的来自竞争者、供应商、客户和替代产 品的压力越来越大，企业若想立于不败之地，就得不断加强自身的竞争优势，因此成本管 理就显得比以往任何时候都要关键。同时，管理中战略问题目渐增长的重要性，也激发了 成本管理对于战略的关注。纵观世界一流的企业，如沃尔玛、通用电气、本田汽车等，无 一不是采用战略成本管理的方法获得持久的竞争优势。因此，在我国企业陷入“做大做不 强、做大做不久”怪圈的今天，研究和推行战略成本管理无疑具有重要的现实意义。 战略成本管理最主要的模式被公认为是桑克模式，是由美国学者约翰桑克提出，桑 克认为价值链分析、战略定位分析和成本动因分析是战略成本管理的三要素 2 1 。其中价值 链分析是战略成本管理中最重要的分析工具，它是由迈克尔波特在1 9 8 5 年首先提出的， 自提出之日起价值链及其分析方法就受到理论界和实务界的普遍关注。2 0 年来价值链分析 获得了很大的发展，并被当今先进的管理思想者所采用，应用于企业管理的很多环节，并 成为战略成本管理研究的有效工具之一。将价值链分析应用于战略成本管理之中，通过分 析和评价企业内部、内部和外部之间、外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成 本的持续降低。有效的价值链分析能为企业制定战略提供全面、准确、有效的成本信息， 为科学地制定战略提供依据，很大程度地促进了战略成本管理在企业中的实施。 在现有的文献中，理论界对于价值链分析方法在战略成本管理中的应用，主要采取定 性的方法展开研究，定量的研究非常之少，因此实务界对于价值链的应用大多只局限于粗 略的分析和判断方面。正是由于研究方法的单一性，使得价值链分析在战略成本管理中的 应用成为一个难题。由于价值链分析的目的是对价值链进行优化与管理，完善整个价值链 的合作关系，满足战略成本管理的信息需求，增强企业的竞争优势，因此要达到这样一个 目的是离不开价值链分析的定量研究【3 】。同时，价值链分析的研究不但包括对价值链上单 项价值活动的研究，也包括对价值链联系的研究，而当前价值链分析方面的研究大多集中 在内部价值链及单项价值活动方面，对价值链联系方面的研究则比较少。 综上所述，本文采用定量方法对价值链分析应用于战略成本管理中进行研究，并且主 西安工业大学硕士学位论文 要针对内部价值链上价值活动之间的联系以及行业价值上如何与其他企业建立战略合作 伙伴联系展开分析研究，对于提高价值链分析工具的使用价值，提高企业的战略成本管理 水平，使企业在激烈的竞争环境中获得长期竞争优势有着重要的指导作用。 1 2 研究目的、内容、思路及框架 1 2 1 研究目的 环境的变迁、竞争的加剧迫使企业不得不变革成本观念、革新成本技术。本文旨在探 讨如何通过价值链分析来进行战略成本管理，希望企业在运用价值链分析工具进行战略成 本管理时，能够从本文获得一些指导，以形成企业的竞争优势并促成企业成本持续降低环 境的建立。 具体讲，本文的研究目的有两个：一是将价值链分析在战略成本中的应用进行定量研 究，目的是使企业在进行战略成本管理时，对于价值链分析工具的运用有一个客观具体的 指导；二是具体应用价值链分析工具时，强调了常常被忽略但却非常重要的价值链联系的 研究，并运用b p 神经网络模型来解决问题，以期对企业具体应用过程中的量化和实施有 所帮助。 1 2 2 研究内容 基于研究目的，本文的研究内容为： ( 1 ) 论文基础理论及应用方法的研究。包括战略成本管理、价值链及价值链分析的国 内外研究现状和概念、内涵的研究，价值链分析与战略成本管理关系的研究，价值链分析 在战略成本管理中应用思路、应用方法的研究以及b p 神经网络学习及验证的通用计算机 程序的开发研究。 ( 2 ) 价值链分析在战略成本管理中的应用研究。主要包括单项价值作业的增值性和有 效性研究，具有相关关系的作业之间联系的研究，并主要针对内部价值链分析时，如何利 用相关作业之间的联系来降低企业的成本方面进行了研究，提出了运用b p 神经网络来具 体解决问题并建立了模型；行业价值链分析在战略成本管理中的应用研究，主要运用b p 神经网络对行业价值链上供应商战略合作伙伴的选择进行了模型化的研究，从量化角度筛 选出企业的战略合作伙伴，以期提高企业的竞争力；竞争对手价值链分析在战略成本管理 中的应用研究，主要介绍了竞争对手价值链分析的作用、特点和内容。 ( 3 ) 将价值链分析在战略成本管理中应用方面的理论研究成果在l 企业进行具体的应 用。 综上，本文的主要研究内容为：b p 神经网络学习及验证的通用计算机程序的开发研 究；价值链分析在战略成本管理中的应用思路的研究；内部价值链分析时，如何通过相互 关联的作业之间的联系降低企业的成本；行业价值链分析时，如何量化和选择行业价值链 2 西安工业大学硕士学位论文 上的战略合作伙伴，以使行业价值链上各价值主体能更好地衔接和合作，以增强企业竞争 优势。 1 2 3 研究思路 本文的研究思路如图1 i 所示： 价值链分析是战略 成本管理管理实施 的必要步骤 l 价值链分析 i 内部价值链分 行业价值链分竞争对手价值链 析的应用研究 析的应用研究 分析的应用研究 i 。 i 纂燃擐蕊鞘 i 价值链分析应用研究在l 企业战略成本管理中进行实践探索 图i i 研究思路图 本文的研究思路为：首先明确了价值链分析是实施战略成本管理的必要步骤；然后从 内部、行业及竞争对手价值链分析三个方面分别入手研究在战略成本管理中的应用，并明 确了本文的主要研究内容为：内部价值链上作业间联系的研究以及行业价值链上战略合作 伙伴选择问题，根据b p 神经网络的诸多优点以及价值链的特征，主要是采用b p 神经网 络模型来解决的；最后，将价值链分析在战略成本管理中应用方面的理论研究成果在l 企业进行了具体的应用。 1 2 4 论文框架 第一章，绪论。首先论述了本文的研究背景及意义，继而介绍了本论文的研究目的、 内容、研究方案及全文框架，最后说明了本研究的创新之处。 第二章，理论综述。对本文涉及到的相关理论进行了概述，包括对战略成本管理的综 述、价值链和价值链分析的综述以及价值链分析在战略成本管理中应用的综述。由于无论 两安t 业大学硕十学位论文 是战略成本管理还是价值链方面的研究，还没有形成非常成熟的理论体系，对相关概念也 没有统一的定义，因此，本文对涉及到的相关概念进行了界定。在对价值链分析在战略成 本管理中的应用进行综述时，是从价值链分析和战略成本管理的关系以及内部、行业和竞 争对手价值链分别在战略成本管理中应用的研究现状两个方面展开的。 第三章，价值链分析在战略成本管理中的应用思路和方法研究。本章对价值链分析在 战略成本管理中的应用思路分三个方面分别进行了介绍，方法研究中具体介绍了b p 神经 网络模型。为以后章节的研究理清了研究思路和奠定了理论基础。 第四章，价值链分析在战略成本管理中的应用研究。是从以下三个方面展开的：内 部价值链分析在战略成本管理中的应用研究，首先将价值链和作业链进行了统一性研究， 继而进行了具体的应用研究，包括单项价值作业的增值性研究、高效性研究以及作业之间 联系的研究，侧重于研究经常被人们忽略的价值链作业之间的联系，目的是对内部价值链 进行优化，以降低产品的相对总成本，并运用神经网络对相关作业之间的关系进行了模拟 和验证，优化作业总成本。行业价值链分析在战略成本管理中的应用研究。首先揭示了 行业价值链上战略合作伙伴选择的重要性，并运用神经网络对行业价值链上供应商战略合 作伙伴的选择进行了量化选择。竞争对手价值链分析在战略成本管理中的应用研究。介 绍了竞争对手价值链在战略成本管理中应用的作用、特点以及内容。 第五章，价值链分析在l 企业战略成本管理中应用的实践。以l 企业为对象，将价 值链分析在战略成本管理中应用的理论在企业进行了验证。首先在对企业内部价值链充分 了解的基础上，进行竞争对手价值链分析，以明确企业的成本战略；然后进行了内部价值 链分析，主要是在l 企业的铸造车间分析内部价值链上作业间联系，以降低产品成本； 最后在l 企业利用b p 神经网络算法进行了行业价值链上战略合作伙伴的选择。 第六章，结论。对本文的研究进行结论性的描述。 1 3 本文的创新点 本文的创新主要有以下几点： ( 1 ) 建立了b p 神经网络模型，独立开发了b p 神经网络学习及验证的通用计算机程序。 运用定量的方法对价值链分析在战略成本管理中的应用进行了研究，将b p 神经网络应用 于价值链分析中，既凸显了b p 神经网络应用于经济管理问题的优势，又很好地解决了价 值链分析在战略成本管理中具体应用的问题。 ( 2 ) 在研究内部价值链分析在战略成本管理中的应用时，以作业成本法为基础，分 别就单个作业以及作业之间的联系为对象，提出了优化内部价值链的具体方法，创新点在 于分析内部价值链上作业间的联系时，运用b p 神经网络对相关作业联系的函数关系进行了 模拟，以使作业总成本达到最优，并把相关的理论研究在l 企业进行了应用。 ( 3 ) 在研究行业值链分析在战略成本管理中的应用时，运用b p s d d 经网络对行业价值 链上战略合作伙伴的选择进行了量化研究，并把相关的理论研究在l 企业进行了应用。 2 理论综述 2 理论综述 本文涉及到的相关理论包括战略成本管理、价值链和价值链分析以及价值链分析在战 略成本管理中的应用三个方面，因此本章的理论综述包括以上三个方面。同时本文根据前 人的研究成果，对文中涉及到的相关概念进行了界定。 2 1 战略成本管理 随着企业战略理论与方法的广泛应用，传统强调企业内部价值耗费的成本管理系统， 已不能为企业战略管理提供决策有用的信息，战略成本管理作为战略管理和传统成本管理 的边缘学科应运而生。由此可以看出：战略成本管理的产生有深刻的社会经济根源，从宏 观方面来说，它是为了适应企业经营环境的变化和信息技术快速发展的需要；从微观方面 来说，一方面是为了适应企业战略管理的需要，另一方面是企业传统成本管理系统为了弥 补自身缺陷、自身变革的需要【4 】。因此任何一个追求可持续发展的企业都会在内外部环境 不断变化的状况下注重战略成本管理的应用。 ( 1 ) 战略成本管理的概念 尽管研究人员对于构建战略成本管理理论与方法体系的必要性和紧迫性的认识是一 致的，但究竟什么是战略成本管理，却存在着不同的看法。美国学者桑克等人认为，战略 成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用1 5 1 。库珀等人则认 为，战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置 之目的【6 】。爱德华布洛克认为，战略成本管理是成本管理信息应用的拓展，以促进主要 管理功能、强化战略管理为目标【1 1 。 我国学者对于战略成本管理的内涵也有以下几种不同的解释。夏宽云等人认为，战略 成本管理是指管理会计人员提供企业本身以及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评 价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的耳的。西 南财经大学会计研究所将战略成本管理表述为不同战略选择下如何组织成本管理。王耕等 人认为，战略成本管理是在考虑企业竞争地位的同时进行的成本管理。陈轲将战略成本管 理的内涵表述为，如何利用成本信息进行战略选择，以及不同的战略选择下如何组织成本 管理【7 _ 1 1 1 。 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ) 是为了适应企业竞争环境的变化和战略管 理的需要而产生发展起来的，是成本管理与战略管理相融合的产物。因此本文将战略成本 管理定义为：战略成本管理是在提高企业的竞争优势的同时进行的成本管理。它的精髓在 于寻求企业的竞争优势，提升企业的核心竞争力，使企业有效地适应外部环境。 西安工业大学硕士学位论文 ( 2 ) 战略成本管理的内容 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出，他仅作了一些层面理论的探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业及自身竞争对 手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。，l ”】。对于战略成本管 理的研究目前国外有四种模式。 克兰菲尔德模式：是欧洲著名的克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) i 商管理学院倡导的一种战 略管理模式。在这一模式下，战略成本管理包括以下主要内容：竞争战略的制定、竞争者 分析和标竿瞄准、进行行业分析和成本动因分析。但是，这种方法运用战略成本管理的范 围狭窄，层次较低 1 3 1 。 罗宾库珀模式：英国教授罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 是作业成本制( a b c ) 的热心倡导 者之一。该模式的重要思想是把a b c 全面推向战略运用，特点是构筑以a b c 为主导的 战略成本管理，建议从企业内部、企业各部门、企业外部和竞争对手等方面全面运用a b c ， 以减少传统成本核算所导致的成本扭曲，来获得更准确的成本核算资料。同时向不同部门 的人员展示企业成本竞争地位的图景，以把自身的工作与企业的战略地位联系起来，达到 降低成本和加强战略位置的目的。其实质是在传统的成本管理体系中全面引入a b c ，并 关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略成本管理系统。该方法是从作业成本法的角 度出发，侧重于微观的成本动因分析，缺少企业战略分析，因此不利于企业战略目标的实 现 6 , 1 4 1 。 桑克模式：它由美国管理会计教授桑克( s h a n k ) 提出，是在接受了肯尼斯西蒙兹的 观点，并在波特教授所著的竞争优势和竞争战略两本书中运用价值链进行战略成 本分析的基础上所创建的。桑克模式的内容主要包括：a 战略价值链分析，通过对行业、 上下游、自身以及竞争对手价值链的分析，明确企业的优势和劣势。b 战略定位分析，战略 定位就是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争对手。企业在行业、市 场、和产品等三个不同的层面上进行分析，确定企业是进行成本领先战略还是产品差异化 的竞争战略，从而确定成本管理的方向。c 战略成本动因分析，与传统以产量为主的成本 动因不同的是，战略成本动因分析从战略上找出引发成本发生的因素，找寻降低成本的战 略途径，以配合企业的竞争战略。上述的三个分析工具之日j 具有内在的逻辑性和彼此密不 可分的关系。桑克模式是战略成本管理模式中比较完善的一种【2 j j 。 日本的成本企划管理模式：一种源流管理模式，其关键的因素是目标成本，它的确 定就是从市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成本，作为设计的依 据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成本。这意味着其把成本思考的立足点 从传统的生产现场转移到产品的策划、构想与设计阶段，即业务的源头。其实质是对企业 的利润进行战略性管理。 我国在战略成本管理的研究方面相对比较滞后，一个原因是对它的研究起步较晚，另 一个原因是我国实务界缺乏系统多方面的实践。迄今，我国对战略成本管理大多停留引进 西安工业大学硕士学位论文 介绍阶段，但也有一些探索性的研究值得关注。西南财经大学会计研究所于1 9 9 9 年在四 川会计上发表了的一系列文章，主要是对战略成本管理引进和介绍。夏宽云在2 0 0 0 年 出版了专著战略成本管理一书，对战略成本管理从理论上作系统的探讨，并在实践上 做了深入的分析，认为战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制成本管理计划并实施 之，以使企业能更有效地适应其外部环境。陈轲于2 0 0 1 年出版了专著战略成本管理， 主要立足于已有研究成果的归纳和总结，从基本理论和应用理论两个层面对战略成本管理 的理论和方法展开了系统的研究。认为战略成本管理的内涵就都是如何利用成本信息进行 战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。2 0 0 5 年，张鸣、颜昌军发表了企 业成本战略管理与持续发展相关性实证研究一文，对c s m 和s d 的正相关关系作了实 证研究。总之，这些成果在国内学者的研究中有一定的前瞻性，但大多还是仅停留在探讨 阶段，真正能将理论分析与实证研究结合起来，将有理论根据的定性分析和有现实依据的 实证研究结合起来的成果为数甚少 7 - 1 1 , 1 5 - 2 1 】。 从对战略成本管理内容的研究中，我们可将战略成本管理思想概括为以下四方面的内 容：战略成本管理的核心目标是关注企业的长期竞争优势，而不仅关注短期财务结果与 管理信息报告；战略成本管理是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理；战 略成本管理重在成本避免，立足预防，从宏观上控制成本的源头；战略成本管理不应被 看成是各种方法的分析与堆砌，而应被看成是一种实实在在的管理行为。 ( 3 ) 战略成本管理的目标 目前比较统一的观点是，研究战略成本管理的目标应该从以下三方面综合考虑1 2 2 】： 首先，战略成本管理的目标应服从于战略管理的目标。战略管理的整体目标就是要形 成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展 应有助于战略管理目标的实现。也就是说，战略成本管理要从企业竞争优势的培养、维持 和提高这一角度出发，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响，帮助 决策者选择最佳的战略方案，并辅之以对应的成本管理战略，借以促进战略管理目标的实 现。 其次，战略成本管理的目标要符合成本管理系统自身的功能性特征。成本管理系统自 身的基本功能就是产生和利用成本信息，以满足决策者的管理需要。尽管战略成本管理是 在传统成本管理系统的基础上，按照战略管理的要求而发展起来的新的成本管理系统，但 其基本的功能并没有改变。从战略的角度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用 做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框架。在这种分析框架下，战略成 本管理的基本目标就是借助战略性成本分析方法为决策者提供决策有用的战略性成本信 息。 最后，战略成本管理的终极目标还应落实到成本的持续降低上来。尽管企业在不同的 时期，由于要实现和维护竞争优势，所采取的成本管理目标、方法和手段是不同的，但从 企业的整个生命周期来看，战略成本管理目标的定位还是要追求成本的持续降低。这也正 两安- t = 业大学硕士学位论文 是战略成本管理与传统成本管理具有耦合性的一面，只不过战略成本管理更强调在企业内 部营造一种有利于成本持续降低的环境。 综上分析可以认为，战略成本管理的目标就是通过战略性成本信息的提供与分析利 用，以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立。 2 2 价值链与价值链分析 价值是客户愿意为企业提供给他们的产品或服务支付的价格。成本是资源的消耗或利 益的放弃。而企业的生产经营活动即为企业通过消耗成本创造价值的过程。这一过程，按 照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值 活动按照其内在逻辑关系进行合理的串连，就会形成一条企业价值链【2 3 】。价值链理论为 我们科学地分析影响企业价值的价值动因，提升企业的核心竞争力提供了有力的依据和分 析方法【2 4 1 。 ( 1 ) 价值链与价值链分析的概念 波特将价值链描述为：公司用于“设计、生产、推销、交货以及维护其产品”的内部 过程和作业。同时，它将作业分为两大类：基础作业和支持作业【23 1 。 桑克等人描述的价值链比波特的范围更广一些，他们认为，任何企业的价值链都包括 价值生产的整个过程。这个过程包括从最初的供应商手里得到原材料直到最终产品送到用 户手中的全过程。这个描述把企业看成是价值生产过程整个系列中的一个过程【5 1 。 陈轲等国内学者一般均认为价值链有三层含义：第一，各项活动之间有着密切的联系， 如原料供应的计划性、及时性和协调一致与企业的生产制造有密切关系；第二，每项活动 都能给企业带来有形和无形的价值，如服务这条价值链，如果密切注意顾客所需或做好售 后服务，就可以提高企业信誉，从而带来无形价值；第三，不仅包括企业内部各链式活动， 而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间，与顾客之间联系1 1 叩5 1 。 价值链分析，就是使用系统的方法考察企业所有的活动及其之间的相互关系，它能够 为企业制定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本，增强企业的竞争力。价值链分 析是一种战略性的成本管理新方法。因此，可将价值链分析定义为：通过分析和评价企业 内外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成本的持续降低。 ( 2 ) 价值链与价值链分析的内容 价值链( v a l u ec h a i n ) 是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年在其著作 竞争优势中提出的。波特认为，公司通过一系列作业产生价值，一个公司产生的最终 价值是通过顾客愿意为企业的产品和劳务所支付的货币量来计量的。如果这种价值超过了 完成所有要求的作业的总成本，则该公司就是有利可图的。企业从事价值链活动，一方面 创造顾客认为有价值的产品或劳务，另一方面也需要负担各项价值活动所产生的成本。企 业经营的主要目标就在于尽量增加顾客对产品或劳务所愿意支付的价格与价值链活动所 耗成本问的差距。波特认为，一个企业的价值链和它所进行的各项价值活动的方式反映了 西安工业大学硕士学位论文 它的历史、战略和实施战略的方法以及这些活动本身的经济效果【2 3 1 。 波特基于最初制造业的观点，将价值链视为一系列连续完成的活动，使原材料转化为 一系列最终产品并不断实现价值增值过程。波特将企业的作业分为两大类：基本活动和辅 助活动。认为每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的 各种作业的集合。这一价值链可以通过图2 1 表示出来。波特的价值链通常被认为是传统 意义上的价值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾 客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。 图2 1 波特价值链模型 ， 后来，p e t e rh i n e s 和m i c h a e lep o r t e r 将价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。 与传统价值链相比h i n e s 的价值链作用的方向相反，把顾客对产品的需求作为生产过程的 终点，把利润作为满足这一目标的副产品。并将原材料和顾客纳入价值链的范畴，将价值 链的范围扩大到企业外部，同时在原有的辅助活动中加入了与时代相适应的信息技术的运 用。这不但丰富了价值链的内容，也为进一步研究价值链提供了技术支持【2 6 2 7 1 。 2 0 世纪9 0 年代约翰嗓克( j o h ns h a n k ) 等对价值链的研究是将其放于战略成本管理 的背景下，作为战略成本管理的方法手段进行研究的。按照桑克等人的观点：价值链是指 “在企业中从基本原材料到交给最终客户的整个经营过程中各种价值创造活动的联结结 合”。将价值链的研究扩展到了行业价值链、内部价值链、上下游价值链及竞争对手价值 链的研究，即把企业自身的价值链放到了整个行业的价值链中，从企业所在行业的角度来 描述价值链，把企业看成是价值生产过程的一个环节【2 5 】。 国内对于价值链的研究也非常重视，夏宽云、陈轲等人在战略成本管理的研究中均对 价值链有所研究。陈轲认为波特对于价值活动的分类方法，在内容上存在一定的交叉，且 不适合我国企业管理者的思维习惯，不利于人们正确地理解企业的价值活动，因此陈轲主 张按照基础设施、人力资源管理、产品开发、供应、生产、销售、一般管理和后勤服务八 个方面来划分企业的价值活动【7 ，1 0 捌。 ( 3 ) 价值链的分类 波特的价值链理论比较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动以及企业与 供应商和顾客可能的连接并从中获得竞争优势，因此其应用也偏重于企业内部。他将企业 9 西安工业大学硕士学伉论文 内部的价值作业分为两大类：基本活动和辅助活动。 波特、林文雄、陈轲等人将价值链分为两类：内部价值链和外部价值链。波特认为价 值链的联系不仅存在于一个企业价值链内部，而且存在于企业价值链及供应商和渠道的价 值链之间【2 3 , 2 9 - 3 0 】。 张鸣等人将价值链分为产品价值链和企业价值链。产品价值链分析是把每一种产品作 为价值链分析的对象，分析其价值和成本。分析每种产品的价值链，主要是为了了解各个 产品在每个价值链环节上的优缺点，以便采取措施，优化价值链。而企业价值链分析是把 企业所有的经营活动进行归类分析，按照职能和运行程序形成价值链，分析各环节的价值 和成本，并进行优化的方法。企业价值链分析的目的是通过企业整体价值链分析，找出企 业在某个价值链环节上存在的问题，以便采取全局性战略措施，改善价值链p 】。 夏宽云、孙茂竹等人认为在进行价值链分析时，应分别内部价值链、行业价值链( 纵 向价值链) 和竞争对手价值链( 横向价值链) 三类来进行。内部价值链是指企业内部为顾 客创造价值的主要活动及相关支持活动，是提供给顾客的产品的价值形成的过程，与作业 链的形成过程一致，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润。行业价值链是指 从最初原材料到最终产品到达消费者手中的整个过程，代表了企业在行业价值链中与其上 下游之间的关系。竞争对手价值链是指在一组互相平行的价值链上与企业处于同等地位的 企业之间形成的一种新的内在的有机联系，这种联系没有明显的接触点可以寻找，但是却 确实存在，竞争对手价值链分析就是通过对竞争对手价值链的分析，明确企业与竞争对手 相比的成本态势f 7 川。 综上，可见，尽管价值链分类的内容名称有所不同，但认可度高、容易理解并且易于 应用的分类方法是：将价值链分为内部价值链、行业价值链和竞争对手价值链三类，而行 业价值链和竞争对手价值链又统称为外部价值链。企业的内部价值链是指企业内部为顾客 创造价值的主要活动及相关支持活动，是提供给顾客的产品价值形成的过程，与作业链的 形成过程一致，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，其中包括基本活动和 辅助活动。行业价值链是指从最初原材料到最终产品到达消费者手中的整个过程。一般认 为行业价值链的主体有三个，即企业、企业的供应商、企业的购买商，这种分类方法简单 明了，比较适合实际应用。竞争对手价值链是指在行业价值链上处于同等地位的企业所形 成的价值链，竞争对手价值链上各企业之问尽管没有明显的接触点，但其作用的结果可以 决定他们的竞争合作地位【2 。 ( 4 ) 价值链联系 虽然价值活动是构筑竞争优势的基石，但是价值链并不是一些独立活动的集合，而是 相互依存的活动构成的一个系统【2 3 1 。可见，价值链上的各个活动并不是孤立存在的，某 一价值活动进行的方式与成本或多或少会影响到另一种或多种价值活动的方式与成本，反 之亦然。因此，我们将某一价值活动和另一种或多种价值活动进行的方式与成本之间的联 系称为价值链的联系。例如，成本更高昂的产品设计、更严格的材料规格或更严密的工艺 1 0 西安工业大学硕士学位论文 检查会较少售后服务成本。价值链联系可以分为：企业内部价值链联系和企业外部价值链 联系p 2 1 。 企业内部价值链联系。企业内部价值链上某些价值活动是相互影响的，可以通过最 优化和协调一致这两种方式带来竞争优势。例如，技术开发部门进行产品结构、材质等方 面的设计，影响到各生产部门的效率和生产成本。购买高质量的钢板可以使生产简化并减 少废料。 企业外部价值链联系。企业价值链联系不仅存在于企业内部，还存在于企业价值链 与供应商价值链和销售商价值链之间，我们将这种联系称为外部联系。外部联系与企业内 部的各种联系相类似，即供应商或销售商的各种活动进行的方式会影响到企业的成本，反 之亦然。通过影响外部价值链的结构，或者通过改善企业和外部价值上供应商或销售商之 间的关系，常常有可能使企业和供应商双方受益。例如，供应商在与企业发生买卖货物关 系时，双方能与共同利益为基础，供应商增加运输次数能降低企业库存的要求。因此，企 业与供应商之间结成相互信任的联盟关系而不是争夺利益的敌对关系，则可以获得更大的 成本降低余地。与这一价值链联系相类似的是企业与销售商之间的联系。 可见，无论是企业的内部价值链分析还是外部价值链分析，都不应该忽略价值链联系， 而只关注某个价值活动成本的消减。分析价值链联系，拓展了企业成本管理的空间，对于 战略成本管理的实施将会产生事半功倍的效果。 2 3 价值链分析在战略成本管理中的应用 为什么要将价值链分析应用于战略成本管理中，而不是传统的成本管理中? 这是由价 值链分析和战略成本管理不可分割的关系决定的。那么，我们有必要将它们之间的关系一 一进行剖析。 2 3 1 价值链分析与战略成本管理关系研究 ( 1 ) 价值链分析在战略成本管理中应用的必要性 企业在实施战略成本管理时，通过价值链分析可以更好地寻求企业的竞争优势，识别 何处可以增加顾客价值或降低成本，同时更好地理解企业与供应商、顾客以及行业中其他 企业之间的关系。价值链分析的内容包含了向顾客提供有竞争力的产品或服务的所有必要 的内容，是实施战略成本管理的必要组成部分。 桑克认为价值链分析是战略成本管理得以实施、不可或缺的要素之一【5 l 。波特认为价 值链将企业分解为战略性相关的许多活动，企业正是通过比竞争对手成本更低或更出色地 开展这些重要的战略活动来赢得竞争优势的【2 3 1 。何存花 1 等人认为，战略成本管理的基 本内容是关注成本驱动因素，运用价值链分析工具，明确成本管理在企业战略中的功能定 位。价值链分析是战略成本管理组成框架的基本内容之一。刘东来3 4 蝽人认为，在战略 成本管理模式下，价值链分析成为战略成本管理的基本出发点，可以从多方面揭示有关企 两安工业大学硕七学伉论文 业竞争力的成本信息。价值链分析所得出的信息对制定战