（会计学专业论文）从风险管理角度对工程项目内部控制体系研究.pdf

首都经济贸易人学颂l ：学位论文 从风险管理角度对t 程项日内部控制体系研究 摘要 建筑业对我国经济发展和社会进步起着十分重要的作用。近年来，我国加大 了对建筑业支持力度，加快了基础设施建设的步伐，基建投资逐年增加。国家和 各地方的工程项目连接不断。特别是三峡大坝、南水北调和高速铁路网等重大工 程项目的实施、举世瞩目的奥运会和世博会场馆的建设、以及城市化进程中的大 批房地产项目的开发，无不以建筑施工企业为中坚力量，凸显了其不可替代的重 要作用。 工程项目具有投资大、周期长、阶段性的特点，各种风险贯穿工程项目实施 的全过程，稍有不慎便会造成严重的问题：如上海“楼歪歪 事件、重庆綦江彩 虹桥倒塌等事故震惊全国。探究种种事故的背后，无不存在着一系列因工程项目 风险管理不到位而导致的重大事故隐患。施工企业工程项目控制风险是工程项目 工作的核心环节，包括对潜在风险的有效识别、评估和正确反应，采取适用的应 对策略和措施。找出关键控制点，做好关键控制活动，以加强工程项目内部控制 和风险管理是消除隐患、杜绝各种事故发生的根本措施。因此，加强工程项目内 部控制和风险管理势在必行。 本文在借鉴行业经验和众多学者研究成果的基础上，结合本人十年来从事基 建审计工作的经历，采用规范研究和案例分析的方法，运用内部控制理论、管理 学、经济学、统计学、风险管理等知识，从施工企业的角度，对工程项目控制风 险进行了较为系统的研究。 首先，在引言部分阐述了本文的选题背景、理论基础、研究方法、创新点和 不足。重点介绍了本文是在企业内部控制基本规范和企业内部控制应用指 引第1 1 号工程项目以及中央企业全面风险管理指引的基础上，从风 险角度出发对工程项目内部控制进行论述。 其次，在本文第二章，对内部控制理论和风险管理的国内外理论研究进程， 工程项目、工程项目内部控制、工程项目风险的含义、特点等基本概念，及风险 管理的程序进行概述。为以后的论述奠定了基础。 再次，第三、四、五章分别对工程项目内部控制和风险管理的几个重要业务 环节：工程准备阶段、施工阶段、工程竣工阶段中普遍存在的内部控制问题进行 探讨，着重分析了问题产生的原因，对相关风险进行了识别，并有针对性地提出 了加强这些重要业务环节风险反应策略、应对措施，找准关键控制点和做好关键 控制活动以实现有效工程项目内部控制的措施。 最后，本文结合实际案例分析并讨论了工程项目重要业务环节的风险识别、 评估、反应策略及应对措施。印证了以内部控制的相关措施处理关键控制点的控 制活动的可操作性和良好效果。 首都经济贸易人学硕f ：学位论文 从风险管理角度对工程项日内部拄制体系研究 目前国内外关于企业内部控制的研究大多集中在内部控制理论框架的建立 和从审计角度对内部控制有效性的评价上，而从施工企业角度研究工程项目内部 控制的具体问题、并提出针对性措施的研究较少，而结合内部控制对工程项目风 险管理方面的研究也不多见。 本文创新点：以国际上先进的内部控制理念和我国内部控制基本规范等 法规为指导，将风险管理和内部控制理论运用于施工企业工程项目的重要环节管 理中，通过对普遍问题进行综合整理并分析其产生原因，以期提出切实可行的工 程项目重要业务环节的内部控制措施，实现对相关风险的有效管理，因此，本文 具有一定的参考意义。 关键词：工程项目风险管理内部控制 首都经济贸易人学硕 ：学位论文 从风险管理角度对丁程项目内部控制体系研究一 a b s t r a c t c o n s t r u c t i o ni n d u s t r yp l a y sas i g n i f i c a n tr o l ei nt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n d s o c i a lp r o 伊e s si nc h i n a i nt h er e c e n ty e a r s ，伊e a ts u p p o nh a sb e e n 酉v e nt ot h e c 0 n s t r u c t i 伽i n d u s t r y ；a n dt h ei n v e s t m e n ti ni n f r a s t r u c t u r eh a si n c r e a s e dy e a r b yy e a r ， w h i c hh e l p st oa c c e l e r a t et h ec o n s t r u c t i o no fi n f r a s t r u c t u r c u n d e rt h i sc i r c u m s t a n c e ，a s e r i e so fl o c a la n dn a t i o n a lp r o j e c t sh a v eb e e nl a u n c h e ds u c c e s s i v e l y ，i n c l u d i n g n a t i o n a lk e yp r o j e c t sl i k e t h r e eg e o r g ep r o j e c t ”，“s o u t h t o - n o r t hw a t e rd i v e r s i o n p r o j e c t a n dh i 曲一s p e e dr a i l w a yn e t w o r k ；c 0 n s t m c t i o n so fs t a d i u m s o fb e i j i n g o l y m p i cg a m e sa n dp a v i l i o n so fs h a n g h a ie x p o ；a n dd e v e l o p m e n to fn u m e r o u sr e a l e s t a t ep r q e c t si nt h eu r b a n 娩a t i o np r o c e s s t h ec o n s t m c t i o ne n t e 叩r i s ei st h eb a c k b o n e i nc o n s t m c t i n gt h e s ep r o j e c t s ，a n di t sr o l ei si r r e p l a c e a l b l e t i l l ec o n s t r u c t i o np r o j e c t su s u a l l yd e m a n dl a r g ei n v e s t m e n t ，c o n s u m eal o n g p e r i o do ft i m ea n dc o n s i s to fm a n yp h a s e s t l l l u sv a r i o u sp o t e n t i a lr i s k se x i s ti nt h e w h o l ec o n s t m c t i o np r o c e s s ，a n das m a l lm i s s t e pm a yl e a dt 0s e r i o u sp r o b l e m s t h e “触g i l eb u i l d i n gi ns h a n 曲a i ”，“c o l l 印s eo fr a i n b o wb r i d g ei ns i c h u a np r o v i n c e ”a n d 0 t h e ri n c i d e n t sw h i c hh a v es h o c k e dt h ew h o l ec o u n t r ya r et h em o s tt y p i c a le x a m p l e s i n s u f n c i e n tr i s km a n a g e m e n tc a nb es e e ni na l lt h e s ep r o j e c t s ，a n di ti st h i sk i n do f m a n a g e m e n tt h a tc a u s e st h e s em a j o ra c c i d e n t sa n dd a n g e r s t h e c o r el i n ko f c o n s t r u c t i o ni st h ec o n s 咖c t i o ne n t e 叩r i s e s c o n t r o l0 ni t sr i s k s i tn o t0 n l yi n c l u d e s e 能c t i v er e c o 印i t i o n ，e s t i m a t i o na n dp r o p e rr e s p o n s et ot h ep o t e n t i a lr i s k s ，b u ta l s o a p p r o p r i a t es t r a t e 舀e sa n ds o l u t i o n s f i n d i n g0 u tt h ek e yc o n t r o lp o i n t sa n dt a k i n g c o r r e s p o n d i n ga c t i o n st oi r i l p r o v et h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t si n t e m a lc o n t r o la n dr i s k m a n a 萨m e n ti sf u n d a m e n t a li ne l i m i n a t i n gh i d d e nd a n g c r sa n da c c i d e n t s t h e r e f o r e ，i t i si m p e r a t i v et 0s t r e n 昏h e nt h ei n t e m a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o n p r o j e c t s t l l i st h e s i sb a s e so nt h ee x p e r i e n c c si nt h i sf i e l da n dn u m e r o u ss c h o l a r s r e s e a r c h a c h i e v e m e n t sa n dc o m b i n e sw i t ht h ea u t h o r s0 w ne x p e r i e n c e si nt h ea u d “o f i n f r a s t m c t u r ec o n s t r u c t i o nf o r0 v e rt e ny e a r s b ya d o p t i n gt h em e t h o d so fn o 唧a t i v e r e s e a r c ha n dc a s ea n a i y s i sa n da p p l y i n gt h ek n o w l e d g e0 fi n t e m a lc 0 n t r o lt h e o r y ， m a n a g e m e n t ， e c o n o m i c s ， s t a t i s t i c sa n dr i s k m a n a g e m e n t ， t h i st h e s i sm a k e sa s y s t e m a t i cr e s e a r c h o nt h ei n t e m a lc o n t r o lo f c o n s t r u c t i o n p r o j e c t s f | 0 mt h e p e r s p e c t i v e0 fc o n s t r u c t i o ne n t e 巾r i s e s f i r s t ，i nt h ei n t r o d u c t i o n ，t h et h e s i ss e t sf o r t ht h eb a c k g r o u n do fs u b j e c ts e l e c t i o n ， t h e o r e t i c a lb a s i s 。r e s e a r c hm e t h o d s ， i n n o v a t i o n sa n dd e f i c i e n c i e s b a s e d0 nt h e 首都经济贸易人学硕一l ：学位论文从风险管理角度对t 程项目内部控制体系研究 d 0 c u m e n 坞0 tb n s i cc r i l e r 妇o fe n t e r p n s ei n t e r n a tc o n t r o t ，n o 1l 研t h ea p p t i c n t i o n g h t d e l i n e s 扣re n t e r p r i s e i n t e r n n tc o n t r o l c o n s t r l t c t t o n p r o j e c t s a n d c d 唧7 ，砌册s f 化尺如七j j l 缸，l 口g 绷明fg “豇加以加，- c 绷f r 口，e ，l 绍印，括p ，i tm a i n l yi n t e n d s t or e s e a r c hi n t ot h ei n t e m a lc o n t r o lo nt h ec o n s t m c t i o np r o j e c tt h r o u g l la n a l y z i n gt h e r i s k s t h e n ，i nc h a p t e rt w o ，t h et h e s i sb r i e n yd i s c u s s e st h ed o m e s t i ca n df o r e i 印 r e s e a r c h e so ni n t e m a lc 0 n t r o la n dr i s k m a n a g e m e n tt h e o r i e s ， b a s i c c o n c e p t so f c o n s t r u c t i o n p r o j e c t ， i n t e m a lc o n t r o lo fc o n s t m c t i o np r o j e c ta n dd e f i n i t i o na n d f e a t u r e so fr i s k si nt h ec o n s t m c t i o np r o j e c t ，a n dt h ep r o c e d u r e so fr i s km a n a g e m e n t ， s oa st ol a yaf o u n d a t i o nf o rt h el a t e rd i s c u s s i o n i nc h 印t e rt h r e e ，f b u ra n df i v e ，t h i st h e s i sr e s p e c t i v e l yp r o b e si n t ot h ec o m m o n i n t e m a lc o n t r o li s s u e si nt h ek e yp h a s e so ft h ei n t e m a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n t o fc o n s t m c t i o np r o j e c t - - p r e p a r a t i o n ，c o n s t m c t i o na n ds e t t l e m e n ta f t e f p r o j e c t c o m p l e t i o n i te m p h a s i z e so nt h ea n a l y s i so fc a u s e sa n dt h e nr e c o g n i z e ss o m er e l e v a n t r i s k s i tt h e ns u g g e s t ss t r e n 舀h e n i n gt h es t r a t e 西e sa n dm e a s u r e si nr e s p o n s et ot h e r i s k si nt h e s ep h a s e s ，f i n d i n go u tt h ek e yc o n t r o lp o i n t sa n dt a k i n gc o r r e s p o n d i n g m e a s u r e ss oa st oh a v ea ne f ! f 色c t i v ei n t e m a lc 0 n t r o lo nt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t a tl a s t ，t h i st h e s i su s e sc a s e st oa n a l y z ea n dd i s c u s st h er i s k r e c o g i l i t i o n ， e s t i i i l a t i o n ，r e s p o n s es t r a t e 酉e sa n ds o l u t i o n si nt h ek e yp h a s e so fc o n s t m c t i o np r q e c t i tp r o v e st h a tt h er e l a t e dm e a s u r e so fi n t e m a lc o n t r o lc a i lb eu s e di nt h ec o n t m lo nt h e k e yc o n t r o lp o i n t sa n da c h i e v eg o o de f 托c t s a tp r e s e n t ，t h e 陀s e a r c h e so ne n t e r p r i s e s i n t e m a lc o n n o la th o m ea n da b r o a d m a i n l yf b c u so ne s t a b l i s h i n gaf t a m ef o rt h ei n t e r n a lc 0 n t r o l t h e o r ) ，a n de v a l u a t i n gt h e e f 艳c t i v e n e s so fi n t e m a lc o n t r o lf 沁mt h ea n 醇eo fa u d i t h o w e v e r ，t h e r ea r ef e w r e s e a r c h e s0 ns p e c i f i ci s s u e sa n dm e a s u r e so ft h ei n t e m a lc o n t r o lo fc o n s t r u c t i o n p r o j e c t f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fc 0 n s t f l l c t i o n e n t e 叩r i s e i t i sa l s oh a r dt 0f i n d r e s e a r c h e sw h i c hu s et h ei n t e m a lc o n t r o l t h e o r yt os t u d yt h er i s km a n a g e m e n to ft h e c o n s t r u c t i o np r o j e c t i n n o v a t i o n si n t h i st h e s i s ：t h i st h e s i st a k e st h ei n t e n l a t i o n a la d v a n c e di n t e m a l c o n t r o lc o n c e p t s ，b 刎cc ，f 纪，切d 厂西舵p ，- 妇砌胞朋口zc 伽f 阳，a n do t h e rc h i n e s e r c g u l a t i o n sa sg u i d a n c e ，a n du s e st h er i s km a n a g e m e n ta n di n t e m a lc o n t r o l t h e o r i e st 0 m a n a g e t h e i m p o r t a n tp h a s e s o fc o n s t m c t i o n e n t e r p r i s e s c o n s t m c t i o np r o j e c t s t h r o u g hac o m p r e h e n s i v ea n a l y s i so f t h et y p i c a li s s u e sa n dt h e i rc a u s e s ，t h i st h e s i s t r i e st op r o v i d ef e a s i b l em e a s u r e sf o ri n t e r n a lc o n t r o lo nt h ec o n s t m c t i o np r o j e c t s i m p o n a n tp h a s e sa n dh a v ea ne f 佗c t i v em a n a g e m e n to nt h er e l e v a n tr i s k s t h e r e f o r e ， t h i st h e s i si so fac e r t a i nr e f e r e n t i a ls i g n i f i c a n c e 1 【e yw o r d s ：c o n s t m c t i o np r o j e c t ；r i s km a n a g e m e n t ；i n t e m a lc o n t r o l v 首都经济贸易人学硕 ：学位论文 从风险管理角度对t 程项目内部控制体系研究 1 1 研究背景 1 引言 任何工程项目都存在大量的风险，从可行性研究、勘探、设计、招投标、施工一 直到竣工验收，许多不确定因素影响了项目的施工进度、工程质量和成本目标的实现。 随科学技术的不断发展，社会对于工程项目需求不断增加，国家对工程项目投资不断 加大，使得项目的规模越来越大，结构越来越复杂，所面临的风险也越来越多。 2 0 0 9 年5 月湖南株洲市发生了高架桥大面积坍塌事故。经调查，由于在投标过 程中没有核算工程所需承担的旧桥的拆除费3 0 0 0 万元，投标单位采取超低报价，以 2 9 6 9 4 2 1 万元中标，中标价仅为成本价的1 0 ，加之缺乏对工程进行全面风险评估， 酿成了9 人死亡，1 6 人受伤，2 4 辆车被毁的惨剧，经济损失巨大。2 0 1 0 年1 0 月中 国铁建在沙特由于发包方临时增加工程量和工期的变更，造成巨额亏损。这些既造成 经济损失又有人员伤亡的案例，在我国施工企业中并非鲜见。究其原因，有技术、管 理的成分，也有制度因素，但更多的是当风险来临的时候，由于工程项目内部控制存 在着漏洞和缺陷，导致的工程项目出现巨大损失。因此，要在工程项目管理中建立全 过程的内部控制，规范工程项目管理，从源头上防范风险的发生。 国资委于2 0 0 6 年6 月发布了中央企业全面风险管理指引规范了中央企业风 险管理工作，有助于增强央企竞争力，提高投资回报，促进央企持续、健康、稳定发 展。财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2 0 0 8 年5 月联合发布了企业内 部控制基本规范，它借鉴了美国c o s 0 报告的内容，并针对我国国情对企业内部控 制进行了规范。这是继2 0 0 6 年企业会计准则、审计准则实施后企业管理的重大革新。 企业内部控制基本规范与2 0 1 0 年4 月财政部等五部委发布的企业内部控制配 套指引，对企业防范风险、规范管理、促进发展有深远的影响，也标志着适合我国 国情的、融合国际先进理念的企业内部控制体系基本形成。企业内部控制应用指引 第1 l 号工程项目指出企业应关注工程项目在立项、招标、工程造价、工程建 设及工程验收中可能出现的风险，这与以前的会计规范工程项目相比内容更 丰富，范围更广泛，影响也必将更深远。 内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、实现控制目标的过 程。其目的是保证企业经营管理合乎法规、资产安全、财务报告及相关信息真实可靠， 提高管理效率和经营效益，促进企业实现发展目标。随我国市场经济的不断发展和基 建管理体制改革的不断深化，工程项目管理成了施工企业生产管理的中心环节。如何 对风险进行控制，提高工程项目管理水平成了施工企业工程项目管理的重点。因此， 作为规避风险的重要保障，施工企业工程项目的内部控制显得愈加重要。施工企业如 第1 页共5 8 页 首都经济贸易人学硕 ：学位论文 从风险管理角度对t 程项目内部控制体系研究 何在工程项目管理的重要业务环节中防范风险，加强内部控制，提高效益，是本文的 落脚点。 1 2 研究目的及研究意义 目前，我国基本建设投资巨大，虽然施工企业在工程项目建设上取得了很大进展， 但由于工程项目面临的风险繁多，且贯穿工程项目全过程，加之内部控制制度不严， 资源浪费严重，建筑事故频繁发生，导致赢利水平不高，制约了企业的健康发展，甚 至影响了企业的生存。本文以企业风险管理整体框架和我国内部控制基本 规范、企业内部控制应用指引第1 1 号工程项目等为指导，结合自身工作 实际，从风险管理角度对施工企业工程项目内部控制体系进行研究，将内部控制理论 应用于施工企业工程项目的重要业务环节中，力图通过对工程项目重要业务环节的内 部控制现状的分析，识别工程项目的风险，并对其进行评估和反应，按风险影响程度 的大小，找出各业务环节的关键控制点，提出有针对性地、切实可行的工程项目内部 控制措施，以实现对相关风险的有效管理。希望能对施工企业提高工程项目控制风险 能力提供参考。 1 3文献综述 内部控制理论经历了一个不断发展、完善和创新的过程。内部控制的思想产生于 1 8 世纪。法约尔是法国古典管理理论的杰出代表，他在工业管理与一般管理提 出控制是管理活动职能之一，检测所有行动是否依既定计划进行，并按一定原则发现、 纠正和防止错误的发生及重复。 美国杰出的会计学家塞缪尔约翰布洛德将内部控制定义为“一位工作人员从 事保管登记工作，其他人进行检查 。 英国劳伦斯狄克西指出：内部检查是以确定的工作量，对关键的细节进行检查。 一个合理的制度约束可以减少内部的详细的审计工作。 美国的g a r w i n d a 于1 9 9 6 年提出，企业内部控制实施是企业管理规范与流程的 重要体现。全面质量管理是企业生存的基础。企业内部控制实施的方法要与健全的企 业目标相协调1 。 挪威的p e ro y s t e i ns a k s v i k 于1 9 9 6 提出，国家应强制实施内部控制法规，企 业无论员工人数多少，必须建立内部控制系统。企业内部控制系统的实施是企业工作 环境的需要。 史蒂文在2 0 0 0 年编写的超越c o s 0 中指出管理当局不能缺少诚实和正直，必 须有管理能力，内部控制要与公司治理相协调，侧重于监督的内部控制程序。在c o s o 1 g a r v j n d a ，b u i l d i n gal e a m i n go r g a n i 弛t i o n 【j 】h a r v a r db u s i n e 鼹r e v i e w ，1 9 9 3 ，7 1 ( 3 ) ：7 8 9 1 第2 页共5 8 页 首都经济贸易人学硕_ f ：学位论文从风险管理角度对工程项l 坳丝型体盔婴究 报告框架的基础上构建了一个更为严格的内部控制体系，公司的主管人员以及董事可 以凭借该体系将内部控制职能转化为扩大公司优势以及改进公司业绩的战略工具。 2 0 0 2 年，美国颁布的萨班斯一奥克斯利法案要求美国上市公司在向证监会 提交的年度报告中提供“内部控制报告”，评价内部控制设计及其执行的有效性，并 由注册会计师对“内部控制报告审核。公司的总经理和财务经理应保证内部控制系 统有效、财务报告真实，并承担相应责任。 英国特恩布尔报告将内部控制和风险管理和为一体，认为内部控制和风险管理是 相同的概念，扩大了内部控制的范围。 2 0 0 4 年，c o s o 委员会正式颁布了企业风险管理整体框架，从此内部控 制进入风险管理阶段。内部控制的要素由五要素扩展到八要素内部环境、目标设 定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通和监督。这标志着内部 控制上升到了风险管理的高度。 内部控制和风险日益融合，成为内部控制的发展方向。 内部控制理论在我国起步较晚，学术界众多专家提出了各自的观点。 2 0 0 0 年李风鸣在内部控制学中从控制框架、结构和评价阐述了内部控制理 论，开创了我国内部控制研究的先河：同年，阎达五、杨有红等在内部控制框架的 构建中提出环境论，认为公司治理结构与内部控制关系即为内部管理监控与制度环 境的关系。2 0 0 1 年吴水澎、陈汉文、邵贤弟发表的企业内部控制理论的发展与启 示中在研究了c o s o 报告后，提出该报告对我国企业的内部控制有五个方面的借鉴 意义。 2 0 0 5 年徐明磊、李若山在c o s 0 报告下的内部控制新发展中运用内部控制理 论对企业风险管理进行阐述，将内部控制由五要素扩展为八要素，提出内部控制的变 化是随企业风险和环境而变化的，是动态的发展过程。 我国在借鉴国外经验的基础上，内部控制理论取得很大进展，但还不能完全适应 企业发展要求，还需不断丰富、创新。 1 4 理论基础和研究方法 内部控制是企业各种制度的组成部分之一，具有特定的功能。追溯内部控制的理 论基础主要有四方面，即控制论、产权论、委托代理论和契约理论。 控制论是美国数学家维纳创立的，其观点是：信息的传递和反馈是所有控制系统 的基本特征，人们对系统的认识、分析和控制的目的是利用这些特征来实现的。内部 控制是控制论在企业经营管理中运用形成的，通过信息变化和反馈，实施一定的控制 方法，达到控制目的。它是一种管理过程，企业内部按照一定目标，采取控制方法， 通过对经济活动组织、协调、考核和控制，保护财产安全和完整，保证会计信息真实 准确，确保经营方针和目标的实现。内部控制的制定和实施的理论依据是控制论。工 第3 页共5 8 页 首都绛济贸易人学硕j ：学位论文从风险管理角度对_ t 程项日内部控制体系研究 程项目管理理论是建立在控制论基础上，工程项目目标一旦确定，各种计划、职责和 工作流程等随之制定，工程项目就进入控制之中。 产权论的创始人科斯提出，企业是市场的替代形式。当企业交易成本低于市场交 易成本时，一些交易会由市场转入企业，这时市场被企业所替代；如市场交易成本低 于企业时，一些交易就会转入市场，这时市场替代企业。企业内部控制的程度与交易 成本大小有密切关系。良好的内部控制能降低交易成本，使企业内部协作产生的效益 高于市场化的效益。 委托代理关系是由詹森和麦克林提出的，认为委托代理关系是代理人受委托人委 托，根据委托人利益，从事一些活动，被授予决策权的契约关系。委托代理理论，是 从契约形成过程出发，研究以最小的成本使代理人努力工作，以最大限度增加委托人 效用的理论。现代企业是以契约关系结合在一起的多层次委托代理的集合体。所有权 和经营权分离，股东将经营权以委托的方式托付给高层管理者，高层管理者为了提高 企业的经营效率，必须在企业内部建立内部控制。 契约理论。契约理论认为企业是不同主体之间的合约联结。企业是不同理性主体 之间的一组契约，与市场相比，这组契约是不完备的契约。内部控制制度应弥补契约 的不完备：一、通过内部控制保证会计信息真实性和完整性，保证正确计量各利益主 体的投入和收益。二、作为制度的内部控制使个体契约服从集体契约，并有效地进行 控制。另外，由于企业存在经营风险，可能面临决策和经营失败，集体、个体契约通 过内部控制的协调，保证企业各类契约有序进行，按目标发展。三、内部控制囊括了 外部和内部契约，使外部的契约主体认识到内部控制是全方位的，能够保持长期稳定 的契约关系。 2 0 0 4 年，c o s 0 委员会正式颁布了企业风险管理整体框架，内部控制的 要素扩展到八要素：内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活 动、信息与沟通和监督。从此内部控制进入风险管理阶段。 由于工程项目的一次性，风险对工程项目影响较大，本文立足于控制理论，以企 业风险管理整体框架为指导，对工程项目内部控制进行研究。通过对工程项目 建设过程中采取一定的控制方法，对工程项目施工准备阶段、施工阶段、竣工阶段中 关键业务环节的组织、协调、考核和控制，达到圆满完成工程项目任务的目的。 本文采用规范性研究和案例分析的方法，通过对工程项目各阶段存在问题的分析 找出对各阶段影响程度较大的风险，并对其进行识别，确定应对策略和措施，通过改 进和加强内部控制，以加强关键活动和关键控制点的工作，实现风险的有效管理，最 后通过实际案例加以讨论。 1 5 论文结构 本文主要分为六章( 见图1 1 ) 。 第4 页共5 8 页 首都绛济贸易人学硕卜学位论文从风险管理角度对下程项目内部控制体系研究 首先，介绍了本文的选题背景、意义、文献综述、研究的方法等，提出本文的创 新点及不足。其次，在内部控制理论研究进程和概念体系中，介绍了内部控制的国际、 国内研究现状以及最新研究成果，并对工程项目内部控制的含义、特点和风险的含义、 特点及分类进行概述。第三、四、五章就工程项目在施工前、施工中、施工后三个阶 段的重要业务环节中存在的问题及其成因、所涉及的风险进行识别、评估和反应，并 对关键控制点和控制活动进行了阐述。重点对招投标、施工阶段的成本控制、竣工结 算三个业务环节的内部控制及风险进行了详细论述。最后，结合实际案例，从风险角 度对工程项目内部控制进行了分析，说明了这些措施的可操作性和有效性。 1 6 本文的创新之处及不足 目前国内外关于企业内部控制的研究大多集中在内部控制理论框架的建立和从 审计角度对内部控制有效性的评价上，而从施工企业角度研究工程项目内部控制的具 体问题、并提出针对性措施的研究较少；而结合内部控制对工程项目风险进行管理方 面的研究也不多见。 本文的创新在于以国际上先进的内部控制理念和我国内部控制基本规范等法 规精神为指导，将风险管理和内部控制理论相结合运用于施工企业工程项目的重要环 节管理中，通过对普遍问题进行综合整理并详细分析其产生原因，以期提出切实可行 的工程项目重要业务环节的内部控制措施，实现对相关风险的有效管理。因此，本文 具有一定的参考意义。 本文的不足之处，仅仅采用了规范性和案例分析的研究方法，研究方法和手段 不够丰富。加之本人工程项目专业知识有限，在研究和论证的深度、广度上还比较 浅显，仅仅立足于工程项目主要业务环节的内部控制和风险管理的探讨，未能进行 涵盖工程项目实施全过程的全面风险管理的研究。 第5 页共5 8 页 首都经济贸易人学硕i ：学位论文从风险管理角度对t 程项目内部控制体系研究 研究ii 研宄目的 背景jii 及意义j 文献ll 理论基础和 综述j li 研究方法j 论文il 创新与 结构一il 不足j 第2 章内部控制理论及风险体系研究j 内都控制理论 研究进程j瓣聃都l 严珊飚-控制一ii 第3 章工程项 目准备阶段招 投标内部控制一 6 1 施工前招 投标阶段案例 分析j 第4 章工程项 目施工阶段成 本控制j 6 2 施工阶段 成本控制案例 分析一 第5 章工程项 目竣工阶段结 算内部控制j 6 3 施工后的 竣工结算案例 分析j 工程项目内部控制及风险管理措施一 图1 - l 文章结构图j 第6 页共5 8 页 【- 一 首都绐济贸易人学硕上学位论文从风险管理角度对t 程项日内部控制体系研究 2 内部控制理论及风险体系研究进程 本章主要介绍了国际、国内政府和学术界对内部控制理论研究的发展进程和概念 体系；工程项目内部控制的含义、特点；风险管理理论的研究进程及风险的含义、特 点和分类。 2 1 内部控制理论研究进程 2 1 1 国外内部控制理论研究进程 内部控制的发展经历了漫长的历史过程，是一个不断发展、完善和创新的过程。 内部控制的思想产生于1 8 世纪。但是现代意义上的内部控制理论的发展却是在近代 产业革命以后，尤其是在2 0 世纪后，内部控制理论与审计的发展有着密切关系。 1 9 4 9 年美国注册会计师协会下属的审计程序委员会第一次提出内部控制概念， 内部控制是为保证资产安全，会计资料的准确、可靠，采取的组织规划和相互协调的 方法和措施。内部控制不仅包括对财务部门的控制，还包括对预算、成本、定期报告 经营情况等内容。同时提出为保证管理部门制定程序的准确性，在企业内部设立内审 部门。 1 9 5 8 年审计程序委员会将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”， 但并没严格区分“会计控制和管理控制 。 美国准则委员会在1 9 7 2 年1 号公告中对内部会计控制和内部管理控制做了进一 步的界定。内部会计控制用于保护资金安全和会计记录的可靠性，而内部管理控制着 重提高经营效率和确保既定的管理政策的实施。 美国注册会计师协会1 9 8 8 年5 月发布审计准则公告第5 5 号公告，用“内部 控制结构 概念代替了“内部控制制度”，废除了内部会计控制和内部管理控制的划 分，指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策 和程序。 确立了内部控制结构是由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。 这被认为是内部控制概念的里程碑，它将控制环境纳入内部控制内容，改变了过去将 控制环境作为内部控制的外部因素来对待的观点，是对内部控制理论研究的创新。 1 9 9 2 年，美国国会“反对虚假财务报告委员会”发起的有多家专业团体组成的 c o s 0 委员会，发布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架 即c o s o 报告，1 9 9 4 年进行增补，这成为内部控制理论发展史上的又一里程碑。报告 认为，“内部控制是由企业的董事会、管理层和其他人员制定和实施的，为经营的效 果和效率、财务报告的可靠性及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。 并突出风险意识，指出企业组织中所有层级都会受到风险影响，管理人员应对面临的 风险采取必要的控制措施。同时指出内部控制整体框架的五要素：控制环境、风险评 第7 页共5 8 页 首都经济贸易人学硕士：学位论文从风险管理角度对工程项日内部控制体系研究 估、控制活动、信息与沟通、监控。它将企业作为一个整体从多方面、多要素进行控 制，使得控制的内容更复杂、方法更科学。 2 0 0 2 年，美国颁布的萨班斯一奥克斯利法案要求美国上市公司在年度报告 中体现“内部控制报告 ，评价内部控制设计及其有效性，并由注册会计师对“内部 控制报告 审核。公司的总经理和财务经理应保证内部控制系统有效、财务报告真实， 并承担相应责任。 2 0 0 4 年9 月，c o s o 委员会在结合了内部控制框架报告和萨班斯一奥克法 案基础上，颁布了企业风险管理整体框架，它将“内部控制更名为“企 业风险管理 。指出风险管理整体框架是以内部控制框架为基础的，风险管理的范围 比内部控制范围更广，是内部控制框架的扩展。与c o s o 报告相比，增加了一个观念 ( 风险组合观) 、一个目标( 战略目标) 、两个概念( 风险偏好、风险容忍度) 及三 个要素( 目标制定、事项识别、风险反应) 。 第一风险组合观即企业对风险不应只从单独的风险因素角度进行考虑，而是要从 综合的、整体的角度理解风险。企业也许可以承受单个风险，但整个风险组合的影响 就可能超出了企业的承受范围。 第二战略目标。战略目标的层次比财务目标、经营目标、合法性目标更高。它的 来源是企业任务或企业对未来的预期。企业的各项活动都围绕战略目标进行，要求企 业高级管理层把精力放在会发生重大风险的环节上。 第三风险偏好、风险容忍度。风险偏好是企业接受风险的数量，可分为对风险的 喜好、中性和厌恶。风险容忍度是企业对所制定目标与实际出现的差异可接受程度， 即企业在目标实现过程中对所遇到的各种风险可接受程度和数量。 第四将内部控制五要素扩展为八要素。即：内部环境、目标制定、事项识别、风 险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通及监控。从控制环境到内部环境的转变表 明，管理者除了对管理理念、组织机构、经营方式关注以外，还对风险偏好、员工对 风险的看法、职业道德规范、企业文化等更广泛的因素进行关注；增加的事项识别、 目标制定、风险反应是风险评估要素的深化，这意味着风险评估上升到了风险管理的 高度。 在此阶段，内部审计人员在监督评价成果上有重要责任，主要对审计委员会和风 险主管负责。风险主管是企业风险管理整体框架中新增加的角色，主要在企 业内建立风险管理。+ 2 1 2国内内部控制理论研究进程 我国自2 0 世纪9 0 年代起开始着手企业内部控制