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东北大学硕士学位论文摘要 会计转化知识相关问题研究 摘要 在2 1 世纪，人类正在进入一个全新的知识经济时代，知识受到了前所未有的 重视。然而，知识是一种沉淀劳动，无论其本身具有多大的价值和作用，如果不 去用它，它永远也不会自动的同生产资料相结合，只有拥有知识的知识主体将其 合理使用，将其价值转化为生产力，方才能显示出知识对社会进步、经济建设和 科技发展的重大意义。但如若人们不合理使用知识，或由于知识使用不当，都将 爆发出负面力量，危及人类生活和社会发展，这个过程又称为知识异化。 会计学是一门与物质生产、交换、流通、消费等有着直接关系的学科，作为 在市场经济中的一个重要的信息补充和管理工具，只有通过会计知识的合理、正 确转化，才能充分体现会计学科的巨大价值。当今社会不论国内外会计知识异化 问题严重，某种程度上，会计已成为个别人造假的工具，信息失真已成为一个世 界性的问题。会计这门具有久远历史的学科，究竟是一门科学还是一门关于数字 的技艺、魔术，会计知识的真正价值发挥的程度如何，再次成为人们讨论的话题。 针对上述问题及时代特征，形成了本论文的落脚点，即如何抑制会计知识负 向转化而促进其正向发展，研究我国会计知识的真正价值是否得到了充分发挥， 会计的作用是否得到体现。本篇论文从价值转化学入手，引入了知识价值、知识 价值转化等相关理论，借鉴前人在信息失真等方面的理论研究的基础上，提出了 会计知识转化这一全新的理论雏形，提出了会计知识转化的相关概念，从会计知 识转化这一视角来深入分析，结合目前存在的严重会计信息失真现象，从会计知 识的转化与异化的角度进行分析论述，并寻找会计知识异化的原因及危害，诣在 减少并抑制会计知识异化的现象，实现促进会计知识不断正向转化的目标。并提出 会计知识有效转化的建议，以便引起政府、会计理论界与实务界的重视，进一步 采取有效措施，解决这一问题。 关键词会计知识知识转化知识异化 查! ! 查兰塑主茎堡笙圭 塑墨一 r e s e a r c ho nt r a n s f o r mo f a c c o u n t i n g k n o w l e d g e a b s t r a c t i n2 1 t hc e n t u r y , h u m a ni s e n t e r i n g an e wk n o w l e d g ee c o n o m yt i m e k o n w l e d g e h a v et h em o s ta t t e n t i o n st h a nb e f o r e a l t h o u g hk n o w l e d g eh a sg r e a ts e l fv a l u ea n d e 脏c t i ti sak i n do fs e d i m e n tl a b o u r , a n dn e v e rc o m b i n e sw i t hm e a n so f k n o w l e d g e u s e i t ，a n dt r a n s f o r mi tt op r o d u c t i v ef o r c e ，k n o w l e d g ec a r lb r i n gt h eg r e a ts i g n i f i c a n ti n t o f u l lp l a y , s u c h 船p r o m o t i n gt h es o c i e t yp m g l e s s ，f u r t h e r i n gt h es c i e n c e 。i fw eu t i l i z e k n o w l e d g ei n c o r r e c t l y , t h eb a dp o w e r w i l lb r e a k o u t ，p o s i n ga t h r e a tt oh u m a nl i f ea n d s o c i e t y t h a t i sn a m e d k n o w l e d g e a l i e n a t i o n a c c o u n t i n gi sas u b j e c tt h a ti sc o n n e c t i n g 谢t l lm a t e r i a lp r o d u c t i o n ，e x c h a n g i n g ， m o v i n g a n dc o n s u m i n g i ti st h ei n f o r m a t i o na d d i t i o na n dm a n a g e m e n tm e a n s w i t h u s i n ga c c o u n t i n gk n o w l e d g er a t i o n a l l y , t r a n s f o r m i n gc o r r e c t i n g ，i tc a nt r y i t sb e s tt o r e l e a s et h es t r o n gv a l u e “w i t l le c o n o m ym u c hm o r eg r o w i n g a c c o u n t i n gi sm o l e i m p o r t a n t a tp r e s e n t ，t h ea c c o u n t i n gk n o w l e d g ea l i e n a t i o ni s s os e r i o u s l yi nc h i n a a n dt h ea b r o a d i ns o m ed e g r e e , a c c o u n t i n gi sl o o k e da st h ep r e t e n d i n gm e a t l s f a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i st h ew h o l ew o r l dp r o b l e m i sa c c o u n t i n gt h a th a sl o n g h i s t o r y a s c i e n c e ，as k i l lo r a m a g i ca b o u t d a t a t h i st h e s i si sb a s e do na b o v ep r o b l e m s i no t h e rw o r d ，h o wt os t o pa c c o u n t i n g k n o w l e d g ew r o n gg r o w i n ga n ds p e e di tr i g h tg r o w i n gi s t h ei m p o r t a n tt h i n g t h i s p a p e rb e g i n sw i t ht h ev a l u et r a n s f o r m ，a n db r i n g sk n o w l e d g ev a l u e ，k n o w l e d g ev a l u e t r a i l s f o r ma n ds oo n b e n e f i t i n gb y a n o t h e r p e r s o n se x p e r i e n c e ，m v a n c e t h en e wt h e o r ya b o u t a c c o u n t i n gk n o w l e d g et r a n s f o r ma n dr e l a t e dc o n c e p t s f r o mt h e t r a n s f o r mv i s i o n ， c o m b i n i n g w i t ht h ei n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ，r e s e a r c ht h ec a u s eo f a l i e n a t i o n t h ea i mi s d e c r e a s i n gt h ea l i e n a t i o na n dg e tt ot h et a r g e t h o p e t h i sp a p e rt oa r o u s et h ee y e so f g o v e r n m e n tt h e o r yf i e l d ，p r a c t i c ef i e l d ，s o l v i n g t h ea l i e n a t i o n k e y w o r d ： a c c o u n t i n gk n o w l e d g ek n o w l e d g e t r a n s f o r ma l i e n a t i o n - i i l 声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 本人签名： 日期：如刃0 蛰 东北大学硕士学位论丈 第一章引言 第一章引言 世界经济社会的发展可划分为三个阶段或三次浪潮，概括为三种经济形态： 第次浪潮是农业革命，称为农业经济，其特征是少数人依靠对土地控制，对奴 隶占有获取巨额财富；第二次浪潮是工业革命，成为产业革命，其特征是少数人 靠自然资源，运输工具等来积累财富，其资产是有形的；第三次浪潮是科技革命， 称其为知识经济，其特征是把知识作为资本来发展经济，资产是无形的。首先提 出知识经济概念的吴季松博士在其知识经济论著中认为：知识经济是区别于 以前的，以传统工业为支柱，依稀缺自然资源为主要依托的新型经济，它是高科 技产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托，因此是可持续发展的经济。概 括的来说，知识经济就是可持续发展的，资产投入是无形的，世界经济一体化的， 经济决策知识化的经济。 作为以知识为基础，直接依赖于知识和信息的生产、扩散及应用的知识经济， 在2 1 世纪占主导地位，可以说，人类正在进入一个全新的知识经济时代。知识作 为社会的首要财富，己成为这个时代社会上主要的生产和消费对象，知识受到了前 所未有的重视。然而知识是一种沉淀劳动，无论其本身具有多大的价值和作用，如 果不去用它，它永远也不会自动的同生产资料相结合，只有拥有知识的知识主体将 其合理使用，将其价值转化为生产力，方才能显示出知识对社会进步、经济建设和 科技发展的重大意义。所以国家发展的潜力不仅要靠物质资料的极大丰富，拥有知 识量的多少，而更多的是来源于知识巨大价值的合理转化，来源于知识伟大作用的 发挥。当然由于人们不合理使用知识也将会导致危及人类生活和生存的社会现象。 知识是力量，但知识不仅仅是推动社会发展和经济建设的正方向力量，知识由于使 用不当还可以爆发出负面力量，这种知识负面力量的爆发即被称为知识异化。正如 爱因斯坦所说：“科学是一种强有力的工具，怎样用它，究竟是给人们带来幸福还 是灾难，全取决于人类自己。而不取决于工具。”说到底是知识的主体一人在控制 着知识的力量，如何将知识转化为现实的生产力，发挥其潜在的正向能量，遏制知 识的异化，已成为广大学者们所关注的问题。 黄锦奎在其经济学专著现代点石成金术一价值转化工程一书中，对上述现 象进行了较深层的分析，首次提出了价值转化的概念，即使事物从没有价值转化到 有价值，从低价值转化到价值高。结合知识经济的时代特征，提出知识价值转化就 东北大学硕士学位论文 第一章引言 是主体的人通过生产、支配和使用知识，把客体的价值从一种形式转化为另一种形 式，从小变大、从一变多、由低到高，从而最大限度的利用人类的价值资源，成为 推动社会高效发展的生产力。 。 会计学是一门与物质生产、交换、流通、消费等有着直接关系的学科，作为在 市场经济中一个重要的信息补充和管理工具，只有通过会计知识的合理、正确的转 化，才能充分体现会计学科知识的巨大价值，保证其提供的最终产品一会计信息， 能够作为企业生产经营活动的“晴雨表”为信息使用者提供所需的及时、准确、有 效的决策数据，充分发挥会计知识和会计信息在知识经济时代下经济发展中的作 用，充分发挥会计信息在调节人们经济关系时举足轻重的作用，为经济决策管理控 制服好务。然而在当今社会，某些人为了谋取个人私利或减少纳税，隐蔽亏损，包 装上市或制造泡沫利润等经济利益，经过周密安排，故意篡改数据资料，造成会计 信息严熏失真，危害信息使用者的利益。此外，有些人员通过不正当手段将商业机 密对外公开或出售给竞争者，为了抬高股价、低买高卖或压低股价、收回部分股票， 亦或为了掌握竞争对手的内部信息，击跨对方。某种程度上，会计已成为个别人的 造假工具，会计信息失真已成为一个世界性的问题，不仅影响了社会正常的经济秩 序，而且使会计这门具有久远历史的学科究竟是- - i 1 科学还是一门关于数字的技 艺、“魔术”，会计知识的真正的价值又有多大，再次成为当今人们讨论的话题。目 前国内外的学者多数把目光都集中在分析会计信息失真的原因上，而并没有意识到 有关于会计学科、会计知识的问题，没有就整个会计学科知识是否已经得到合理的 转化这个角度来研究，是否是由于会计知识在转化的过程中被异化，被阻碍，从而 才使会计这门学科陷入今天如此尴尬的局面。 针对上述问题及结合时代特征，形成了本论文的落脚点即如何抑制会计知识 负向转化而促进其正向发展，研究我国会计知识的真正价值是否得到了充分发挥， 会计的作用是否得到体现。目前的会计知识转化的情况又是怎样的。在受到黄锦奎 提出的价值转化学理论的启发，借鉴前人在会计信息失真等方面的理论和实际工作 的基础上，提出了会计知识转化这一新的理论雏形，提出会计知识转化的相关概念， 从会计知识转化这一全新视角来深入分析，结合目前存在的严重的会计信息失真现 象，从会计知识的转化与异化的角度进行分析论述，并寻找会计知识异化的原因及 危害，诣在减少并抑制会计知识异化的现象，实现促进会计知识不断正向转化的目 标，并提出会计知识有效转化的建议，以便引起政府、会计理论界与实务界的重视， 进一步采取有效措施，解决这一问题。 东北大学硕士学位论文 第一章引言 本篇论文从价值转化学入手，引入了知识价值、知识价值转化等相关理论，在 此基础上通过了解和介绍会计学科知识及其发展，在经济生活中的重要作用，提出 了会计知识转化这一全新概念，并做了相应阐述，如对会计知识转化的方式，会计 知识转化的目标、会计知识转化的特殊性、会计知识转化的分类等进行明确界定， 对会计知识异化即会计知识的负向转化做了重点分析，构建了会计知识转化的评价 体系的初级框架，希望能起到抛砖引玉的作用。在分析会计知识转化的影响因素部 分，本文采用了因素分析法，运用了经济学中相关的一些理论，如委托一代理理论、 博弈论、柠檬模型等，为了更加充分的有利评价我国会计知识转化现状，将定量与 定性相结合，使用了大量的数据，与国外相关数据进行对比分析，如论文数量、科 研院所、人员层次等。知识经济时代，尊重知识、尊重人才，随着社会进步，对人 才素质的要求越来越高。同样对于会计知识转化而言，也必须强化高素质的会计 人才。会计人才是会计知识的载体，是会计知识转化的主体，所从事的会计活动就 是将会计知识转化、运用，得出的会计信息则是这种转化的产物，会计教育又是会 计知识顺利转化的有利保证，所以在分析会计知识转化的影响因素时，本文重点突 出了对我国会计教育、科研及应用现状以及会计师资、会计教学、会计实务工作、 会计中介服务机构工作的分析。当然，由于本人能力有限，对很多问题仅仅做了一 些粗浅的探析，其中不免有个人的主观判断，疏漏在所难免。 总之，“经济越发展，会计越重要”，随着社会不断进步，会计知识能否得到合 理转化的问题必将受到人们的重视，会计知识异化只是会计知识在转化过程中的一 些小小波澜，转化的趋势必将是正向的，许多潜能有待于进一步认识和发展，只要 把握住会计知识在转化中各个重点环节和各影响因素，及时杜绝和抑制会计知识异 化。社会各界都应清楚的意识到会计知识正向转化的重要性，并为会计知识正向转 化创造良好的环境，会计学科才能体现出更大的价值，发挥更大的作用，从而实现 本文提出的遏制会计知识异化，促进会计知识正向转化的根本目的。 东北大学硕士学位论文第二章知识转化学的理论研究现状 第二章知识转化学的理论研究现状 2 1 价值转化学概述 在我国杰出科学家钱学森构筑的现代科学技术体系，即“钱氏体系”中，把知 识体系分为十个大部门：即自然科学、社会科学、数学科学、系统科学、文艺理 论、思维科学、军事科学、行为科学、人体科学、地理科学，每一个科学部门又 分为四个层次，即哲学、基础科学、技术科学、工程技术。这一科学技术体系是 一个开放的系统，不断演化的，随着社会的进步，内容会有发展变化，会有新的 大部门出现。 为什么一块不到一克的硅片，加入信息后会价值连城? 一个正确的重大决策可 以振兴一个国家民族? 1 9 9 3 年深圳市的一位基层领导黄锦奎对上述现象进行 了探索，发现这些现象正是一个价值与价值转化的问题。在他出版的经济学专著 现代点石成金术价值转化工程一书中，提出了一个崭新的价值学的学科 体系，拓宽了价值学领域，不仅研究价值哲学问题，而更注重研究人类各个领域， 特别是经济领域等价值发展变化规律，尤其是对价值转化规律进行了全面的研究， 如何以最小的代价充分利用价值资源，最佳的为人类社会创造更多的物质、精神 财富，形成一个包括价值哲学、价值学、价值转化学、价值转化工程四个层次在 内的新的价值学体系，成为现代科学技术体系中的第1 1 个大部门。 价值转化学是研究价值转化的特点与价值转化的一般规律，价值学研究的核心 是价值的运动变化规律，而价值的运动变化规律的核心是价值转化规律，所以价 值转化学是新的价值学学科体系的核心学科，是重要研究内容。从广义上讲，人 类一切有目的从事改造自然与社会的实践活动，其重要目的是创造价值、创造财 富。创造价值、创造财富的实质是使价值由负向价值向正向价值、由小价值向大 价值、由零价值向正向大价值的转化。这就是这一新领域所着重强调的“价值转 化点石成金”。在价值转化的十二条规律中，软价值转化规律是针对知识价值 的特殊性提出的。所谓软价值是难以计算与无法估量的无形之物的无形价值，是 精神价值、潜价值的总和。结合知识经济时代特征“知识就是力量”，研究如何运 用知识、使用知识，将其价值转化到经济活动中，有效地改造客观事物，发挥知 识的重大作用。以下就这一规律简要介绍相关的理论概念。 4 东北大学硕士学位论丈第二章知识转化学的理论研究现状 2 2 知识价值 2 2 1 知识与价值 对于知识，从不同的角度有不同的定义。 其一，根据现代汉语词典中给出的概念，知识是人们对客观世界的认知，也即 人们在社会实践中积累起来的经验总和。 其二，知识是人们对客观世界的认知基础上的创新，也就是说，知识并不仅仅 是人们对客观世界认知的摄影，还包含着人类对现代世界认知的不断创造和更新。 其三，根据经济合作与发展组织( o e c d ) 的界定，认为有四种类型：知道是 什么的知识( k n o w w h a t ) ，知道为什么的知识( k n o w - w h y ) ，知道怎样做的知识和 知道是谁的知识( k n o w - w h o ) ，总之不仅包括事物“是什么”的真理性认识 ( 1 【n o w - h o w ) ，而且更为重要的是包括事情“该如何做”的价值性认识。 其四，根据知识的可转移性，可将知识分为显性知识和隐性知识两方面定义， 显性知识是可以用正式的语言，包括程序、数学、表达、书籍报告等，将它们记 录下来、转移并分享，包括知道为什么的知识和知道是什么的知识。隐性知识是 指一种没有用系统的、显性的语言清晰表达出来的知识，只可意会，难以模仿， 如经验、实践等，难以转移，转移速度相当缓慢。 上述定义，不难看出，虽然从不同侧面进行表述，但实质上都可概括为信息性 知识和方法性知识。 知识具有以下几点特殊性： ( 1 ) 不可替代性。在经济理论中，所有物品是可以替代的，而每一种知识具 有独特性，知识是难以替代的。 ( 2 ) 不可相加性。知识不遵从物品的加法定律。 ( 3 ) 不可逆行。人们一旦掌握了某种知识，变不可逆转，不可被剥夺，某种 知识一旦传播开来，就不可收回。 ( 4 ) 非磨损性。知识在使用中本身不会被消耗，可被重复使用。 ( 5 ) 不可分性。一条信息不可能被分成几个部分，在这里不存在半条信息的 说法。 ( 6 ) 知识可共享性。所有物质商品都有排它性。但一人所拥有的知识不排除 他人也同样完整地拥有。 ( 7 ) 无限增值性。知识在生产、传播和使用过程中，有不断被丰富、被充实 的可能性。 东北大学硕士学位论文第二章知识转化学的理论研究现状 知识的这些特点决定了知识与一般生产要素相比有着本质的差别，当知识成为 主要经济要素后，经济的增长方式会发生根本变化，经济的高速、持续增长成为 可能。 价值本身是一个古典经济学的概念，1 9 世纪引入哲学，现已成为现代科学文 化领域中的一个具有广泛重要意义的范畴，不同领域、不同角度对其有着不同的 表述，在价值转化学中认为主体在改造客体的实践活动中，依据主体需要，使客 体主体化，为主体的需要与发展服务。在主客体相互关系作用过程中，客体是否 按照主体需要的尺度满足主体需要，是否对主体的发展具有肯定的作用，肯定表 现为正价值，反之就是负价值，而这种作用与关系的表现就是价值，因此，价值 是对主客体相互关系的一种主体性表述，代表着客体、主体化效用过程的性质与 程度。也可以说，“价值”是财富的抽象化，是抽象化的财富。 2 2 2 知识价值的涵义 知识经济是建立在知识的生产、分配、流通和应用基础之上的经济，它的形成 正是基于在经济活动中知识巨大价值的转化，通过智能运做而创造出来的知识价 值，可以转化为经济价值和社会价值，成为改造经济，改变社会的强大力量。 依照现代价值科学的观点，知识价值是以知识作为客体，以人作为主体所构成 的价值关系。也就是说，知识价值是在客体与主体相互作用过程中，客体能够满 足主体需要的属性与功能。知识价值的客体既指融进知识的各种物品等硬件，也 指融进知识的各种政策、法规等软件。知识价值的主体是指个体、群体、甚至一 个民族、一个国家和集团等。 在价值转化学中所讲的“价值”和政治经济学中的价值不同，并非由社会必要 劳动时间或者社会平均劳动时间来确定，更多的侧重于效用和效能，或者投入的 成本和产出结果的比较，是某东西的有用性，更接近于使用价值，所以，在本文 中所提及的知识价值、价值转化等理论中的“价值”概念皆是指知识的使用价值。 2 3 知识经济中的知识价值转化 大力发展和推进知识经济，必须生产出支撑知识经济发展的大量优质知识，而 要进行高效的知识生产，提高知识生产力又必须充分重视知识价值的实现。知识 是所有财富的核心，凌驾于劳动者、劳动对象、劳动资料和一切生产力因素之上， 但知识不会代替劳动成为价值创造的源泉，无论其具有多大的价值，如果不去使 东北大学硕士学位论文第二章知识转化学的理论研究现状 用它，知识不会自动同生产资料相结合，所以只有将知识价值从潜在的价值转化 为显性价值，转化为到经济活动中的应用价值，才能满足各种实际需要，解决实 际问题。 2 3 1 知识价值转化的涵义 一般说来，物态产品的价值实现是在交换过程中让渡其使用价值而完成的，知 识价值实现的过程同样也是知识使用价值合理转移( 化) 的过程。 所谓知识价值转化是指主体的人通过生产、支配和使用知识，把客体的价值从 种形式转化为另一种形式，从小变大，从一变多，由低变高，使知识成为创造 社会财富的最有效的资源，成为推动社会高效发展的生产力，知识价值转化可作 为一种知识劳动过程，将知识价值转化成为生产能力或物化为一种高知识含量的 具体商品。 事物有正反两方面的发展方向，知识不仅具有推动社会经济发展的正方向力 量，也会由于使用不当产出危及人类生存、生活安全的负面力量，即知识价值的 负向转化知识异化。所谓知识异化即是指不合理利用知识，为社会带来危害。 2 3 2 知识转化的内容 关于知识的价值转化有两层含义：一是知识价值转化为实践价值。知识的最初 形态是存在于人们大脑中的主观意识，是一种主观的隐性的价值，当人们利用它 来改造客观世界时，它本身被转化，变为显性的实践价值。二是在两种不同形式 内部之间的横向转化。首先是知识价值的自我转化。主体的人具有能动性、差异 性，人们在接受某种知识、技术时，可有意识的发展这种知识，对同一原理，以 不同的角度思考，创造出远大于原来的新的知识价值。其次是实践价值的自我转 化，这种横向转化非常明显，即某些零散的实际操作转化为熟练系统的技能。 2 3 3 知识价值转化的特点 与物态产品价值转移相比，知识价值转化具有： ( 1 ) 知识价值转化是多次性的，而且知识价值转化的次数或交换次数的多少 往往不取决于知识价值量的大小，而是取决于知识的陈旧速度和使用价值转化区 域范围的大小。相反，物态产品的使用价值的让渡是一次性的，知识的共享性使 东北大学硕士学位论文第二章知识转化学的理论研究现状 得允许他人使用知识并不影响自己对知识的使用。因此知识价值的转化并不是一 次性而是多次的、持久的。 ( 2 ) 知识价值的转化可以产生新的价值，这时所转化的价值耍超过知识自身 的价值。知识价值转化是一个非常复杂的劳动过程，只有通过高级的知识劳动才 可把知识价值转化为现实的社会生产力。由于知识价值转化是个同其他经济因素 结合的劳动过程，故可产生新的价值。而物态产品的使用价值在消费中的逐渐消 失，其价值也随之消亡或转化到新产品中去，但转化的价值绝不会超出其自身的 价值。 2 3 4 知识价值转化的实现 社会的发展尤其是知识经济的发展离不开知识。知识价值转化的实现关键是靠 社会需求，这种需求往往受到物质条件、实践水平的制约，所以要强化以下几方 面，从而保证知识价值转化的实现。 ( 1 ) 强化人们对知识价值的认识，没有对知识价值认识的提高，就不会加快 知识经济发展和国家繁荣； ( 2 ) 强化科教事业的投入，没有科教事业的发展，就不会加快知识的创造、 传播和运用，也不会加快知识价值的实现； ( 3 ) 重视知识生产者个体劳动价值的补偿，由于多种原因，知识生产者个体 活劳动价值的补偿是不足的，提高知识生产者的待遇，改善知识生产者的生产条 件对提高知识生产力，发展知识经济是有重大裨益的，因此，目前对知识生产者 所提供的劳动进行充分的经济补偿是迫切和重要的。 ( 4 ) 促进知识创新和技术创新。知识创新和技术创新是其价值转化的基础与 源泉，知识价值转化是知识创新的延伸与发展。二者相辅相承，不可分离。 8 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 第三章会计知识转化的基本理论建立 会计是生产发展的必然产物，随着生产和经济的不断发展二逐步显示出它的重 要性，经济越发达，会计就越重要。判断会计职能是否得到充分的发挥，就必须 从分析会计知识转化入手，研究会计知识实际利用情况如何，实际功效如何，从 而采取措施解决问题。 3 1 会计学科知识简介 3 1 1 会计的产生及发展 任何一门学科，都有其产生和发展的历史，会计也不例外。它起源于生产实践， 是社会经济发展到一定历史阶段的产物，同时也是人们对生产活动进行管理的客 观需要。人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动是人类 最基本的实政活动，是人类社会赖以存在和发展的基础。生产的过程同时又是耗 费的过程，人们在生产过程中，总是力求以尽量少的耗费投入来取得尽可能多的 劳动成果产出。这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将投入与产 出进行比较分析，借以掌握生产活动的过程和结果。因而，在此基础上，会计得 以形成。 但最初的会计并未从生产职能中分离出来，成为项独立的工作。而是生产 者一边生产，一边记录，也没有专职的会计人员，会计只是“生产职能的附带部 分”。当社会经济发展到一定阶段，出现了剩余产品兼职的会计人员无法在进行 生产的同时进行大量的记录，这样，逐渐有一部分人脱离生产第一线，专门负责 有关收支及日期等内容的记录。从而，使会计工作专职化，会计逐渐从生产职能 中分离出来，成为相对独立的部分。 会计在我国有悠久的历史。尽管现代会计的涵义和古代相比，有很大的不同， 尽管会计的技术和方法现在已经发生了极大的变化。“会计”一词，远在我国西周 时代就已经出现了，它的含义主要是指对收支的计算和记录，也有考核的意思。 会计在外国，历史也很长久了，在古印度、古埃及很早就有了记账员来登记有关 账目。可见，无论是在中国，还是在外国，社会上很早就存在会计，有着专职承 担会计工作的人员。只不过在奴隶社会和封建社会；由于商品经济不发达，农业 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 和手工业多为分散经营，生产规模较小。因而，当时的会计主要是官厅会计：对 官府的钱物收支进行记录、计算和考核。 随着社会生产的日益发展和生产规模的e l 益扩大，生产、分配、交换、消费活 动的f i 益频繁和错综复杂，特别是在欧洲产业革命以后，商品经济日益发达，就 更加需要运用会计来记录、计算和管理经济活动，因而，会计也从简单的计算和 记录财物收支，逐渐发展到利用货币为计量单位来综合地反映和监督经济过程。 通过长期实践，以及运用先进的科学技术成果，会计的方法和技术也逐渐完善 起来。借贷记账法在企业中被广泛采用。采用这种记账方法，在会计上就把企业 同企业主( 即企业所有者) 分离开来，把企业作为记账主体单独来考核企业的经营 成果。这是近代会计发展的重要标志。 2 0 世纪以来，生产社会化的程度不断提高，在股份有限公司的组织形式中， 所有权和经营权分离开来。企业的股东以及与企业有利害关系的集团，要求企业 定期提供有关企业财产状况和经营成果的财务报告。同时，企业为了在市场竞争 中处于有利地位，必须降低成本，增强竞争能力。预测经济前景，确定经营目标， 进行科学决策，因此，客观上需要会计与之相适应，为其提供预测和决策所需的 信息资料，参与企业的经营管理。同时，整理会计资料从全盘手工操作，逐步发 展到电算化。统计的、数学的和许多管理的方法也引入到会计领域，因而，使会 计处理的程序和方法逐步完善，会计的对象和内容有所拓展，会计成为企业管理 的重要信息系统。 综上所述，随着社会经济的发展，会计也经历了一个由简单到复杂，由低级 到高级的不断发展完善的过程，无论任何社会，会计工作都十分必要，而且事实 证明：经济越发展，会计越重要。会计对生产过程反映和监督的目的，取决于经 济管理的要求，会计的方法和技术也是随着社会经济的发展和科学技术的进步以 及经济管理的不同要求而发展和变化的。 3 1 2 会计的意义 什么是会计? 一提到会计，人们就会联想到记账、算账和报账。的确，会计是 需要记账、算账和报账的。会计工作是一种账务处理活动，把会计与账务处理联 系起来，是有客观依据的，但这并未能说明其实质。只有对会计从不同的角度进 行了解和认识掌握会计的特点，才会对会计的涵义有较为全面的理解。一般来说， 会计主要有以下几个方面的特点： 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 ( 1 ) 会计是一种计量的技术。会计离不开计算。它计量经济过程中占用的财产 物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。 ( 2 ) 为管理提供信息。会计对经济过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始 数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济活动过程之用。信息是会计工 作所产生的结果。 ( 3 ) 落实经济管理责任。会计用货币量度计算和记录财产物资的增减变化，并 以变化的结果来评价企业生产、经营的情况，落实各部门的经济责任，并在此基 础上进行业续考评。 ( 4 ) 一种管理活动。会计的特点是主要用货币量度对经济过程中占用的财产物 资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析但检查、计算、记录、分析和 检查本身都不是目的，而是会计所使用的手段。会计的目的是对企业的生产经营f 微 观经济) 实行有效管理，同时也为管理整个国家宏观经济提供必要的资料。会计逐 渐形成一套用价值形式来管理经济的技术方法，即对其所处的单位内任何地点、 任何时间所发生的经济业务，只要涉及价值数量，都要进行指导、组织、协调和 控制。因此，会计本身就是一种管理活动。 对于会计的涵义，会计学界有不同观点：有人认为会计是管理经济的一个工 具，它本身不具有管理职能，只能为管理服务：也有人认为会计是一个信息系统， 是一种处理数据或提供信息的方法或技术。上述观点均从不同角度对会计进行了 论述，但不够全面，没有真正反映出会计的实质。会计是经济管理的重要组成部 分，它是以货币计量为基本形式，采用专门方法，对经济活动进行反映和监督的 一种管理活动，即进行会计管理。其目的是促使企业增产节约，增收节支，提高 经济效益，同时，维护国家财经纪律，保护财产物资的安全、完整，加强微观和 宏观管理。 3 1 3 会计的职能和作用 3 1 3 1 会计的职能 会计的职能，是指会计的固有功能，是指会计作为管理经济的一种活动，客 观上所具有的功能。马克思在资本论第二卷论述流通费用的性质时指出：“过 程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念 总结的簿记就越是必要”。马克思所说的簿记，一般认为就是我们现在所说的会计。 “过程的控制和观念总结”是对会计的职能所作的科学概括，所有经济工作者均 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 要依靠会计信息来管理和开展业务。会计在经济工作中占有极为重要的地位，成 为管理经济中不可缺少的重要组成部分，它具有反映、监督和参与决策三方面的 基本职能。现分述如下： ( 1 1 反映职能。 会计从其产生起，就是用来记录财物收支及日期等内容的，经济发展了，生 产过程日趋复杂，经济活动更加丰富，会计的内容、方法等诸方面有了很大的变 化，但会计的反映职能仍然不变。 会计的反映职能，概括说来，就是真实反映经济活动情况，为经济管理提供 准确信息。具体而言，它有两个特点：其一，主要从数量方面反映各单位的经济 活动情况，为经济管理提供数据资料。任何单位的经济活动，如购货、耗费、收 益等诸方面，均可以从数量方面进行计量和登记，形成数据资料，便于人们了解 经济活动的过程和结果，以加强经济管理。其二，会计反映不只限于过去的经济 活动，而且还可预测未来。预测和计划是对未来的反映，是为了确定目标。把握 未来的经济活动。随着社会生产的发展，经营规模不断扩大，经济活动情况日趋 复杂，在经营管理上就需要加强计划性和预见性。因此，客观上需要通过会计提 供更多的经济信息，即除了提供能综合反映经济活动现状的核算指标以外，还要 提供有关预测未来经济活动效果的数据资料，以便于对经营管理作出决策和采取 措施，达到预期的目的。显然，会计对实际发生的经济活动进行反映，是利用经 济信息进行预测的必要前提。 ( 2 ) 监督职能。 任何单位的经济活动，都是按照一定的目的和要求来进行的，为了使经济活 动符合一定的要求，达到预期的目的，必须进行监督。会计监督是对各单位经济 活动进行监督的一个重要方面，是主观能动性在会计工作中的具体表现。 通过定的会计方法能控制各项经济活动过程，使之按照一定的要求进行， 并达到预期的目标。人们要对经济活动进行控制首先要制定控制标准，各种经 济活动过程经过记录、归类、汇总后编制的会计报告，就是计量执行情况的重要 信息，它反馈实际执行与控制标准间的差异，以便及时采取措施，加以修正，达 到对实际经济活动的控制。同时，通过对反映经济活动的有关资料进行检查和分 析，揭示存在的问题，可以提出改善经营管理的建议，促使有关部门采取措施， 调整经济活动，使其按照规定的要求和预期的目标进行。因而，对经济活动的控 制过程，也就是会计的监督过程。通过会计监督，可以促使企业遵纪守法，使企 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 业的生产经营活动达到其预定的目标。 ( 3 ) 参与决策。 决策就是通过采用一定方法，在若干可行性方案中选出最优方案，其目的是 为了取得最佳的经济效益决策是否科学合理，对企业生产经营会产生重大影响。 要想使决策正确、科学，必须要有多方面的可靠的信息为依据，从中加以比较、 分析，才能判断取舍。而会计信息具有综合性的特点，生产、经营或业务活动上 的优点和弱点，会综合地反映在会计信息之中，因而，会计信息是决策不可缺少 的依据。决策需要会计参与，会计也具有参与决策的职能。这里的参与决策就是 指决策时要考虑会计提供的数据而言当然最后的取舍还要考虑生态的、社会的、 经济的效益如何。随着经济和科学的发展，会计的内容和方法也在不断发展。从 传统的记账、算账、报账、用账到参与决策，表明会计职能的质的飞跃。这一点 越来越被人们所认识和掌握。 会计的上述三项职能是相互联系、相互制约的。如实地反映是监督和参与决 策的必备条件：严格地监督是反映和参与决策的基础，而良好的决策又是以反映 和监督为前提并且是后两者的继续和发展。三者互为条件，相辅相成，共同作用。 3 1 3 2 会计的作用 会计是任何经济工作所不可缺少的重要环节。管理经济离不开会计，经济越发 展，会计越重要。若在经济管理中缺少会计管理这个环节，整个管理工作就难以 萨常运转。会计在经济管理中发挥着十分重要的作用，其具体表现为下述四个方 面： ( 1 ) 加强目标管理，为决策提供依据。 任何一个企业要想生存，求得发展，并有好的社会效益，就必须对企业的经营 活动实行目标管理，诸如目标利润、目标销售量、目标成本及环保责任等。通过 会计工作，反映、分析和考核王标的实现情况，可以发现存在的问题，提出改进 工作的建议和措施，促使企业经营目标的实现。并且为企业确定下一期的日际提 供所需的资料，帮助企业进行预测、决策、挖掘潜力，以实现资源的最合理配置， 促使企业做到增产节约，增收节支，人、财、物做到最合理的利用。同时，各基 层单位的会计资料，通过逐级汇总，是国家进行综合平衡，指导经济发展，进行 宏观控制的重要依据。 ( 2 ) 强经济核算，提高经济效益。 查! ! 查兰堡主兰堡笙查整三主全苎堑坚竺些竺叁查墨垒壅兰 企业要开展正常的生产经营活动，必须有一定的财力和物资保证，即要有一 定的经济资源。任何一个企业的经济资源都是有限的，如何以最少的资源耗费来 取得尽可能大的经济效益，成为企业管理中的核心问题。企业必须精打细算，减 少生产经营中的损失和浪费，以自己的营业收入，抵偿营业开支，因而会计通过 对企业经济活动进行连续、全面、综合的反映，揭示企业的成本、费用及盈利情 况，发现在资源耗费和利用上存在的问题，找出差距，促使企业改善经营管理， 加强经济核算，提高经济效益。 ( 3 ) 保护企业财产物资的安全完整。 财产物资是进行再生产的物质基础。因而保证财产物资的安全完整，不受损 失，非常重要。会计资料可以如实地反映出企业各项财产物资的增减变动和结存 情况。会计工作对各项财产物资的购入、使用、消耗、报废等是否合乎规定的制 度和手续，实行经常性的监督。通过会计记录，还可以了解各项财产物资的利用 是否充分，是否合理，保管是否妥善，有无侵吞、丢失、毁损等情况，发现财产 物资管理中的闯题，促使企业不断改进，以保护财产的安全完整。 ( 4 ) 保证国家财经法纪的贯彻执行。 会计资料要如实地反映企业的经济活动，有经济业务发生，就必然有会计资料 进行反映，通过会计资料，可以判断企业经济活动过程中存在的问题，了解企业 的遵纪守法情况，揭示企业经济活动中的违法现象，采取改进措施，促使企业遵 纪守法，国家财经法纪得以贯彻执行。 3 1 4 会计学及其学科体系 3 1 4 1 会计学的形成和发展 会计活动渊源流长。在长期的会计实践中，人们对会计的方法和技术积累了丰 富的经验，并从经验的积累中，不断地探索着会计的客观规律，使会计的实践经 验上升为会计理论，并用它来指导会计实践。随着人们对会计工作规律性认识的 不断深化。就逐渐形成了会计的专门知识体系。于是会计学也就应运而生了。它 是人们对会计实践进行科学总结而形成的- - f 研究会计方法、会计工作的主观规 律和会计理论的经济管理科学。 在国外，早在1 5 世纪，作为会计基础的记账方法和技术就已达到相当成熟的 程度。意大利人陆基巴基阿勒于14 9 4 年发表了算术几何及比例概要。该 书的“簿记论”，全面系统地介绍丁威尼斯的复式记账法，并从理论上进行了阐述。 东北大学硕士学位论文第三章会计知识转化的基本理论建立 该书被后人称为奠定会。计学基础的里程碑。但此时的会计尚未形成一门独立的 学科。1 5 8 1 年意大利威尼斯会计学院创立，从此开始了会汁学的系统研究。然而， 真正意义上的会计学形成时间是1 9 世纪中叶英国产业革命之后至2 0 世纪初期。 当时资产负债表为公司法所正式承认，会计实践和循环理论开始形成，全面论述、 账簿和报表的论著纷纷出现。其中公认的代表作有1 9 0 3 年出版的英国狄克西的高 等会计学、里斯尔的会计学全书和英国 9 0 8 年出版的毕克斯雷的会计学 等，此后，会计专著不断涌现，从事会计研究的人员不断增加，促进了会计学科 的发展。 本世纪5 0 年代，随着社会经济的进一步发展，企业管理的需要，为了使会计 与之相适应，其方法、内容等诸方面都有所突破和扩展，因而西方会计逐渐形成 了财务会计和管理会计两大分支。以后又相继出现了物价变动会计、决策会计和 人力资源会计等新的内容，进一步拓宽了西方会计学科领域。 前已述及，会计在我国起源甚早。西周时期，就已经有了会计工作，但由于我 们没有及时总结和研究它。因而，作为一门学科，却是西方会计学家的产物。直 到1 9 世纪末，这些会计学知识传入我国，才有人把它作为专门的学科来传授和研 究。发展到现在，已经基本上形成了我国的会计理论和学科体系，为指导会计工 作实践提供了理论依据。当然，随着社会经济的发展，会计理论和方法等还有待 于进一步的完善和发展。 3 。1 。4 2 会计学科体系 我国会计学按其研究内容，学科体系主要包括基础会计、财务会计、成本会计、 管理会计，审计学、会计制度设计、会计史等