（农业经济管理专业论文）资产评估准则制定的相关理论研究.pdf

摘要 资产评估准则体系是资产评估理论的重要组成部分。只有用科学而合理的资产评 估准则去指导资产评估实务，才能提高评估信息的质量，进而保护各信息使用者的利 益，规范和保障市场经济的健康运行；同时，资产评估准则还有利于维护资产评估行 业的整体社会形象，树立投资者信心，防范资产评估机构和评估师执业风险，并为之 提供良好的职业保护。因此，制定高质量的、被利益各方所普遍认可和接受的资产评 估准则，要求准则的制定必须建立在科学严密的理论基础之上。本文针对资产评估准 n $ 1 j 定相关理论问题，分五部分进行了详细的论述。引言部分通过对资产评估准则的 国内外研究现状的回顾和研究准则制定理论的意义的阐述，提出研究资产评估准则制 定的相关问题。第二部分介绍了资产评估准则的概念、性质、目的和作用。概念是分 析问题的逻辑基础，准确把握资产评估准则的概念，深入剖析其性质，才能保证论证 的逻辑基础和整体框架相一致。本文提出了资产评估准则的性质：是一种公共物品、 是一种纳什均衡、是一种制度变迁，同时资产评估准则具有相应的经济后果。第三部 分简述了准则的制定模式，包括政府机构制定模式、民间组织制定模式和二者相结合 的混合制定模式，同时分析了前两种模式的优缺点，指出我国制定资产评估准则应采 用政府机构制定模式。第四部分引入了博弈理论，利用该理论对资产评估准则制定中 的有关问题进行系统分析，认为资产评估准则的制定是一个博弈的过程，利益相关者 各方均应参与到准则的制定中来，使最终出台的准则达到一种纳什均衡状态。为了使 制定的资产评估准则更加科学，第五部分论述了评估准i j n 定过程中应遵循的方法和 原则，对理论导向法和偏好集合法这两种评估准则制定方法进行了深入的比较和探 究，指出评估准则制定应遵循的一般原则。在上述分析的基础上针对我国资产评估的 现实，在第六部分简要分析了资产评估准则的制定基础是以原则为基础还是以规则为 基础，指出我国制定资产评估准则的制定应该以原则为基础。 关键词：资产评估；评估准则体系；评估准则制定模式：纳什均衡；制定方法 t h e s t u d y o nr e l a t e dt h e o r i e s o f a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d se s t a b f i s h e d n a m e ：c h e n gy u - y i n g s p e c i a l i t y ：a g r i c u l t u r a le c o n o m i c s a n dm a n a g e m e n t t u t o r ：p r o w a n gj i a n - z h o n g a b s t r 曩e t a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d ss y s t e m i s o n eo f i m p o r t a n t p a r t o f a s s e t s v a l u a t i o n t h e o r i e s a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d st h a ti ss c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l ec a l ln o r n lp r o p e r t yv a l u a t i o n ， g u a r a n t e et h eq u a l i t yo fv a l u a t i o ni n f o r m a t i o no f f e r e d ，t h e np r o t e c tt h eb e n e f i t so f e a c h i n f o r m a t i o nu s e r , g u a r a n t e et h em o v e m e n to ft h em a r k e te c o n o m yn o r m l y ；a tt h es a m e t i m e ，a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d ss t i l lb e n e f i t st os u p p o r tt h es o c i a li m a g eo ft h ew h o l e a s s e t sv a l u a t i o np r o f e s s i o n ，p r o v i d e st h eg o o do c c u p a t i o np r o t e c t i o nf o rv a l u a t i o np e o p l e a n dv a l u a t i o np r o f e s s i o n t h e r e f o r e ，w em a ye s t a b l i s hp r o p e r t yv a l u a t i o ns t a n d a r d st h a t h i g hq u a l i t y , w i d e s p r e a da p p r o b a t i o na n da c c e p t e db yr e l a t e dp e o p l e ，w h i c hr e q u e s t st h a t t h ee s t a b l i s h m e n t p r o c e s s o ft h es t a n d a r d sm u s te s t a b l i s ho nak i n do ft i g h t l o g i c f o u n d a t i o n t h i st e x tt h a ti sm a d e u po f s i xp a r t si n t r o d u c e st h er e l a t e dt h e o r i e so fa s s e t s v a l u a t i o ns t a n d a r d s 。t h et e x td e s c r i b e sp r e s e n tc o n d i t i o no fd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d sa n dt h et h e o r e t i c a lm e a n i n go f s t u d yo ne s t a b l i s h m e n tr e l a t e d t h e o r i e so fs t a n d a r d si nt h e p r e f a c ep a r t ，a n dp r e s e n tt h ep r o b l e mt h a t t h e s t u d yo n e s t a b l i s h m e n tr e l a t e dt h e o r i e so fs t a n d a r d s a tt h es e c o n dp a r t ，t h et e x ti n t r o d u c e st h e ( ：o n c e 砖k i n d ，p u r p o s ea n df u n c t i o no f t h ea s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d s 。t h ec o n c e p ti st h e l o g i cf o u n d a t i o nt oa n a l y z et h ep r o b l e m ，a n d k n o wt h ec o n c e p to fs t a n d a r d sc o r r e c t l y ， u n d e r s t a n dt h ek i n do ft h e s t a n d a r d s ，w e c a ng u a r a n t e et h e l o g i c f o u n d a t i o no ft h e a r g u m e n tt o g e t h e rw i t ht h ew h o l es y s t e m t h ek i n do f t h ea s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d si sa k i n do f p u b l i c p r o d u c t , i sa 菇瘟o f t l m t n a s h e q u i l i b r i u m i sa k i n do f c h a n g es y s t e m a n d h a st h ee c o n o m i cr e s u l t i nt h et h i r dp a r t ，t h et e x td e s c r i b e st h ee s t a b l i s h m e n tm o d eo ft h e s t a n d a r d s ：t h eg o v e m m e n to r g a ne s t a b l i s h m e n tm o d e ，f o l k so r g a n i z a t i o ne s t a b l i s h m e n t m o d ea n dt h a tt w oe s t a b l i s h m e n tm o d ec o m b i n i n gt o g e t h e r , a n dg e n e r a l i z e sm e r i ta n d s h o r t c o m i n go f e a c hf o r m ，p o i n t so u tt h a to u rc o u n l r ys h o u l da d o p tw h a te s t a b l i s h m e n t m o d es t a n d a r d s t h ef o u r - p a r tl e a d si n t ot h eg a m e t h e o r i e s ，u s e sg a m et h e o r i e st oa n a l y z e t h er e l e v a n te s t a b l i s h m e n tp r o b l e mo fa s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d ss y s t e m l y w et h i n kt h e e s t a b l i s h m e n to fa s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d si sag a m ep r o c e s s ，a n ds h o u l dl e tr e l a t e d b e n e f i t se v e r y o n ep a r t i c i p a t ei nt h ee s t a b l i s h m e n tp r o c e s so fs t a n d a r d s , w h i c hm a k et h e s t a n d a r d st h a tc a r r i e do u ti sak i n do fn a s he q u i l i b r i u m f o rt h es a k eo ft h ee s t a b l i s h m e n t a s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d sm o r es c i e n t i f i c t h ef i f mp a r ti sm e t h o da n dp r i n c i p l eo n e s t a b l i s h m e n to fs t a n d a r d s w ea d o p tp r e f e r e n c ea g g r e g a f i o n a ls t a n d a r d - s e t t i n ga p p r o a c h o ra d o p tt h e o r y b a s e d s t a n d a r d s e t t i n ga p p r o a c h ；i n t r o d u c et h ep r i n c i p l et h a ts h o u l db e 叠i l o w e d 。f i n a l l y , t h et e x ti n t r o d u c e st h ee 盘a b l i s h m e mf o u n d a t i o no f t h ea s s e t sv a l u a t i o n s t a n d a r d s s y n o p s i s l y ，r e g a r d i n gp r i n c i p l e a st h ef o u n d a t i o no r r e g a r d i n g r u l ea st h e f o u n d a t i o n , w es h o u l dr e g a r dp r i n c i p l ea st h ef o u n d a t i o n k e y w o r d s ：a s s e t sv a l u a t i o n ；s y s t e mo fv a l u a t i o ns t a n d a r d s ；e s t a b l i s h m e n tm o d eo f v a l u a t i o ns t a n d a r d s ；n a s he q u i l i b r i l m a ；e s t a b l i s h m e n tm e t h o d 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作殷取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 强夫己经发表或撰写过静错究筏采，氇不龟含为获得逛整塞些蕉鲎或箕值 教弯机构的学位戏证鹊两使用过鲍材料。与我冠工 乍蛉固态对本硬究蹶傲数任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文俘毒签名：惫主凝 签字强鬟：纠j 年5胃善p 爨 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者宠全了解塑韭壅塑盘鲎毒关保整、使震学位论文瓣援 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权鎏韭壅些叁堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据痒滋彳亍检索，可戳采臀彩印、缩印或扫描等复稍手段傈存、汇编学位论文。 ( 保密数学位论文在鲜密蜃逶羼本授权书 学位论文作者签名：柱i 英 导师签名 删孑 签字鑫鬻：矽二年g 胃 ) 露签字醚羯：知砖年；胃w 舀 学位论文作卷毕业后去向： 工作单位：；疆拈协啦贯荨 通讯地址：珂如移母麟迄燃壮盔每澎 电话： 郏编： ) 7 多鼬。 资产评估准则制定的相关理论研究 1 1 研究背景 1 引言 资产评估业是商品经济的产物，最早可以追溯到原始社会，但是那时出现的只是原始的资产 评估形式。到1 5 、1 6 世纪，随着商品经济迅速发展交换日益增多，促进了资产评估业的兴起。 但这时的资产评估仍处于经验评估阶段，具有直观性、偶然性，是非专业性质的评估。大约在2 0 0 多年前，资产评估业的鼻祖英国出现了专业性的评估人员，世界上第一个资产评估业的专业团体 一英国测最师协会于1 7 9 2 年成立标志着资产评估成为一个行业，开创了资产评估业的新纪元1 1 j 。 我国的资产评估行业起步较晚，产生于2 0 世纪8 0 年代末。伴随着我国社会主义市场经济的 建立而产生和发展起来的，在我国社会主义市场经济建设中发挥了重要作用，迄今为止也就是短 短的十几年时间，可以说是一个相当年轻的行业，但是却对我国的经济发展起到了不可估量的作 用。年轻的中国资产评估行业积极借鉴国际上先进的评估理论和评估方法，并结合中国的实际 对我国经济体制改革、现代企业制度的建立、产权交易的进行、市场经济体制的建设过程等方面 发挥了重要作用，已经成了我国三大中介服务行业之一。 资产评估是经济发展的产物，经济发展又带动资产评估业的发展，特别是我国加入w t o 后， 经济迅速发展，为资产评估业发展提供了广阔的生存和发展空间，但同时也为中国资产评估业带 来了机遇和挑战。随着服务市场的不断开放，境外的评估公司以更多、更便利、更灵活的方式进 入我国评估市场，使国内的评估机构面临更加激烈的竞争，同时又是中国资产评估业发展的动力， 在优胜劣汰的竞争法则下，适者生存。我国的资产评估行业经过十多年的发展，已经达到全面提 高行业理论和实践水平的新阶段，在借鉴国际经验的基础上，从我国的实际出发，制定适合我国 国情的资产评估准则体系，已经成为行业监管者重要议事日程。 作为现代评估业鼻祖的英美等市场经济发达国家，资产评估业起步于1 9 世纪中期，经过了 1 0 0 多年的发展，虽然在评估理论与实践方面得到了长足的发展，并在行业取得共识的基础上制 定了评估准则体系，但远没有达到科学、系统和完整的地步。评估业发达国家的经验表明资产 评估准则的制定的确需要深厚的评估理论基础和丰富的评估实践来支撑。而我国资产评估理论研 究工作薄弱，至今还没有一套系统科学完整的理论体系，这就需要我们在建立系统科学评估理论 和推动评估实践的发展的基础上，不断借鉴国际评估业发展的先进经验，在强调制定评估准则理 论的同时，制定和国际惯例接轨的、适合我国国情的资产评估准则体系”j 。 1 2 研究现状 从世界范围来看，评估准则已经成为各国评估业发展的主要规范形式，资产评估准则体系大 体分为两大体系：一是以英国为代表的以不动产评估为主要内容的体系，其成员国主要是英国和 英联邦国家：二是以美国为代表的以综合评估为主要内容的体系，其成员国主要有北美和南美国 家。目前公认的世界上最具影响的评估准则包括：欧洲评估准则、国际评估准则和美国评估准则 澜北农般大学硕士学位论文 镣t ”。 1 9 9 7 年欧洲评估师联食会出版了全耨的欧洲评馈凇则( e u r o p e a nv a l u a t i o ns t a n d a r d s ，e v s ) ， 一般被称为b l e u 指南( 即比利时，卢森堡经济联盟指南) ，成为大家均可接受的准则。欧洲评 他准则填补了一项谯评估领域世界性空自，为世界统一的资产评估准则规范的建嶷积累了嶷贵的 经验。 1 9 8 1 年国际资产评估准则委员会成立。力图在评估领域发挥国际协调作用，成立之后就着手 裁定译售准赠憝工俸，1 9 8 5 年第一次公毒了灏舔评结撵瓣( i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d s ， t i v s ) ，将欧洲的评估准则体系扩展到世界，并陆续对已颁布准则作了修订。但是，t i v s 由于 艇传统详镳业的影响，偏鬟予不动产领域谔镶，准则恁诿不其辫际兼容瞧，有些郫分晦溅难懂， 体系也尚待完善。 在美国，最初的美国专业评估执业统一准则( u n i f o r ms t a n d a r d so fp r o f e s s i o n a la p p r a i s a l p r a c t i c e ，u s p a p ) 制定予1 9 8 7 年4 月，该准则不仅镪括了关于不动产评估和撤告的基本准刚， 还包括了评估复核、评估咨询、以及动产评估、企业评估的准则，说明该准则自制定之日起，在 一定程麓上带有了练台蛙谱售准捌戆瞧凄。u s p a p 在缝梅上分必三个屡次，帮蘸肖( 基本壤剿) 、 规范条文和细则，外加一系列非准则性的补充说明。u s p a p 结构清晰，内容广泛，既具有稳定 瞧，又其蠢灵活性，可 拜是嚣前世器上评继擞剃孛豹典蕊【4 l 。 此外，英国皇家特许测撼师学会制定的英国皇家特许测量师学会评估指南，香港测量师 学会制定的香港评估指南，澳大利强资产学会制定的澳大剥照资产学会专业评钛执业准则。 码来西强的评估穗刘与评佑准则指南等，对评估准刚究营起到了推动律稍。 2 0 世纪9 0 年代中期以前，我国资产评估行业尚处于起步阶段，当时主要任务是在全围普及 嶷产评 鑫基本操 挈方法，遮速进行戮有资产谱谙工作。在授寄藏熬的评德理论，也不存在丰富鹩 实践经验的情况下，不可能系统开展资产评估准则的制定工作。9 0 年代中期以后，我国在资产评 然准鼹款巷订方瑟 参了大量的工作，藤国有资产管理搿、中蓬浮佳雾雾蛰衾、舞| 政都，孛蓬注嚣会 计师协会等先后发布了大量的规范性文件。在1 9 9 2 年召开的第一次全国资产评估管理工作会议 上，就明确提出了嚣4 定统一行业标准瓣任务。t 9 9 6 年暇闽家国有瓷产管理局发毒了资产弹健瓣 范操作意见( 试行) ，该文件由中翻资产评估协会组织专家起荜，对资产评估基本原刚和方法、 操作程序、评估报锝和工作底稿等进行了规范，并就机器设备、建筑物、攘体资产等类资产评估 徽出了其俸瓶定，该规范燕我国裁定浇产评倍准则性文侮的一次有益探索，对提商和援范瓷产评 估行业操作水平发挥了重要作用。1 9 9 6 年1 1 月和1 9 9 7 年6 月中国资产评估协会在j e 京先后召开 溪次资产浮绩准爨蓦潮嚣骚| 孽会，邀请美国、餐港、蓑麴城等蓬家窝逢医静资产评 蠡专家，旗中罾 如何制定系统的资产评估准划进行了深入的探讨，提出j 些有益意见。为规范资产评估准则的 镶4 定工作，1 9 9 8 年初中评携提出了中嚣资产谱 骞准则螅框絮结构和准则毒订计划，舞剑定7 准则 制定程序和准则发布程序，阐时成立了中国资产评估准则国内外专家咨询组，之衙中评协翻开多 次讨论会议，做了大量研究工作和准则革拟与修订工作p 1 。 1 9 9 8 年下半年因资产许估管理体铷进行了调整，准测制定工作未能按计划进行，在原中评协 和业内专家的努力之下，1 9 9 9 年6 月歪2 0 0 0 年1 0 月相继以财政部名义发布了中国注册资产评 镳雾器遂德麓范、孛嗣注麓资产浮嵇j | i | i 职照螽续教育蕊范，虢中评貉名义发帮了资产评营 业务约定书指南、资产评估计划指南、资产评估工作底稿指南和资产评估档案管理 2 资产评估准则制定的相关理论研究 指南。在此期间，中评协利用与国际评估界的良好合作关系，组织力量对国际评估准则、 欧盟、美国、英国、香港、马来西亚、澳大利亚、加拿大等国家与地区的评估准则、规范文件及 行业状况进行了比较研究，翻译出版了国际评估准则、美国专业评估执业统一准则中文 版，为全面了解国外评估业和评估准则发展状况提供了大量第一手研究资料。 自2 0 0 0 年中国注册会计师协会与中国资产评估协会合并以来，中注协组织专家对原中评协 移交的准则草案、准则框架等文件进行了研究分析，并结合近年来园内评估实践和评估理论研究 的发展，对原准则框架体系作必要调整，基本形成我国资产评估准则框架体系。由于2 0 0 0 年以 来，证券市场发生多起因关联交易引发的有关无形资产评估的争议，中注协组织力量对我国无形 资产评估中存在的问题以及国外的相关规范进行了研究，在此基础上起草并由财政部发布了资 产评估准则无形资产，这是第一部以准则形式发布的规范，同时编写出版了( 资产评 估准则无形资产) 释义1 6 10 中国资产评估协会在总结我国资产评估理论和实践发展的基础 上，充分借鉴国际评估准则和相关国家评估准则的成功经验，拟定了资产评估基本准则和资 产评估职业道德基本准则两个基本准则，于2 0 0 2 年8 月1 2 日提出了资产评估准则基本准则 ( 征求意见稿) 和资产评估职业道德准则一基本准则( 征求意见稿) ，向社会公开征求意 见。2 0 0 3 年1 2 月，国务院办公厅转发了关于加强和规范评估行业管理的意见( 以下简称意 见) ，是国务院加强和规范评估行业管理的重要举措 7 1 。2 0 0 4 年2 月2 5 日发布了资产评估 准则基本准则和资产评估职业道德准则基本准则两个准则，并于2 0 0 4 年5 月1 日生效，这是我国评估行业制度建设的重要成果，两个基本准则借鉴和保留了财政部、原国资局、 中国资产评估协会等制定发布的资产评估规范性文件中行之有效的若干规定，并根据资产评估行 业实践的发展增加了新的内容。 1 3 疆究准粼销定耱关理论豹意义 到目前为j 上，我国已发布了三个评估准则，即资产评估准则无形资产、资产评估 准则基本凇则和资产译僖职业道德准m 基本准剐，尤其憝疆个基本准则盼笈在， 标志着我国范物步建立了资产评话准猁诲系l 。褪是，与嚣际上发达嚣家秘缝区豹耜魄，我国资 产评估准则制定工作才刚刚越步，还存在着诸多需要解决的问题。目前国内对资产评估凇则研究 的问题主要集中在评估基本理论、评估准则体系的构成内容、评估方法及参数选择、评估机构质 量控毒等阀蹶，虽取摄了一定瓣连鬟，但至今满去建立起系统科学的理论框檠秘准则傣篆。薅个 簇本准鲻分捌扶技术操作释敬业道德两个方疆对评估昴执溉行为进行了规范，是整个资产湃结准 则体系的基础，中国资产评储协会今后将撒据资产评估实践的需要和两个慕本准则确定的原则， 陆续制定其他专项具体准则，争取在3 至5 颦内基本健全包括基本准则、舆体准则、评协指南和 攒导意见在内戆我国资产谨髂准则薅系，撬蕊资产评健暂渡筵痰茇晨p l 。 如果说离旗量的资产评储信息豹产生辩疆珏准刚的形式加以规范“，那么，我们应如何制定 资产评估准则，以满足利益棚关者的需要。为了制定高质镦的资产评估准则。尽快建立我国资产 评估准则体系，制定准则时浠霪遵循什么理论。才能使制定的准则更合理，更科学，这怒需要我 营】瓣决熬霜糕。甄然要毒l 定爨产褥售准烈，瓣凳要秀凄楚漆裂麴瞧疆，霞魏摹礁上方能探涯镁定 的准则更有用。我国应采用什么样的制定模斌，准则应该幽什么机构来制定，是由民间机构还是 3 溽她农业大学硬士学建论文 由政府机构，不同的制定机构制定的准则不阐；制定撒则的人员应有哪然组成，怒不是应让所有 齄剥盏棚美者都加入到准则褥制定中米，如豢把准则憋制定过摆着捧是秘益务方麟弈熬过凝，这 就需要研究博弈理论能否适合准则的制定，准则本身熊否看作魑一个博弈的结果，各利益主体在 博弈中的地位和作用如何体现；制定准则还威该遵循一定的原则，使制定的准则更完善；制定准 翔对应采用手 么样豹方法，遵循一怒的理论制定出来酌资产评辅准剥体系是什么样的，推刑是戳 原则为基础还是以舰则为熬础【l t o 针对目前我国资产评估领域存在的多头管理、政出多门的现 象已经嚣鬻严重，是不是残该统一资产译售穗粼戆裁定，等等一系捌阉熬，都跫逡韬需要我翻解 决的问题。 1 4 研究方法和技术路线 本文泛起锌辩我国爨产评话准粼翻定往务繁遥，缺少准列制定理论骈究羲蕊敬，提出制定 准则的相关理论，以科学的理论为指导制定我国的准则，建立资产评估准则体系。本文引入了博 夯理论，岱鉴其链攘关学秘邂论，遥进对准嬲糕定鞠关联埝静分毵秘研究，我篷邋会我国戆理论， 制定我国的评估准则。 本文研究的技术路线为；通过借鉴其他学斟的理论，认为制定离虔鬃豹资产谬估准则的关犍 在于相关淫论研究；通过比较分析，本文选择赘产评估准则的概念界定作为研究资产评估准则的 起点，分析了资产评估准则的性质和制定准则的目的；在此基础上，分析了准则的制定机构。提 臻了我国的准女g 翻定模式；l 圭l 予评倍穗粥会影确各方静剩益，我溺的准刘潮定瘟遵循薄弈静规粥， 博弈理论对我国准则的制定有着重要的意义；制定的准则过程中遵循一定的原则，采用一定的方 法，绦谖谁定豹握粼辩学会理，稳建系统戆谨售准女舔系。 4 资产评估准则制定的相关理论研究 2 瓷声评l 蠢准则的概念界定 概念是分析问题的起点，因为科学的概念界定了研究问题的内涵和外延。对任何问勰，都要 先弄清楚基本概念和性质，然衙才能去进一步解决问题。谯了解资产评估准则的制定理论之前， 毒必要界定棚芙概念鞋及资产评镳准测豹羧壤。 2 1 资产评估准则的概念 “资产”一词的意思包食财产、企业资众等。我国会i 准赋中对资产的定义为：出众她过去 的交易或事颂形成，为企趣稍有或者控制静赉源，该资澈熊够绘企韭带来经蒋剥益。 “准则”一词由“准”和“则”构成，新华字典中的“准”字的意恩有：( 1 ) 标准；( 2 ) 依据：依照；( 3 ) 准确；( 4 ) 一定；( 5 ) 程度上虽不究全孵，但可以作为某类事物瓣待的； “劐”的意思毒；( 1 ) 翘藏：( 2 ) 援鄹；( 3 ) 效法；( 4 ) 颦谣1 1 2 1 ；“臻”字的第一静爨愚“标 准”和“尉”字的第一种意瓣“规范”合越来可以为标携艇范，可以说准则是一种标准。辞书中 “准则”通常指衡量事物的标准、榜样和规撒。 资产评估准则是指规范资产评估信息生产和传输的标凇【l “。从境外的实践看，资产评估准则 一簸是资产谨傣桂会团体在蠡赛豹爱震避纛中对其所属会嶷取韭行走其露约束力戆撬鼗标准窝 规范。资产评估准刚是经权藏机构制定或认可的、用以指苷评估入员工作鞠评价评估工体质量的 专业规范。也可以说。资产详估准则是一种标准，是资产评估人员在执行评估业务时所成遵循的 标准，也是判断评估人员完成评估工作质量的尺度，所以评估准则包括两方面的内容，方砸是 行为标准，一方瑟是谖徐括缕，这秀方瑟燕瓣搀戒了瓷产浮薅准鄹，嫒一举霹。 从广义的方面来说，评储准则是关于评估活动或评估彳于为的标准，它穗少在特定社套范围内 是统一的、对单个社会成员( 评估事务所) 的评估行为起约柬作用的一系列标准，既可以是正式 的，也可以怒非正式的。除了资产评估准则无形资产、资产评估准贝4 基本准则 嚣 蜜产弹惩鞭堑遴德准翊基本准鞠逡三令已经发鸯豹准荽l j 羚，哭黉是彩确资产浮佶结象 的规范、指南成程序等都属资产评估准则规范的范围，如中国注册资产评估师道德规范、中 国注册资产评估师职业后续教育规范、资产评估业务约定书指南、资产评估计划指南、 资产评估= i = 馋底稿指南、资产评估档黛管理指南及器静法律法娥中关于资产评镭憋各种 娩定。 2 2 资产评估准则的性质 在我嚣，瓷产评语秀鼗熬步较晚，与嚣秀审场经济发遮溺家稷院，蠢论在理论上述楚在实务 中都相对落艏。到目前为止，我国只发布了三个资产评估凇则，为了与翻际接轨，更好的指导我 国的评估实践，规范评估师的行为，促进评估业的健康发展，急需制定和完善资产评估准则，建 立我国科学敕资产评估准则体系，可以说我嗣瓣评佶准赋测定任务还缀漤藏。在剁定准掰躲过程 中，会逶葵谗许多多鹤蠲蘧，怎样才靛翻瓮薅矮羹静准则，遵循骨么样静联论，青必要深人了瓣 5 河北农业大学硕士学位论文 评估准则的性质，这是制订资产评估准则的起点。 辞海中认为“性质”是事物所具有的特质在任何思想领域中，都需要了解和掌握具体事物 的性质，以便使论证的基础逻辑和体系相一致”。同样，我们也有必要在了解了资产评估准则概 念之后，在明确准则的性质的基础上，为制定行之有效的、高质量的评估准则打下良好的基础。 2 2 1 公共物品理论与资产评估准则 为社会提供物品是社会组织的基本功能，但不同的社会组织为不同社会群体提供不同性质的 物品。一般而言，根据经济学公共物品理论，物品可以分为公共物品和私人物品两类。从消费的 角度看，所谓私人物品是指具备效用的可分性和消费的排他性的物品。这里，效用的可分性是指 私人物品的总量等于每个消费者所拥有或消费的该物品的总和。即私人物品是能够在消费者之 间进行分割的物品；消费的排他性是指物品的所有者可以完全占有或独自享受该物品的效用，未 经所有者的同意，其他人不能分享。在比较充分的市场条件下，盈利性组织在利润最大化的经济 理性指导下可以有效地为社会提供私人物品。政府组织和非盈利性组织虽然也可以为社会提供私 人物品，但是不富于效率，计划体制下生活消费品的普遍匮乏就是政府组织提供私人物品效率低 下的表现。 公共物品的性质恰好与私人物品相对应，它不具备效用的可分性和消费的排他性。私人物品 的总消费量等于所有个人对该物品消费量的总和，而公：共物品的个人消费量与集体消费量相等， 即任何个人对某种物品的消费都不会造成其他人对该物品消费的减少，因而公共物品具有效用的 不可分性和消费的非排他性。公共物品的性质决定了它：下可能由理性的盈利性组织来提供，需要 由市场以外的集体选择机制来进行。政府组织和非盈利性组织就是集体选择的形式，它们通过取 代私人之间的市场交易来解决公共物品消费当中的无人付费问题，同时也解决了该物品若由市场 提供可能带来的社会公平问题。因此，政府组织和非盈利性组织提供公共物品就成为必然选择。 政府组织和非盈利性组织之所以能够做到这一点。主要因为它们有着不同的资源获得途径：盈利 性组织从销售收入中获得主要资源，政府则凭借强制性税收，而非盈利性组织则靠自愿捐赠、政 府拨款等等其他形式，也就是说，政府组织和非盈利性组织为提供公共物品而需要的资源本身就 是“公共性”程度较高的资源。 从消费的角度看，公共物品可分为纯公共物品和准公共物品两类。布坎南认为，公共物品是 一个外延广阔的范畴，不仅包括纯公共物品，也包括“公共性”程度从0 到1 0 0 的其他一些商 品或服务。纯公共物品是一定社会的消费者数量无论怎样增加。其边际成本始终为零的公共物品， 例如国防、立法等等。准公共物品则是当消费者数量达到一定数量时其边际成本开始上升，随规 模的继续扩大其边际成本甚至达到无穷大的公共物品，如公路、公园等。 从供给者数量的角度看，公共物品又可以分为垄断性公共物品和非垄断性公共物品。如果某 种公共物品的供给主体只能有一个，那么这种公共物品就是垄断性公共物品，例如国防、立法等， 反之就是非垄断性公共物品，例如公路、公园等。一般而言，纯公共物品与垄断性公共物品相对 应，而准公共物品与非垄断性公共物品相对应。 不过，如同政府组织可以提供私人物品一样，市场也可以提供准公菸物品。在这种情况下， 准公共物品就转化成私人物品或准私人物品。这可以从公共选择理论那里得到解释。在市场经济 6 搽产评佳准捌涮定的相关理论磷究 条件下，强制性税收是政府提供的公共物品的影子价格，是纳税人为消费政府提供的公共物晶所 付出的代价；自愿搦赠则是非盈利性组织提供的公共物品的影予价格，在某种程度上也可以视为 稿赚者与 # 盈剥羧缀织之翅戆鑫悉交易；至于黢瓣羧款，逛是鼓鬣狡孛翻羧来瓣。嚣我，致瘸缀 织和j # 盈利性组织擞供公共物晶也是一种形式瀚铸债交换。当雄公共物晶转纯成私人物品或穗私 人物品提供的时候，等价交换的原则依然得到遵循。但是，就公按物品本身的性质而言，市场的 介入是有限的，而魁应该受到政府钧严格监督。 罐楚，黉产弹德准戮也霹激认为是一势公荚黪箍，准羹l 一曼羧稍定出来，发鸯惹繇毒入都霹 以采用，其中某人、某利益集团、静场主体或者策个事务所等采用后，并不会影响其他人的使用， 所以说资产评估准则符合公共物晶的定义，也是一种公共物品，但是这种公熬物晶又具有不阐于 其他公共物品的特授；( 1 ) 一般的公共物品一般都不具有排饿性，在一定范嘲内，所有人或单 缱都霹疆霞矮，舞赘产评售疆鲻这耱“公共耱晶”帮吴毒： 菲德瞧，精于委耗方巍被委薤方瑟富， 带米的利益可能并不相同，会造成各个利益集团的冲突：( 2 ) 一般公共物品都魁有形的。如城 市的公共设施的建设等，资产评储准则作为公按物品，是人的观念的体现及在既定利益格局下的 公越选择，表现为标准或规范，楚觉形的面不是翁形的实物i 1 4 1 。 2 2 2 资产评估准则具有经济艚果 资产评估准则之所以具有经济斌果，是因为镡估报告将影响政府、债权人、投资人及一些相 关主体薛浃蒺孬为，受影璃装浃繁舒为叉会影响穗钠豹羁盏。不麓懿准剐生成不露的译藩僖意， 从而影响到不同j 三体的利益，可熊导致一部分人麓益而另一部分人受损h ”。 资产评估准则制定过程中涉及不同的利益集团，包括政府、普通投资者、馈权人、经营者、 纳税人、市场参与者以及其他利簸童体等。资产详佶准则具有经济后果，对不湖利益集团有黄不 弱缝彩漉，鲁蘩辜圭会瓣富静重薪努瓣。不舔蓊利麓集团对资产译往准藁l l 静要求不瓣，我国政府爨 有双藿身份，既是杜会管理者又热投资者主体，作为社会管理者希望制定的资产评估准则有制于 国家实施宏观经济管理的需要，作为投资者希望准则能保证国有资产在产权变动时，所有者权黼 不受侵害；资产评健事务所和评镳帮蓑望准则是其羧盐豹蔌据，阉对也希望在按照准赠执韭对能 降低其瓠韭风险；等等”1 。 一些有主导权利的机构或团体，出于对自：努剩益的考虑，往往会千预准则的制定。以期对自 己肖利的准则出台。为了制定的准则更科学，准则制定机构中皮包含不同的利懿关系人，准则制 定过程中存相关剽蘸集塑所关注势积极参与，颓繇不霹剩薤方黠链求意盟璃麴慧楚+ 关注各方铡 薤并考虑评佶准则实施后可能产擞的经济影响f 强”。 2 2 3 资产评估准则是一种纳什均衡 爨产评估准勋侔必一静蕊范译佶行为的标凇，是经过各秘藏集蟊充分薅弈籍澎成的缡韩均 衡。“纳什均衡”指的就是这样的一个策略组合，这个策略组合能够同时使得_ i i i f 有人都得到( 相 对奠他人的策略) 最好的结果。 囱予整产评岱猿粼具有经济爱襞，资产评 鑫攫爨j 期定窭薤豹绻巢实际上是不鼹集团趣懿一释 ， 河北农姚大学硕士学位论文 财富分配，不同利益集团往往都会设法去影响资产评估准则的制定，在准则制定之前及制定过程 巾遴疗竞争与协调，导致最终溯定熬准则是经过充分簿察蘑彤藏的缡嚣均鼹。资产谔售壤剃会影 响多方的剩益，翔国家、债权_ 人、投资者等等，这些剩盏糖关方都会关心推尉的制定，也会干涉 准则的制定。在准则的制定过程中，从博弈论的角度来看，备个博弈者都魑理性的经济人。不同 的博弈参与者，从自身的角度出发，提出对自融有利的条款。备方持有的观点可能并不完全一致， 经j 窭一番讨悛遥徐后，这裁缝一难赠藤鲞台，辑鞋资产评镳攘劐是经过摇美器方| 重馈还徐蠢澎或 的，是一种纳什均衡。不同利虢集团对准则制定的影响并不棚同，强势集鞠总是能在准剃制定过 穰中发挥有力的影响，比如政府在准则的制定过程中就具有强大的暴力优势和行政权威，对晟终 出台的资产评估准则影响较大，弱势群体虽然也参与了准则的制定，却无力控制最终的结聚，或 卷说怼最终熬缝蘩产生涎影嚷铰，l 、，毽是惑熬瞧参与了建翔貔懿定，簧瑷诞整产译售难剽燕一萋孛 纳什均衡 2 0 , 2 ”。 2 + 2 4 资产评依准则是一种制度变迂 从制度经济学角度来看，掇产评估准则的制定是一种制度变迁。制发怒指通过设定一系列规 则，以减少客观环境的不确定性，提高人们认识环境的能力，是传统经济学的四大支柱( 即臻素 天赋、技术、偏好与制度) 之一。传统的制魔经济学定j 辽的错4 度由三部分缀成；郎正式约康、非 燕式终采窝实施辍 l l | 。正式终窳是撞透过国家政毅掇美镶定一系巍魏寨入嚣露 为懿蘸繁、法殛， 具体包括政治法规、经济规则郸契约及由一系列规则组成的个等级结构，从宪法到成文法到特 殊的细则、准则，最后到个别的契约，共同约柬着人们的行为。非正式约柬是指人们在长期交往 中无意识，具露强大的持久生愈力，构成代代擒传的文化的一部分，如价馕信息、伦理规藏、道 德溪念、风俗习瞧意锾形态等。案l 瘦就其本壤褥言，楚一种雩予为蕊粼，涉及社会、政治及缝济行 为，当然制定的评估准则也是一种制度，是用米规范注册资产评估师的执业，保证执业质蠛，明 确职业责任，维护社会公共利菔和资产评估备方当事人的台法权益的制度口”属于制度辙畴中 的正式约束。 翻瑾氍可虢疆指具体匏案8 发安摊，帮措菜一特定类鍪l 港渤和关系的行必准剃，也可戳楚稽一 个社会中各种制度安排的总和即“制度结构”。制度选择和制度变革是人们的一种行为。这种 行为称为制度彳予为。当人们作为行为主体采取制度行为。进行制度选择和制度变革时，就称为一 个囊l 度主锌。生涯在嚣- - n 废蜜接襄毒l 度结褥中匏人们，由予在剩度选择和戴度变革孛鲑予不围 的遣位，起着不弼的作用，其书不同的行为，扮演着不捌角色。这整行巍鞫角色可以分为两大类： 一部分人或利擞集团在制度选择和制度变革中处于主动的地能，起着决定的作用，是制度选择和 制度变革的决定赣，可称为“制度决定者”；另一部分人或利益集团在制度选择和制度变革中处 予蔌凌夔遮谴，怒骜筮藩款俘蠲，是羝定铡凌瓣接受者，称之为“裁瘦接受卷”瞄渊。雄粼瞧是 一种制度，准则制定是一种制魔变迁。 8 资产评估准m 怫0 定的相关理论研究 2 3 制定资产评估准则的基的 迪瓦恩说：在构造一种怒服务职能的理论体系中，首要程序是建立职能的目的和目标。制定 的资产评估准则也有一定的目的也就是为谶服务的问题t 2 7 l 。只有弄清楚了制定评估准则的目的， 方链保证制定瓣准则更有徐馕，发挥应有f l 擘馋用。 国际评估准捌是在番藉评估行盘发麓韵基础上遥艘行业和经济的需要丽产生鹃，其目的 是促进各国评估准则的统一，在世界范围内敬力于最终消除国际资产交易中在资产评估领域的误 解，为日益发展的全球经济提供专业化的并由统一准则约柬的评估服务。因此，国际评估准则 在条文援定上爨舂一定懿营涟蛙，势不壹接与某一类经济镎为有密切关蓉。 美国专渡评估执照统一准则的制定与美国泡沫经济有着密切关系，芷是为了簸藏在抵押 贷款业务中的评估行为。防此诱发金融危机，荧国各大评估协会才联合起来制定专业评估执业 统一准则，并得到美国立法的认可。由此可知，不同的凇则其制定的目的是不同的：间时环境 不弱，裁定貔壤刘嚣豹也不翅p 8 1 。 我国的评估行业始于上个世纪8 0 年代涞，还是一种比较年轻的行渡。在经历了十多年的发 展后，已经进入到全面提高行业理论和实践水平的新阶段。我国的准贝q 制定工作从2 0 世纪9 0 年 代中厩期开始燕今，先后已如台了三部评估准则。出台的第一部准则为嵌产评估准则无形 资产，魏墩粥是为了惩凌我国